子情境3.1 原材料核算

资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低法计价。 （三）存货的期末计量 资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低法计价。 若：成本 < 可变现净值低， 按成本计价； 若：成本 > 存货可变现净值， 按可变现净值计价。 谨慎性原则 企业会计实务

存货的实际成本，特定日期存货账户的账面余额。 1.成本与可变现净值孰低法的含义 成本： 存货的实际成本，特定日期存货账户的账面余额。 可变现净值： 估计售价-估计的进一步加工成本-估计的销售税费。 企业会计实务

=估计 的售价－估计的进一步加工成本-估计的销售税费 注： （1）无需进一步加工的存货的可变现净值 =估计的售价－估计的销售税费 （2）需要进一步加工的存货的可变现净值 =估计 的售价－估计的进一步加工成本-估计的销售税费 企业会计实务

A.估计的售价：有合同的按合同价，无合同的按市价。部分有合同的其部分按合同价，剩余按市价。 B.估计的销售税费：是指估计的销售环节发生的各种税费（包括消费税、城建税 、广告费等）。 C.估计的进一步加工成本：尚需投入的材料费、人工费、制造费用等加工费用。 企业会计实务

2008年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量14台，单位成本28万元／台。 根据表明，向乙公司销售的W5型机器的销售费用0.12万元／台；向其他客户销售W5型机器的销售费用为0.1万元／台。2008年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元／台。 企业会计实务

根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元／台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元／台作为计算基础。 W5型机器的可变现净值 ＝(30×12—0.12×12)＋(32×2—0.1×2) ＝(360—1.44)＋(64—0.2) ＝358.56＋63.8 ＝422.36(万元) 企业会计实务

【例8】 07年6月30日，A公司月末结存乙料实际成本40万元。该批材料用于生产甲产品，所产甲产品估计售价60万元，甲产品估计生产成本50万元，估计销售税费6万元。 　乙料的可变现净值=60-（50-40）-6=44 企业会计实务

（1）单项比较法：逐项比较存货的成本与可变现净值，选择每项的最低额以确定存货的期末价值。 2.成本与可变现净值孰低法的具体做法 （1）单项比较法：逐项比较存货的成本与可变现净值，选择每项的最低额以确定存货的期末价值。 （2）分类比较法：分类别比较存货的成本与可变现净值，选择每类的最低额以确定存货的期末价值。 （3）总额比较法：比较存货总成本与总的可变现净值，选择最低额作为存货的期末价值。 企业会计实务

【例9 】 存货 成本 可变现净值 单项 分类 130 综合 甲类 A 50 30 B 80 120 乙类 C 20 25 55 D 40 合计 190 205 160 185 企业会计实务

设置账户：“存货跌价准备” ，核算因存货跌价计提的存货跌价准备金的增减变动。 存货跌价准备 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产 3.成本与可变现净值孰低法的会计处理 　设置账户：“存货跌价准备” ，核算因存货跌价计提的存货跌价准备金的增减变动。 存货跌价准备 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产 转回或转销的存货跌价准备金 计提的存货跌价准备金 贷方：期末存货跌价准备金余额 按存货品种设 企业会计实务

本期应计提的存货跌价准备金=（存货的账面余额－可变现净值）-“存货跌价准备”已有贷方余额 （1）结果为正数，应计提跌价准备 借：资产减值损失 期末： 本期应计提的存货跌价准备金=（存货的账面余额－可变现净值）-“存货跌价准备”已有贷方余额 （1）结果为正数，应计提跌价准备 　　 借：资产减值损失 　　　贷：存货跌价准备 （2）结果为负数，应在“存货跌价准备”账户已有的贷方数额内转回　 借：存货跌价准备 　　　贷：资产减值损失 企业会计实务

【例10】 A公司从06年开始对其库存甲商品计提存货跌价准备金。计提时间为每年6月30日和12月31日。有关资料如下： 成本 可变现净值06.6.30 可变现净值06.12.31 可变现净值07.6.30 100 80 86 110 企业会计实务

06.6.30，应提数=100-80=20 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 06.12.31，应提数=80-86=-6 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 06.12.31，应提数=80-86=-6 借：存货跌价准备 6 贷：资产减值损失 6 07.6.30，应提数=86-110=-24 借：存货跌价准备 14 贷：资产减值损失 14 企业会计实务

（四）存货清查 1.盘盈存货 （1）批准处理前：应将盘盈存货估计的成本计入“待处理财产损溢”。 （2）批准处理后或期末：应将盘盈存货的成本冲减“管理费用”。 企业会计实务

【例11】 07年12月20日，A公司在财产清查时，发现甲料实存数比账存数多出300公斤 ，估计价值2000元。至年末，有关授权部门尚未批准转销。 07年12月20日: 借：原材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000 07年12月31日: 借：待处理财产损溢 2000 贷：管理费用 2000 注：“待处理财产损溢”账户不能出现期末余额。 企业会计实务

