模块9 财务成果会计岗位——财务成果的内控及核算

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1 模块9 财务成果会计岗位——财务成果的内控及核算
模块9 财务成果会计岗位——财务成果的内控及核算

2 第一节 费用的概念与确认 一、费用的概念 IASB/FASB/CAS 《国际会计准则》
第一节 费用的概念与确认 一、费用的概念 IASB/FASB/CAS 费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。 《国际会计准则》 费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。 《论财务会计概念》 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。 《企业会计准则——基本准则》（2006年）

3 对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下两项特征：
1.费用最终将导致企业经济资源的减少 可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出 2.费用最终会减少企业的所有者权益 不应归入费用的支出： -企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利

4 二、费用与资产、成本和损失的关系 （一）费用与资产 费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。 成本与资产也是有区别的。
费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。 成本与资产也是有区别的。 虽然成本与资产可以相互转化，但资产的价值不等于消耗资产的成本，有时还有增值部分。另外，成本并非都能转化为资产，有时则会转化为费用。

5 （二）费用与成本 费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。
费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。 期初在产品的成本 加：本期生产费用 减：期末在产品成本 期初产成品成本 加：本期完工产品成本 减：期末产成品成本 本期完工产品成本 本期销售产品成本（本期费用） 本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。

6 （三）费用与损失 费用与损失也有区别。 利得和损失分为四种类型： 从广义上讲，费用包括了损失。 但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。
费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系； 损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。 利得和损失分为四种类型： 具体内容详见教材P308

7 三、费用的分类 按其经济内容分类 按其经济用途分类 按其同产量之间的关系分类 （1）外购材料 （1）直接材料 （2）外购燃料 （2）直接工资
（3）外购动力 （4）工资 （5）提取的职工福利费用 （6）折旧费 （7）利息支出 （8）税金 （9）其他支出 按其经济用途分类 （1）直接材料 （2）直接工资 （3）其他直接支出 （4）制造费用 （5）期间费用 按其同产量之间的关系分类 （1）固定费用 （2）变动费用

8 四、费用的确认与计量 （一）费用的确认 1.划分收益性支出与资本性支出原则 2.权责发生制原则 3.配比原则：
“如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用” 2.权责发生制原则 3.配比原则： （１）按因果关系直接确认。 （２）按系统且合理的分配方法加以确认。 （３）按期间配比确认。

9 （二）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。 市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。 现金支出与费用同时发生； 费用的实际成本代表当时的市场价格 费用先于或后于现金支出 费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会出现一定的背离 完全采用现行成本来计量费用是难以操作的

10 第二节 生产成本 一、生产成本的概念 含义： 生产成本与费用既有联系又有区别。 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。
第二节 生产成本 一、生产成本的概念 含义： 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产成本与费用既有联系又有区别。 成本是对象化的费用 成本与费用是相互转化的 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。 一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。

11 二、生产成本核算应设置的账户 反映企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用
反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转 期末余额： 期末尚未加工完成的在产品制造成本 核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用 应按不同的成本计算对象来设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专栏 基本生产成本 ××× 辅助生产成本 ××× 核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用 核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用

12 反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的分配结转
反映企业发生的各项制造费用 反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的分配结转 期末余额： 结转后一般无余额 核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏

13 三、生产费用的归集和分配 （一）材料费用的归集和分配
对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。 只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。 常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。 根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。 格式见表12—1

14 相关会计处理如下： ××× ××× ××× ××× ××× ××× 生产成本—— 基本生产成本 生产成本—— 原材料 辅助生产成本 周转材料
制造费用 ××× 管理费用 ×××

15 （二）工资费用的归集和分配 1.职工薪酬的构成内容 2.职工薪酬的确认和计量
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的组成内容具体内容见第十章“负债”。 2.职工薪酬的确认和计量 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。

16 ××× ××× ××× ××× ××× 相关会计处理如下： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本
生产成本 ××× 应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本 在建工程 ××× 应付职工薪酬 ××× 研发支出 ——资本化支出 ××× 应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本 除以上三项以外的职工薪酬，因难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益 管理费用 ×××

17 3.工资费用的分配 ××× ××× ××× ××× ××× 企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。
根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行。 格式见表12—2 相关会计处理如下： 生产成本—— 基本生产成本 ××× 生产成本—— 辅助生产成本 ××× 应付职工薪酬 ××× 制造费用 ××× 管理费用 ×××

18 （三）制造费用的归集和分配 制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。
这些费用在发生时，需要通过“制造费用”科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。 在实际工作中，企业应设置“制造费用”明细账，按费用项目归集这些费用。 在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本； 在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。

19 相关会计处理如下： ××× ××× ××× ××× ××× 分配给工业产品时 分配给自制材料、设备和工具时 生产成本 原材料 制造费用
在建工程 ××× 周转材料 ×××

