《小企业会计准则》 主要业务处理 主讲：张艳

第一：小企业设立及增减资核算 一、公司类小企业申办开业手续 （一）办理开业登记 取名 领取注册登记表 开设临时帐户准备注册资金 交会计师事务所验证开业资金 验证场地 领取回执 如无其他问题，15个工作日，持申请人身份证，交千分之一手续费，就可以领到营业执照的正、副本。

（二）办理税务登记及法人代码证 刻公章、财务章、法人印章。 到技术监督局办理企业法人代码证书 到银行办理开户手续 办理税务登记 领取发票 领到营业执照30天以内办理。

二、小企业设立建账流程 （一）选择准则（企业会计准则、小企业会计准则） （二）准备账簿 与企业适应 依据企业管理需要 依据账务处理程序 （三）科目选择 （四）启用账簿

小企业增减资核算 【例1】A、B两公司协议共同出资，于11年1月1日登记注册甲有限责任公司，甲公司注册资本70万元， A、B公司各占50%份额，各自交付35万元，并约定于甲公司成立前交付资金。11年12月31日，甲公司收到A公司投资35万元，款项存入银行。

【例1】分录 借：银行存款 350 000 贷：实收资本 350 000

【例2】沿用【例1】，假设A、B两公司约定各自缴纳40万元，甲公司如期收到款项，其他条件不变。 11年12月31日，甲公司账务处理

【例2】分录 借：银行存款 400 000 贷：实收资本 350 000 资本公积—资本溢价 50 000

【例3】A、B两公司协议共同出资，于11年1月1日登记注册甲有限责任公司，甲公司注册资本70万元， A、B公司各占50%份额，A公司交付35万元，B 公司以一项固定资产出资，该项固定资产评估价值35万元，约定于甲公司成立前完成出资并完成资产所有者转移登记。11年12月31日，甲公司收到B公司出资的固定资产。

【例3】分录 借：固定资产 350 000 贷：实收资本 350 000

【例4】沿用【例3】，假设B 公司出资的固定资产评估价值40万元，甲与B公司如期完成资产所有权划转登记，其他条件不变。 11年12月31日，甲公司账务处理

【例4】分录 借：固定资产 400 000 贷：实收资本 350 000 资本公积 —资本溢价 50 000

接受非现金资产投资 小结 小企业会计准则：按照评估价值和相关税 费确定。 企业会计准则：按照投资合同或协议价值确定，但合同或协议价值不公允的除外。

【例5】6月25日，甲公司对仓库进行盘点，盘盈乙材料一批，价值100元。 第二：存货核算 【例5】6月25日，甲公司对仓库进行盘点，盘盈乙材料一批，价值100元。

【例5】分录 借：原材料---乙材料 100 贷：营业外收入 100

【例6】6月26日，用于生产A产品的生产线停工1天进行年度维护，维护中领用价值为500元的B材料。

【例6】分录 借：制造费用 500 贷：原材料—B 材料 500

存货 小结 存货盘盈时，所用“损益类”科目不同。企业会计准则下，冲减“管理费用”。小企业会计准则下，通过“营业外收入”。 存货 小结 存货盘盈时，所用“损益类”科目不同。企业会计准则下，冲减“管理费用”。小企业会计准则下，通过“营业外收入”。 生产用固定资产日常维护领用存货的处理不同。企业会计准则下，计入“管理费用”科目。小企业会计准则下，计入“制造费用”科目。 期末，小企业会计准则下，不计提“存货跌价准备”。

第三：应收账款 【例1】甲公司为增值税一般纳税人，税率17%。7月5日，向乙公司赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣。

借：应收账款---乙公司 1 053 贷：主营业务收入 900 应交税费—应交增值税（销项税额）153

【例2】7月9日，H客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回。

借：营业外支出 40 贷：应收账款—H客户 40

【例3】 7月11日，收到乙公司销货款500万元，存入银行。

借：银行存款 500 贷：应收账款 –乙公司 500

【例4】7月21日，收到11年已经转销的坏账10万元，存入银行。

借：银行存款 10 贷：营业外收入 10

应收账款 小结 1.坏账损失的确认条件不同 小准则：根据税法规定的资产损失前扣除政策的条件确认。 大准则：有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将应收账款的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值。

