3 存货 Chapter 3 INVENTORY 中 级会计学 Intermediate Accounting 3 存货 级会计学 中 Intermediate Accounting Chapter 3 INVENTORY 中 南 财 经 政 法 大 学 · 会 计 学 院

通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 3 存货 学习目的与要求 通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货 的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的 列示方法。

存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 3 存货 教学重点与难点 重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。

一、存货的概念与分类 存货是指： 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 3 存货 一、存货的概念与分类 存货是指： 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易 耗品等

二、存货的初始计价 取得方式 入账价值 外购存货 购货价格+附加成本（相关税费） 自制存货 直接材料+直接人工+制造费用 委托外单位 3 存货 二、存货的初始计价 取得方式 入账价值 外购存货 购货价格+附加成本（相关税费） 自制存货 直接材料+直接人工+制造费用 委托外单位 加工的存货 加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费+相关税费 投资者投 入的存货 合同或协议价、评估价 盘盈的存货 实际成本（存在同类存货）或者市场价值 接受捐赠 的存货 发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。

！ 三、存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 进销差价法 3 存货 三、存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 进销差价法 但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。 ！

例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 3 存货 例题 例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。

100 6 600 20 7 700 40 800 120 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 销售 购进 个别计价法 3 存货 个别计价法 明细分类账 总账科目：库存商品 明细科目：A商品 计量单位：件 2005年 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 12 1 期初结存 100 6 600 4 销售 20 8 购进 7 700 15 40 18 800 25 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 60 6 360 8 480 20 6 120 60 7 420 40 8 320 本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。 20×6 + 40×7 +（60×6+60×8）=1240（元） 毛利=1800－1240=560（元） 2100－1240=860（元）或20×6+60 ×7+40 ×8=860（元）

3 存货 先进先出法 明细分类账 总账科目：库存商品 明细科目：A商品 计量单位：件 2005年 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 12 1 期初结存 100 6 600 4 销售 20 8 购进 7 700 15 40 18 800 25 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 6 240 7 560 40 80 20 7 140 100 8 800 本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本= 20×6 + 40×6 +（40×6+80×7）=1160（元） 2100－1160=940（元） 毛利=1800－1160=640（元）

3 存货 后进先出法 明细分类账 总账科目：库存商品 明细科目：A商品 计量单位：件 2005年 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 12 1 期初结存 100 6 600 4 销售 20 8 购进 7 700 15 40 18 800 25 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 8 800 7 140 80 6 480 40 7 280 本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本= 20×6 + 40×7 +（100×8+20×7）=1340（元） 2100－1340=760（元） 毛利=1800－1340=460（元）

加权平均 单位成本 100×6+100×7+100×8 100+100+100 = = 7（元） 3 存货 加权平均法 加权平均 单位成本 100×6+100×7+100×8 100+100+100 = = 7（元） 本期A商品销售成本=180×7=1260（元） 期末结存的A商品成本=120×7=840（元） 毛利=1800－1260=540（元）

不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境） 本期销售商品成本 1160 1260 1340 小→大 期末结存商品成本 940 840 3 存货 不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境） 先进先出法 加权平均法 后进先出法 结果 本期销售商品成本 1160 1260 1340 小→大 期末结存商品成本 940 840 760 大→小 毛利 640 540 460

四、存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems） 期末存货结存数 期初存货结存数 本期存货 减少数 3 存货 四、存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems） 期末实地盘点的结果 期末存货结存数 期初存货结存数 本期存货 减少数 ＋ 本期存货 增加数 － = 核 对 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映

（二）定期盘存制（periodic inventory system） 3 存货 （二）定期盘存制（periodic inventory system） 期末实地盘点的结果 期初存货结存数 本期存货增加数 期末存货结存数 本期存货 减少数 － = ＋ 上期转入 平时在账面记录中反映

两种盘存制度之比较 计算工作量 核算工作量大 核算工作量小 存货控制效果 能对存货变动 进行有效控制 不利于存货 的控制和监督 3 存货 两种盘存制度之比较 永续盘存制 定期盘存制 计算工作量 核算工作量大 核算工作量小 存货控制效果 能对存货变动 进行有效控制 不利于存货 的控制和监督 成本计算正确性 可能会影响成本 计算的正确性

五、原材料的核算 （一）实际成本法 1.原材料的购进 料单均到 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 3 存货 五、原材料的核算 （一）实际成本法 1.原材料的购进 料单均到 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 单到料未到 借：在途物资 贷：在途物资 料到单未到 本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。

A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 3 存货 例题 A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。 借：原材料－甲材料 100万 应交税金－应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金－银行汇票存款 117万

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。 3 存货 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。 借：在途物资 100万 应交税金－应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司。 借：原材料－甲 100万 贷：在途物资 100万