20 （四）辅助生产费用的归集和分配 辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程序也不一样。 ××× ××× ××× ××× ×××
生产多种产品的辅助生产车间 在产品完工入库后 有关车间或部门领用时 生产成本—— 辅助生产成本 ××× 原材料 ××× 生产成本 ××× 周转材料 ××× 管理费用 ×××

21 只生产单一品种的辅助生产车间 应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务的数量，选择适当的分配方法进行分配后，从“生产成本”科目的“辅助生产成本”科目和明细账中转出，记入有关科目。 分配单一产品或劳务费用常用的方法有： 直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法

22 四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转
工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间的归集和分配，都已集中登记在“生产成本”明细账和“产品成本计算单”中。 完工产品成本一般按下式计算： 完工产品成本 月初在产品成本 本月发生费用 月末在产品成本 在“产品成本计算单”中，减去交库废料价值 在实际工作中，正确计算完工产品成本的关键

23 （一）在产品成本的计算 如果每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小 工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。
广义在产品 狭义在产品 如果每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小 某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完工产品的成本。 但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，重新计算一次在产品成本。

24 在产品成本计算的方法 在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业 要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。 按其所耗用的原材料费用计算
按定额成本计算 按约当产量计算 按定额比例分配计算

25 （二）完工产品成本的结转 在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的产成品，应结转成本。
结转本期完工产品成本时 根据计算的完工产品成本，从有关“产品成本计算单”中转出，编制“完工产品成本汇总计算表” 产成品 ××× 生产成本 ××× 库存商品 ×××

26 第三节 期间费用 期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。
第三节 期间费用 期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。 由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用

27 一、销售费用 销售费用的具体项目 （一）销售费用的内容
销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。 销售费用的具体项目 产品自销费用 产品促销费用 销售部门的费用 委托代销费用 商品流通企业的进货费用

28 （二）销售费用的核算 企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。 ××× ××× ××× ×××
库存现金 ××× 银行存款 ××× 销售费用 ××× 本年利润 ××× 结转后，期末无余额 月终转入，计入当期损益 应付职工薪酬 ×××

29 管理费用的内容 二、管理费用 （一）管理费用的内容 企业管理部门发生的直接管理费用 用于企业直接管理之外的费用 提供生产技术条件的费用
业务招待费 其他费用

30 （二）管理费用的核算 企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。
相关会计处理和销售费用类似。

31 财务费用的内容 三、财务费用 （一）财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 利息净支出 汇兑净损失
金融机构手续费 现金折扣 其他费用

32 （二）财务费用的核算 企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。 相关会计处理和销售费用类似。

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34 红枫制造业公司为一般纳税业人企业，只生产一种丙产品。20×9年7月
有关存货的账户资料如下： 7月1日 月31日 原材料 生产成本 库存商品 本月发生的各项收支情况如下： 本期购料 生产工人工资66 240 本期销售 车间管理人员工资24 750 行政管理人员工资 车间一般消耗用料13 320 机器设备折旧费 生产用房折旧费 750 行政办公用房折旧费 机器修理费 900 外部加工费 3 000 销售搬运费490 产品展览费 业务招待费 1 000 营业税金及附加 行政差旅费 邮资费 38 利息支出2160 要求：计算丙产品7月份生产成本、销售成本及利润总额，并作出结转制造费用、生产成本、销售成本的会计处理。

35 直接材料： 期初结存 加：本期购入 可耗用材料总额 减：一般耗料 13 320 期末结存 直接人工 66 240 制造费用： 1．材料费用 2．人工费用 24 750 3．折旧费用 4．其他费用 3 000 65 820 生产费用

36 主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加 26 217 营业利润 58 713 减：销售费用 28 490 财务费用 2 160 管理费用 20 938 51 588 本期利润 7 125

37 加：期初在产品成本 5 805 减：期末在产品成本 6 912 完工产品制造成本 加：期初产成品成本 73 962 减：期末产成品成本 85 005 销售成本

38 需要明确的成本概念 7月份丙产品生产成本=丙产品的实际完工成本 公式：
完工产品实际生产成本=期初在产品成本+本期新增生产费用－期末在产品成本 本题中，完工丙产品的实际生产成本 = 本期新增生产费用－ 6 912 本期新增生产费用=直接材料+直接人工+制造费用 产品销售成本 =已售（发出）丙产品的实际生产成本 =主营业务成本（做分录时用的科目名称）

39 第一节 收入 一、收入及其分类 注意： 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 （一）收入的概念与特征
第一节 收入 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 注意： 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

40 （二）收入的分类 特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之
3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 （二）收入的分类 在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。