应收账款 小结 2.会计核算不同 小准则：确认应收账款实际发生的坏账损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”科目，按照其差额，借记"营业外支出"科目。 大准则：采用备抵法核算，借记”资产减值损失“科目，贷记”坏账准备“科目。

第四：短期投资 【例1】D公司7月26日以暂时闲置资金购入W公司股票18万股，准备短期获利，共支付款项283万元，其中，包含已宣告尚未发放的股利12.6万元。另支付交易手续费0.4万元。7月28日，收到宣告的现金股利。

7月26日， 借：短期投资--W公司股票 270.4 应收股利--W公司 12.6 贷：银行存款 283 7月28日 借：银行存款 12.6 贷：应收股利--W公司 12.6

取得短期投资时， 1.使用科目不同 小准则：短期投资、应收股利、应收利息 大准则：交易性金融资产，下设，成本、公允 价值变动两个明细科目 2.计量属性不同 小准则：采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。 大准则：按照取得资产的公允价值计量，相关费用在发生时直接计入投资收益。

【例2】2011年1月2日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于07年1月1日发行，债券期限10年，债券面值2 500万元，票面利息为4%。上年利息于下年1月15日支付。甲公司持有目的是短期获利，支付价款2 600万元（其中包含已经宣告但尚未发放的债券利息100万元）另支付交易手续费30万元。11年1月15日，甲公司收到该笔利息。

（1）11年1月2日，购入丙公司债券 借：短期投资--丙公司债券 2 530 应收利息--丙公司 100 贷：银行存款 2 630

（2）11年1月15日，收到已宣告尚未发放的利息 借：银行存款 100 贷：应收利息---丙公司 100

（3）11年12月31日，确认11年度债券利息 借：应收利息--丙公司 100 贷：投资收益 100

（4）12年1月15日，收到11年度债券利息 银行存款 100 贷：应收利息---丙公司 100

短期投资持有期间， 小准则：若短期投资公允价值发生变化，不进行账务处理。持有期间利息或股利，计入投资收益。 大准则：若短期投资公允价值发生变化，应将公允价值变动计入当期损益，同时，调整”交易性金融资产“。持有期间利息或股利，计入投资收益。

短期投资处置时， 小准则： 借：银行存款 投资收益（或贷记） 贷：投资收益 大准则： 贷：交易性金融资产 同时， 借：公允价值变动损益

短期投资 小结 小准则，在核算中运用历史成本法和类似收付实现制的处理思路，而大准则运用公允价值计量模式，体现了权责发生制。 短期投资 小结 小准则，在核算中运用历史成本法和类似收付实现制的处理思路，而大准则运用公允价值计量模式，体现了权责发生制。 尽管小准则与大准则核算方法不同，但是，整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只不过对各个会计期间当期损益的影响不同。

第五：长期债券投资 【例1】10年1月1日，甲公司自证券市场购入A 公司当日发行的面值总额为300万元的债券，购入时实际支付价款307.89万元，另支付交易费用1万元。该债券为分期付息，到期一次还本债券，期限5年，票面年利率5%。美奶奶12月31日支付当年利息。

（1）10年1月1日，购入A公司债券 借：长期债券投资--面值 300 长期债券投资--溢折价 8.89 贷：银行存款 308.89

（2）持有期间每月末 借：应收利息 1.25 贷：投资收益 1.25 (300×5%/12=1.25) 借：投资收益 0.15 借：应收利息 1.25 贷：投资收益 1.25 (300×5%/12=1.25) 借：投资收益 0.15 贷：长期债券投资--溢折价 0.15 （8.89/5/12=0.15） ×