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。 3 存货 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。 借：原材料－甲 98万 贷：应付账款 98万 下月初（7月1日）红字冲回 借：原材料－甲 98万 贷：应付账款 98万

为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？ 3 存货 2.原材料的发出 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？

A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 3 存货 例题 A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部 门领用6000元。如何编制会计分录？

账户名称 反映内容 物资采购 反映企业购入原材料的实际成本 原材料 反映企业材料的计划成本 材料成本差异 调整计划与实际成本间的差额 3 存货 （二）计划成本法 1.账户设置 账户名称 反映内容 物资采购 反映企业购入原材料的实际成本 原材料 反映企业材料的计划成本 材料成本差异 调整计划与实际成本间的差额

取得存货时 历史成本转为计划成本 发出存货时 计划成本转为历史成本 3 存货 2.核算要点 取得存货时 历史成本转为计划成本 发出存货时 计划成本转为历史成本

3.账务处理 借：成本、费用等科目 材 料 单到 购 进 料到单未到 材料领用 经济交易与事项 帐务处理 单到（付款） 借：物资采购 3 存货 3.账务处理 经济交易与事项 帐务处理 材 料 购 进 单到 单到（付款） 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款等 材料入库 借：原材料 （材料成本差异） 贷：物资采购 料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入 “原材料”帐户，下月初用红字冲回。 月末： 借：原材料 贷：应付帐款—暂估应付帐款 材料领用 借：成本、费用等科目 贷：原材料 借：成本、费用等科目（蓝字或红字） 贷：材料成本差异（蓝字或红字）

材料成本差异率的计算 材料成本差异率= 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异 3 存货 材料成本差异率的计算 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 + 材料成本差异率= ×100% 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 + 其中：正数——表示超支差异 负数——表示节约差异 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 = ×

六、低值易耗品和包装物的核算 （一）领用 借：生产成本 营业费用 其他业务支出 贷：低值易耗品或包装物 （二）摊销 一次摊销法 分期摊销法 3 存货 六、低值易耗品和包装物的核算 （一）领用 借：生产成本 营业费用 其他业务支出 贷：低值易耗品或包装物 （二）摊销 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法

A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实 际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月 3 存货 例题 A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实 际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月 20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原 材料）。该如何进行会计处理？

领用低值易耗品 领用时摊销50% 报废时再摊销另外的50%（扣除残料） 报废该批低值易耗品 借：低值易耗品－在用低值易耗品 5000 3 存货 领用低值易耗品 领用时摊销50% 报废时再摊销另外的50%（扣除残料） 报废该批低值易耗品 借：低值易耗品－在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品－在库低易值耗品 5000 借：管理费用 2500 贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 2500 借：管理费用 2400 原材料 100 贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 2500 借：低值易耗品－低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品－在用低值易耗品 5000

七、委托加工商品的核算 （2）收回后继续加工 （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 委托加工企业 3 存货 七、委托加工商品的核算 （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工 委托加工企业 顾客 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客

（二）委托加工商品的具体核算 帐务处理 借：委托加工物资 经济交易与事项 发出材料 借：委托加工物质 （材料成本差异） 贷：原材料 3 存货 （二）委托加工商品的具体核算 经济交易与事项 帐务处理 发出材料 借：委托加工物质 （材料成本差异） 贷：原材料 支付加工费、 运杂费及增值税 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付消费税 收回后 继续加工 借：应交税金——应交消费税 贷：银行存款等 直接销售 （不再征收消费税） 借：委托加工物资 收回物资 借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物质

八、存货清查的核算 （2）处理结果： （1）发现盘盈： 盘盈（库存存货>账面存货） 借：存货 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 3 存货 八、存货清查的核算 盘盈（库存存货>账面存货） （1）发现盘盈： 借：存货 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏（库存存货<账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损益 贷：存货 借：管理费用(营业外支出) 其他应收款 贷：待处理财产损益

九、存货期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 3 存货 九、存货期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本 ——存货的历史成本； 可变现净值 ——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。 可变现净值就是市价吗？

（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。 3 存货 （二）应注意的问题 1．确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。

以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成 3 存货 2．可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成 品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企 业持有存货数量）； （2）如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一 般销售价格确定； （3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按 一般销售价或原材料的市场价作计量基础。

（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的 可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成 本可能高于市价）； 3 存货 3．材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的 可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成 本可能高于市价）； （2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值 低于其成本，则按可变现净值计量。

若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备 如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限 3 存货 （三）账务处理 1.计提方法——单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失——计入“管理费用” 3.每一会计期末应提准备——必须考虑计提前的余额 若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备 借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：管理费用——计提的存货跌价准备

3 存货 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第1号——存货》 国际会计准则 《IAS2——存货》