2.盘亏存货 （1）批准处理前：应将盘亏存货的实际成本计入“待处理财产损溢”。 （2）批准处理后或期末：应分别盘亏的不同原因作出处理。定额内合理损耗部分，应计入“管理费用”；应由过失人或保险公司赔款部分，计入“其他应收款”；非正常净损失部分，应计入“营业外支出”。 企业会计实务

【例12】 07年12月8日，A公司因一场火灾导致乙料毁损800公斤，实际成本5000元。07年12月25日有关部门作出责任认定：仓库管理员王某应承担20%的赔偿责任，保险公司承担50%的赔偿责任，剩余部分作为非正常损失处理。 07年12月8日： 借：待处理财产损溢 5000 贷：原材料 5000 07年12月25日： 借：其他应收款－王某 1000 －保险公司 2500 营业外支出 1500 贷：待处理财产损溢 5000 企业会计实务

是指从存货（原材料）的收发凭证到明细分类账和总账，均以实际成本来反映存货（原材料）的收、发和结存的情况。 四、业务核算 （一）原材料按实际成本计价的核算 是指从存货（原材料）的收发凭证到明细分类账和总账，均以实际成本来反映存货（原材料）的收、发和结存的情况。 在实务中，在核算所有存货类型时都可以采用实际成本 。 企业会计实务

1.账户设置 在途物资 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产 记录采购原材料的实际成本 记录验收入库原材料实际成本 借方：期末已购尚未验收入库材料实际成本 按购货单位或原材料品种设置 企业会计实务

原材料 性质 借方 贷方 余额 明细账 资产 记录验收入库原材料实际成本 记录发出原材料实际成本 借方：在库原材料实际成本 按原材料品种设置 企业会计实务

（1）单货同到：无需通过“在途物资”核算。 货款已经支付，同时原材料已验收入库 。 已开出商业汇票，同时原材料已验收入库。 2.外购原材料的核算 （1）单货同到：无需通过“在途物资”核算。 货款已经支付，同时原材料已验收入库 。 已开出商业汇票，同时原材料已验收入库。 【例13】 07年4月25日，A公司（一般纳税人）从C公司购入甲料2000公斤，专用发票注明：买价20000元，增值税3400元，B公司代垫运输费500元（普通发票），装卸费100元。28日，甲料验收入库，实收990公斤，途中合理损耗10公斤。入库后发生挑选整理费300元。 企业会计实务

采购成本＝20000＋500*93％＋100＝20565 进项税=3400+500*7%=3435 分录： 借：原材料 20565 借：原材料　　　　　　 20565 应交税费－应交增值税（进） 3435 贷：银行存款（或应付票据）　 24000 企业会计实务

（2）单先到，货后到：应通过“在途物资”核算。 【例14】 07年4月25日，A公司（一般纳税人）从C公司购入甲料2000公斤，专用发票注明：买价20000元，增值税3400元，B公司代垫运输费500元（普通发票），装卸费100元。28日，甲料验收入库，实收990公斤，途中合理损耗10公斤。入库后发生挑选整理费300元。 企业会计实务

采购成本＝20000＋500*93％＋100＝20565 进项税=3400+500*7%=3435 4月25日 借：在途物资 20565 　　借：在途物资　　　　　　　　 20565 　 应交税费－应交增值税（进）　3435 贷：银行存款（或应付账款）　　　24000 4月28日 　　借：原材料　　　　　　　　　20565 　 贷：在途物资　　　　　　　　　　20565 企业会计实务

（3）货到单未到：月份内，应暂缓入账，待有关发票账单到达时入账。若月末发票账单仍未到达应估价入账，下月初用红字冲销。 【例15】 07年4月28日，A公司从E公司购入的乙料800公斤验收入库。至4月30日，发票账单仍未达到，估价20000元。 4月28日，不作账务处理 4月30日 　借：原材料 20000 贷：应付账款－暂估应付款 20000 5月初 借：原材料 20000 企业会计实务

2.发出原材料的核算 （1）月末，编制“发料凭证汇总表”。 企业会计实务

（2）依据“发料凭证汇总表”编制会计分录。 谁受益、谁负担原则 企业会计实务

【例16】 07年5月末，A公司发料凭证汇总表显示：当月发出材料实际成本35万元，其中：生产产品领用20万元，车间一般耗用12万元，在建工程领用3万元（假定该部分材料所对应的增值税按照税法规定可以抵扣） 。 借：生产成本 　　　　　　20 　 制造费用 　　　　　 12 在建工程 　　　　　 3 贷：原材料 　　　　　　　 35 企业会计实务