(3)14年12月31日，甲公司收到最后一年利息及本金 借：银行存款 315 贷：长期债券投资--面值 300 应收利息 15

【例2】承【例1】，假设甲公司购买的A公司债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，则，

持有期间每月末分录为： 借：长期债券投资--应计利息 1.25 贷：投资收益 1.25 借：投资收益 0.15 借：长期债券投资--应计利息 1.25 贷：投资收益 1.25 借：投资收益 0.15 贷：长期债券投资--溢折价 0.15

14年12月31日，甲公司收到利息及本金 借：银行存款 375 贷：长期债券投资--面值 300 长期债券投资---溢折价 75

长期债券投资 小结 1.科目及子目使用不同。 小准则：通过“长期债券投资”科目核算。区分“面值”、“溢折价”和“应计利息”3个明细科目。 长期债券投资 小结 1.科目及子目使用不同。 小准则：通过“长期债券投资”科目核算。区分“面值”、“溢折价”和“应计利息”3个明细科目。 大准则：通过“持有至到期投资”科目核算。区分“成本”、“利息调整” 和“应计利息”3个明细科目。”持有至到期投资减值准备”等。 2.减值损失的处理不同。 小准则：不需要考虑减值。 大准则：若发生减值，借记“资产减值损失”，贷记”持有至到期投资减值准备”。 3.处置时不同。 小准则：不存在减值的问题。 大准则：如果持有期间计提减值，处置时，应同时转出计提的减值准备。

第六：长期股权投资 【例1】甲公司10年5月15日以银行存款购买K公司股票10万股，作为长期投资，每股买入价10元，每股价格中包含0.2元的已宣告尚未分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。

（1）初始投资成本 =1 000 000+7 000-20 000=987 000（元） 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000

【例2】甲公司于9月20日收到被投资方宣告发放现金股利的通知，应分的现金股利5000元。

借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000

【例3】甲公司将作为长期投资持有的H公司的15 000股股票，以每股10元的价值卖出，支付相关税费1 000元，实际取得价款149 000元，款项已由银行收托入账。处置时，长期股权投资账面余额为140 000元。

借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000

【例4】10年12月31日，甲公司获悉K公司财务状况严重恶化，累计发生巨额损失，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营该组计划。甲公司预计持有的K公司股票全部不能收回，资产负债表日，长期股权投资账面余额为150 000元。

借：营业外支出 150 000 贷：长期股权投资 150 000

长期股权投资 小结 1.科目设置方面 小准则：长期股权投资、应收股利、投资收益等 长期股权投资 小结 1.科目设置方面 小准则：长期股权投资、应收股利、投资收益等 大准则：长期股权投资（权益法核算的，要设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”子目）、应收股利、投资收益、长期股权投资减值准备、资本公积—其他资本公积、资产减值损失等。

长期股权投资 小结 2.取得长期股权投资时核算不同 小准则：采用“成本法”计量。 大准则： 长期股权投资 小结 2.取得长期股权投资时核算不同 小准则：采用“成本法”计量。 大准则： 区分属于同一控制下的企业合并还是其他方式的合并。如果属于同一控制下的企业合并，按照享有的被投资单位所有者权益份额确认初始投资成本。其他情况下，按照支付的对价的公允价值确认其投资成本。 若后续计量采用权益法核算，如果初始投资成本小于享有的被投资单位科辨认净资产公允价值份额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

长期股权投资 小结 3.持有期间 相同点。长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，小准则与大准则成本法核算一致。 长期股权投资 小结 3.持有期间 相同点。长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，小准则与大准则成本法核算一致。 不同点。小准则与大准则下权益法核算不同。 大准则权益法下，需要根据被投资单位实现净损益以及净损益外所有者权益的其他变动份额，确认“长期股权投资—损益调整”及“长期股权投资—其他权益变动”，同时确认“投资收益”及“资本公积—其他资本公积”。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，冲减“长期股权投资—损益调整”，而不确认“投资收益”。

长期股权投资 小结 4.处置方面 小准则：不涉及相关核算。 长期股权投资 小结 4.处置方面 小准则：不涉及相关核算。 大准则：若长期股权投资计提减值准备，需要借方转出“长期股权投资减值准备”；权益法下，持有期间通过“资本公积”科目核算的其他权益变动，转入“投资收益”科目。