41 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断

42 （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时 ××× ××× ××× ××× ××× ×××
主营业务收入 ××× 银行存款 ××× 其他业务收入 ××× 应收账款 ××× 应收账款 ××× 应交税费—— 应交增值税 （销项税额） ×××

43 同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日 ××× ××× ××× ××× ××× ×××
库存商品 ××× 主营业务成本 ××× 原材料 ××× 其他业务成本 ××× 应交税费 ——应交消费税 ××× 营业税金及附加 ××× 或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等

44 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中

45 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法 净价法 我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。

46 1.现金折扣核算举例 甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2％享受现金折扣400（20 000×2％）元，实际付款23 000（ ）元。 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款

47 （3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1％享受现金折扣 200（20 000×1％）元，实际付款23 200（23 400-200）元：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款： 借：银行存款 贷：应收账款

48 2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后
冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理

49 [举例] 2009年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本15 000元，合同约定的销售价格为20 000元,增值税额3 400元。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让。

50 （1）假定合同约定验货付款， 华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确认销售收入。
12月15日账务处理不确认收入： ①发出产品 借：发出商品 贷：库存商品 ②乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。 实际销售价格=20000×（1-15%）=17 000（元） 实际增值税额=3400×（1-15%）=2 890（元） 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 890 借：主营业务成本 贷：发出商品

51 （2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。
1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。 销售价格折让=20000×15%=3 000（元）， 增值税额折让=3400×15%=510（元） 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款

52 销售折让核算举例 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。
乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。 假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。 （1）销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款

53 3.销售退回：三种情况之一 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 教材 P331

54 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。
[例]20×7年12月5日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本18 000元，销售价格25 000元，增值税额4 250元。根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。 ①12月5日，发出产品 借：发出商品 贷：库存商品 ②乙公司要求退货，华联公司同意退货。 借：库存商品 贷：发出商品

55 3.销售退回：三种情况之二 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入
如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本； 如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额

56 （2）销售退回时，企业已经确认销售收入 [例]2008年5月25日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本20 000元，销售价格30 000元，增值税额5 100元。 华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2008年6月5日为乙公司办理退货。

57 ①2008年5月25日，发出产品，并办妥托收手续。 ②2008年6月5日，为乙公司办理退货。 借：应收账款 35100
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②2008年6月5日，为乙公司办理退货。 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 5100 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本

58 甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。 假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。

59 （1）20×7年12月18日销售实现时， 按销售总价确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 贷：库存商品

60 （2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2％享受现金折扣1 000（50 000×2％）元，
实际收款57 500（ ）元： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （3）20×8年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本

61 3.销售退回：三种情况之三 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 教材P334

62 （3）销售退回属于资产负债表日后事项 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。 财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。 报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日会计报表的收入、费用、资产、负债、所有者权益等有关项目的数字。

63 [举例] 2008年12月25日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本40 000元，销售价格50 000元，增值税额8 500元。
华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2009年1月20日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准备，分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率33%。 该项销售退回属于资产负债表日后事项。

64 ①调整销售收入 借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款 ②调整坏账准备余额：调整金额=58500×1%=585（元） 借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 ③调整销售成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整

65 ⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目
④调整应交所得税 调整金额=（ ）×25%= （元） 借：应交税费一应交所得税 贷：以前年度损益调整 ⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目 以前年度损益调整余额= = 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 ⑥调整利润分配 调整金额= ×15%= （元） 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 ⑦调整2008年度会计报表相关项目的数字（略）

66 总结： 基本原则 现金折扣 商业折扣 销售折让 销售退回 已收或应收金额的公允价值 扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
扣除商业折扣后的金额确定收入 商业折扣 销售折让 通常冲减当期收入 (注意:资产负债表日后事项) 销售退回

67 练习： 某生产企业2008年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。2009年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

68 （1）2008年12月18日销售A商品时 （2）2008年12月27日收回货款时 （3）2009年5月20日销售退回时 （属于以前年度销售本年退回，不属于资产负债表日后事项的销售退回）

69 （2）收回货款时 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500
（1）销售商品时 借：应收账款　　　 　　贷：主营业务收入　　　　 　　　 应交税费--应交增值税（销项税额）　8 500 借：主营业务成本　　　　　 　　贷：库存商品　　　　　　　26 000 （2）收回货款时 　　借：银行存款　　　　　 　　　　财务费用　　　　　 　　　　贷：应收账款　　　　　58 500 （3）销售退回时 借：主营业务收入　　 应交税费-应交增值税（销项税额）8 500 　贷：银行存款　　　　　　　 　　　财务费用　　　　　　　　　 借：库存商品　　　　　 　贷：主营业务成本　　　　26 000

70 （四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。
1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。

71 2.分期收款销售 是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 销货方发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，
但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

72 分期收款销售的核算举例 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000，合计10000。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。

