第一章 资产（8） 第四节　存货

2.售价金额核算法（适用于零售企业） ——指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价 记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科 目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分 摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种 方法。

商品进销差价=售价-进价 商品进销差价率=总差价/总售价 =（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价） 本期销售商品的实际成本=售价×（1-商品进销差价率） 期末结存商品的成本 =（期初售价+本期购进售价-本期发出售价）×（1-商品进销差价率） =期初进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　　）万元。（2008年） A.46 B.56 C.70 D.80

【答案】B 【解析】商品进销差价率=[（46-30）＋（54-40）]/（46＋54）×100%=30%；销售商品应该结转的实际成本=80×（1-30%）=56（万元）,如果题目要求计算期末结存商品的实际成本=（46+54-80）×（1-30%）=14（万元）。

【例题·单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（　　）万元。（2013年） A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】B 【解析】商品进销差价率=（11+29）/（45+155）×100%=20%；本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元）；月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。

七、存货清查 （一）盘盈的核算 1.批准前： 借：原材料 　　库存商品等 　贷：待处理财产损溢 2.批准后： 借：待处理财产损溢 　贷：管理费用

（二）盘亏及毁损的核算 1.批准前： 借：待处理财产损溢 　贷：原材料等 【注意】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理： （1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。 （2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。

2.批准后： 借：原材料……残料入库 　　其他应收款……保险公司和责任人赔偿 　　管理费用……管理不善 　　营业外支出……自然灾害 　贷：待处理财产损溢

【例题•单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（　　）元。 A.1170 B.870 C.700 D.1000

【答案】C 【解析】 借：待处理财产损溢 　　　　　 1 000 　贷：原材料 　　　　　　　　　　1 000 借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　　　200 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　营业外支出 　　　　　　　　　　　　　700 　贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　1 000

【例题•单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（　　）元。 A.1170 B.870 C.700 D.1000

【答案】B 【解析】 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　 1 170 　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　 170 借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　　　　　200 　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　870 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　 1 170

八、存货减值 （一）计量原则：成本与可变现净值孰低法。 成本=期末存货的实际成本 可变现净值= 估计售价-至完工时估计将发生的成本-估计销售费用-相关税费 用于销售的存货的可变现净值 =存货的估计价格-估计的销售费用及税金。 进一步加工产品的原材料的可变现净值 =产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工的加工成本

Eg1：某企业2010年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估 计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。 则该项存货的可变现净值＝110-2＝108（万元）。 Eg2：某企业2010年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100 万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估 计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售 价110万元。 则该项存货的可变现净值＝(110-2)-20＝88（万元）。

（二）会计处理（重点） 1.计提存货跌价准备 当期应计提的存货跌价准备 =（成本-可变现净值）-跌价准备已有的贷方余额 （1）补提（+） 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 　贷：存货跌价准备

（2）转回已计提的（-） 借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 2.存货跌价准备的结转（销售时） 　贷：主营业务成本

　【例题·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0， 20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。 　　A.－10 　　B.0　　C.10　　D.12

【案例】甲公司持有的某项产成品存货，2012年12月31日的账面成本为100万元， 可变现净值为70万元，2013年12月31日之前的减值因素有所变化，导致可变现净值为90万元；2014年1月2日将其出售，售价为100万元。 要求：做出相关账务处理，并分析对2012年、2013年、2014年损益（净利润）的影响和整体损益的影响。

【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中， 正确的有（　　）。 A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转销售成本的同时结转其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD 【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。

【例题•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（　　）元。（2012年） A.3000 B.5000 C.6000 D.8000

【答案】A 【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元）。 借：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　10000 　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000 借：其他应收款—保险公司和过失人　　　　　　　　7000 　　管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 10000