长期股权投资 小结 5.损失确认 小准则：损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致。直接调整“长期股权投资”和“营业外支出”科目。 长期股权投资 小结 5.损失确认 小准则：损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致。直接调整“长期股权投资”和“营业外支出”科目。 大准则：投资损失仅与按照会计准则确定的可收回金额有关，与税法规定不同。投资损失调整“长期股权投资减值准备”和“资产减值损失”科目。

第七：固定资产 【例1】甲公司属于增值税一般纳税人，适用税率为17%。12年5月1日，甲公司计划自行建造厂房一栋，为此购买工程物资一批，价款60万元，支付的增值税为10.2万元，款项以银行存款支付，全部为工程领用。工程领用生产用原材料一批，账面余额为2万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额0.34万元；计提工程人员工资0.8万元；11月20日，试生产过程中取得不含税收入1万元；12月31日，工程竣工决算，并交付使用。假定不考虑其他税费。

（1）购入工程物资时 借：工程物资 702 000 贷：银行存款 702 000

（2）领用工程物资时， 借：在建工程 702 000 贷：工程物资 702 000

（3）领用生产用原材料时， 借：在建工程 23 400 贷：原材料 20 000 应缴税费—应交增值税（进项税额转出） 3 400

（4）计提工程人员工资时， 借：在建工程 80 000 贷：应付职工薪酬 80 000

（5）试生产取得收入时， 借：银行存款 11 700 贷：在建工程 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额）1 700

（6）工程竣工决算并交付使用时， 借：固定资产 795 400 贷：在建工程 795 400 （702 000+23 400+80 000-10 000）

【例2】 12年7月31日，甲公司对生产车间的一台生产用设备进行日常维修，修理过程中发生的人工费用为8 000元。

借：制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 8 000

【例3】 M公司在财产清查中，发现一台未入账的设备，重置成本为3万元。

（1）盘盈固定资产时， 借：固定资产 30 000 贷：待处理财产损益—待处理固定资产损益 30 000

（2）报经批准时， 借：待处理财产损益—待处理固定资产损益 30 000 贷：营业外收入 30 000

【例4】丁公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价1万元，已提折旧0.7万元。经查，属于经营损失。

（1）盘亏固定资产时， 借：待处理财产损益—待处理固定资产损益 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000

（2）报经批准转销时。 借：营业外支出 3 000 贷：待处理财产损益—待处理固定资产损益 3 000

固定资产 小结 1.自建固定资产方面，计入固定资产成本的日期不同 小准则：截止竣工决算前。 大准则：截止达到预定可使用状态。

固定资产 小结 2.借款费用资本化的条件和范围不同。 固定资产 小结 2.借款费用资本化的条件和范围不同。 小准则：为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产成本，而不计入财务费用。 大准则：符合资本化条件的资产，发生在资本化期间内的有关借款费用应当资本化，资本化金额的计算，需要区分一般借款和专门借款。

固定资产 小结 3.固定资产大修理处理不同 小准则：符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。 固定资产 小结 3.固定资产大修理处理不同 小准则：符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。 大准则：符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化计入当期损益。

固定资产 小结 4.固定资产日常维修处理不同 小准则：生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“制造费用”科目，行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“管理费用”科目。 大准则：应当根据不同情况，分别计入“管理费用”或”销售费用“科目。

固定资产 小结 5.固定资产盘盈、盘亏处理不同 小准则：通过”待处理财产损益“科目过渡，盘盈净收益计入”营业外收入”科目，盘亏净损失计入”营业外支出“科目。 大准则：作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”科目。

【例1】M公司购买了一项专利权，成本为48万元，合同规定受益年限为10年。 第八：无形资产 【例1】M公司购买了一项专利权，成本为48万元，合同规定受益年限为10年。