73 未收本金 A=A-C 财务费用 B=A*7.93% 本金收现 C=D-B 总收现 D 销售日 8000 第1年末 634 1366 2000 第2年末 6634 526 1474 第3年末 5160 410 1590 第4年末 3570 283 1717 第5年末 1853 147 总 额 10，000

74 账务处理 销售成立时(不考虑增值税因素)： 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 2000

75 第1年末： 借 :银行存款 2000 贷: 长期应收款 2000 借 :未实现融资收益 634 贷: 财务费用 634 …… 第5年末： 借 :银行存款 2000 贷 :长期应收款 2000 借: 未实现融资收益 147 贷 :财务费用

76 3.委托代销 是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。

77 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
情况分类 委托方 受托方 发货时 售出时 收货时 与直接销售商品没有实质区别的 确认销售收入 作购货处理 商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的 不确认销售收入 根据已销商品确认销售收入 不作购货处理 按实际售价确认销售收入

78 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。
主要特点是：受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。

79 P341 例13—14 华联实业股份有限公司委托C公司代销一批商品，商品售价20000元，增值税额3400元，成本15000元，C公司按销售价款的5%收取手续费。C公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。 （1）华联公司（委托方）的会计处理: ①发出委托代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品

80 （1）华联公司（委托方）的会计处理 ②收到B公司开来的代销清单 借：应收账款——C公司 23400 贷：主营业务收入 20000
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用 贷：应收账款——C公司

81 （1）华联公司（委托方）的会计处理 ③ C 公司将手续费扣除后汇来其余货款 借：银行存款 贷：应收账款——C公司

82 （2）C公司（受托方）的会计处理 ①收到受托代销商品 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 ②售出代销商品
借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 ②售出代销商品 借：银行存款 贷：应付账款——华联公司 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400

83 ③收到增值税专用发票 借： 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款——华联公司 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 结清代销商品款并计算代销手续费 借：应付账款——华联公司 贷：银行存款 主营业务收入

84 三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则
应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

85 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 企业应当在资产负债表日 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

86 用公式表示如下： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

87 账务处理： 确认本期收入时， 借：应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 结转提供劳务成本时， 借:主营业务成本 贷:劳务成本

88 A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入 元，至年底已预收安装费 元，实际发生安装费用 元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 甲公司的账务处理如下： （1）计算： 实际发生的成本占估计总成本的比例 = ÷（ ）=70％ 20×7年12月31日确认的提供劳务收入 = ×70％-0 = （元） 20×7年12月31日结转的提供劳务成本 =（ ）×70％-0= （元）

89 （2）账务处理： ①实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000 ②预收劳务款时：
借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 ②预收劳务款时： 借：银行存款 贷：预收账款 ③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本  本分录的理解:先不确认收入，作为预收款处理

90 2.提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：

91 提供劳务交易结果不能可靠估计核算举例 甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。 协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。 至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。 20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。

92 甲公司的账务处理如下： （1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000
借：银行存款 贷：预收账款 （2）实际发生培训支出15 000元时： 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 （3）20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

93 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容 （二）让渡资产使用权收入的确认条件
企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量

94 （三）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 2.使用费收入
资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。 2.使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。

95 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。 有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费； 有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额； 也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。

96 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

97 使用费收入核算举例 丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，使用期10年。
第一年，丁公司实现销售收入 元； 第二年，丁公司实现销售收入 元。 假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。

98 丙公司的账务处理如下： （1）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （1 000 000×10％）100 000
贷：其他业务收入 （2）第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （ ×10％） 贷：其他业务收入

99 第二节 利润 一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
第二节 利润 一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

100 （二）利润的构成 在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。 1.营业利润
营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：

101 2.利润总额 3.净利润 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：
净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：

102 （三）营业外收入与营业外支出 1.营业外收入 2.营业外支出 营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。
营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。

103 二、利润的结转与分配 （一）利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润
贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”

104 （二）利润分配的一般程序 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：
（1）提取法定盈余公积： 按净利润的10%提取。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配： （2）应付优先股股利。 （3）提取任意盈余公积。 （4）应付普通股股利。 （5）转作资本（或股本）的股利。

105 （三）利润分配的核算 “利润分配”总账： “利润分配”明细账： 核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利/利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润

106 年度终了结账： 将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，
将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

107 [例] 华联实业股份有限公司2009年度实现净利润670万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的13%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利150万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。

108 （1）提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 670000 ——提取任意盈余公积 871000
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积

109 （2）分配现金股利 （3）分配股票股利 借：利润分配——应付现金股利 1500000 贷：应付股利 1500000
借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 （3）分配股票股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本

110 （4）结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配——未分配利润 5020000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 670000
借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——转作股本的股利

111 （二）利润的分配 1.提取法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积

112 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。
3.应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （资本公积——股本溢价） 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损

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