借：管理费用 400 贷：累计摊销 400 （48 000/10/12=400）

【例2】12年7月1日，K公司将其一项非专利技术出租给D公司，该项非专利技术成本为36万元，双方约定的租赁期限为5年。

借：其他业务支出 6 000 贷：累计摊销 6 000 （360 000/5/12=6 000）

【例3】12年7月15日，G公司从合作伙伴中取得一项非专利技术，一次性支付款项10万元，该技术协议中未明确规定合同终止时间，同时，因为该技术生产的各类产品存在广阔、可预期的市场前景， G公司无法可靠估计该技术的使用寿命。 G公司管理层研究决定，对该项无形资产按照20年的期限进行摊销。

借：无形资产 100 000 贷：银行存款 100 000 借：制造费用 416.67 贷：累计摊销 416.67 （100 000/20/12=416.67）

无形资产 小结 1.减值处理不同 小准则：不用考虑减值。 大准则：无形资产发生减值时，要计提无形资产减值准备。

无形资产 小结 2.摊销方法不同 小准则：只能用年限平均法摊销（直线法）。 大准则：可以采用年限平均法、产量法、年数总和法等。

无形资产 小结 3.对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，处理不同。 小准则：要按照不短于10年的期限进行摊销。 无形资产 小结 3.对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，处理不同。 小准则：要按照不短于10年的期限进行摊销。 大准则：可以不摊销，但需要每年进行减值测试。

第九：借款 【例】11年1月1日，甲公司自乙商业银行借入3年期一次还本付息借款10万元，年利率6%。14年1月1日，归还了该笔借款全部本息。假定不考虑其他因素。

（1）11年1月1日， 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000

（2）11年1月---13年12月，每月月末确认借款利息。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （100 000*6%/12=500）

（3）14年1月1日， 借：长期借款 100 000 应付利息 18 000 贷：银行存款 118 000

借款 小结 借款持有期间账务处理不同。 小准则：按照借款本金和合同利率计算利息费用。 大准则：按照摊余成本和实际利率确定长期借款的利息费用。

第十：收入 【例1】甲公司12年4月16日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明价格为20万元，增值税税额为0.34万元，商品已经发出且办妥托收手续；该批商品成本为12万元。12年7月15日，收到货款。

（1）4月16日，发出商品， 借：应收账款—乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 借：应收账款—乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000

（2）7月15日，收到货款时， 借：银行存款 234 000 贷：应收账款—乙公司 234 000

【例2】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定丙公司按照每件100元对外销售，甲公司按照不含增值税售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专业发票上注明的销售款为10 000元，增值税1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

甲公司的账务处理 （1）发出商品时，不需要进行账务处理。

（2）收到代销清单时， 借：应收账款—丙公司 10 700 销售费用 1 000 贷：主营业务收入 10 000 借：应收账款—丙公司 10 700 销售费用 1 000 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 （销售费用=10 000*10%=1 000） 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000

（3）收到丙公司支付的货款时， 借：银行存款 10 700 贷：应收账款—丙公司 10 700

丙公司的账务处理： （1）收到商品时，备查簿登记。

（2）对外销售时， 借：银行存款 11 700 贷：应付账款—甲公司 10 000 应交税费--应交增值税（销项税额） 1 700

（3）收到增值税专用发票时， 借：应交税费--应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款—甲公司 1 700

（4）支付货款并计算代销手续费时， 借：应付账款—甲公司 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000

【例3】甲公司11年12月18日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格5万元，增值税8 500元，该批商品成本2 【例3】甲公司11年12月18日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格5万元，增值税8 500元，该批商品成本2.6万元。乙公司在11年12月27日支付货款。12年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

（1）11年12月18日，销售实现时，按销售总价确认收入， 借：应收账款—乙公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000

（2）11年12月27日，收到货款， 借：银行存款 58 500 贷：应收账款—乙公司 58 500

（3）12年4月5日，发生销货退回时， 借：主营业务收入 50 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务收入 50 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000

收入 小结 1.托收承付方式下收入确认条件不同。 小准则：办妥托收手续时，确认收入。 收入 小结 1.托收承付方式下收入确认条件不同。 小准则：办妥托收手续时，确认收入。 大准则：企业通常应在发出商品且办妥托收手续时，确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因，语与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应当确认收入。

收入 小结 2.支付手续费方式委托代销收入确认不同。 小准则：发出商品时，不需要核算。 大准则：发出商品时，需要将库存商品转入发出商品科目。

收入 小结 3.资产负债表日后期间，发生的销货退回处理不同。 小准则：冲减退回当期的收入和成本。 收入 小结 3.资产负债表日后期间，发生的销货退回处理不同。 小准则：冲减退回当期的收入和成本。 大准则：冲减报告年度的收入和成本。通过“以前年度损益调整”科目。

管理费用 1.为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。 小准则：通过“制造费用”科目核算。 大准则：通过“管理费用”科目核算。

管理费用 2.存货盘盈的处理不同。 小准则：应当计入“营业外收入”科目。 大准则：冲减“管理费用”科目。

管理费用 3.存货盘亏处理不同。 小准则：应直接计入“营业外支出”科目。 大准则：需要区分原因，属于计量收支差错和管理不善等原因造成的净损失计入“管理费用”；属于自然灾害等非正常原因造成的净损失计入“营业外支出”科目。

财务费用 1.利息支出或利息收入计算标准不同。 小准则：通过票面金额及票面利率核算。 大准则：通过实际利率和摊余成本确定。

财务费用 2.借款费用资本化的条件和范围不同。 小准则：为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。 大准则：符合资本化条件的资产，发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

营业外收入 1.盘盈收入的处理不完全相同。 （1）存货盘盈 小准则：应计入“营业外收入”。 大准则：冲减“管理费用”。 （2）固定资产盘盈 大准则：作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目，最终转入年初留存收益。

营业外收入 2.汇兑收益的处理不同。 小准则：应计入“营业外收入”。 大准则：冲减“财务费用”。

营业外收入 3.出租包装物和商品的租金收入处理不同。 小准则：应计入“营业外收入”。 大准则：计入“其他业务收入”。

营业外收入 4.逾期未退包装物押金收益的处理不同。 小准则：应计入“营业外收入”。 大准则：应区分情况，逾期未退包装物没收的押金，应计入“其他业务收入”，逾期未退包装物没收的加收的押金，应计入“营业外收入”。

营业外收入 5.已作坏账损失处理后，又收回的应收款项处理不同。 小准则：应计入“营业外收入”。 大准则：不影响损益，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”。再借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

营业外支出 1.存货的盘亏、毁损、报废损失处理不完全相同。 小准则：应计入“营业外支出”。 大准则：应区分情况，因管理不善等原因造成的净损失，计入“管理费用”；因自然灾害等非常原因造成的净损失，计入“营业外支出”。

营业外支出 2.坏账损失的处理不同。 小准则：应计入“营业外支出”。 大准则：应收账款实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

营业外支出 3.无法收回的长期债券投资损失处理不同。 小准则：应计入“营业外支出”。 大准则：应对债券投资进行减值测试，若预计未来现金流量现值低于账面价值，应计提减值准备，计入资产减值损失。

营业外支出 4.无法收回的长期股权投资损失处理不同。 小准则：应计入“营业外支出”。 大准则：应对股权投资进行减值测试，若可收回金额低于账面价值，应计提减值准备，计入资产减值损失。

所得税 所得税的处理不同。 小准则：采用应付税款法核算。不需要考虑递延所得税费用。 大准则：采用资产负债表债务法核算。需要考虑递延所得税费用。

现金流量表 1.“现金”的范围不同。 小准则：现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。 大准则：现金，是指库存现金以及可以随时用于支付的存款外，还包括期限短、流动性强、易于转换为已知金额的投资。

现金流量表 2.现金流量表的结构不同。 小准则：不需要单独提供各项活动现金流入及流出小计，仅仅提供产生的现金流量净额即可；投资和筹资活动，不单独设置其他与投资或筹资有关的现金流入或流出。 大准则：均需要提供。

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