非居民企业所得税纳税申报表培训 大企业和国际税务管理处 2015年6月

目录 一、非居民企业所得税纳税申报一般概述 二、修订申报表的基本情况 三、申报表主要内容及主要变化

一、非居民企业所得税纳税申报一般概述 非居民企业的纳税义务 企业所得税法第三条: ——非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ——非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

一、非居民企业所得税纳税申报一般概述 扣缴的规定 税法第三十七、三十八条： ——对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 ——对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

一、非居民企业所得税纳税申报一般概述 非居民企业所得税纳税申报表的意义 1非居民企业或扣缴义务人履行纳税义务或扣缴义务的基础 2 依法纳税的载体 3 全面反映纳税信息 4 涵盖了与之相关的所有的法律法规 5 所有的填报都作为税务稽查的证据 6 纳税人、扣缴义务人及代理申报的中介机构的相关人员要对其向税务机关提供的纳税申报表负法律责任

一、非居民企业所得税纳税申报一般概述 非居民企业纳税申报表的构成

目录 一、非居民企业所得税纳税申报一般概述 二、修订申报表的基本情况 三、申报表主要内容及主要变化

二、修订申报表的基本情况 2015年5月6日国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〉等报表的公告》（2015年第30号），对现行非居民企业所得税年度纳税申报表等报表进行了修订和完善。 《公告》实施时间为2015年7月1日。《非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于据实申报企业）》、《非居民企业所得税季度和年度纳税申报表（适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报）》和《扣缴企业所得税报告表》自2015年7月1日使用，《非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业）》自2016年1月1日使用。

二、修订申报表的基本情况 修订非居民企业纳税申报表的积极意义 2008年以来，非居民企业所得税政策体系逐渐建立和完善，非居民税源不断增加，对非居民企业所得税管理提出了更新、更高的要求，完善纳税申报制度是强化非居民企业所得税征管的基本前提。此次对非居民企业纳税申报表的修订，在维护我国税收权益，提高纳税人税法遵从度和保障税务机关执法方面均具有积极意义。 进一步强化了非居民企业的法定申报义务; 在保障纳税人权利的同时，强化非居民纳税人的减免税申报义务; 税务机关开展税收风险管理，做好国际税收分析和减免税核算工作。

二、修订申报表的基本情况 修订申报表的主要思路 （一）借鉴新版居民企业所得税年度纳税申报表 据实征收的非居民企业企业所得税纳税申报表与居民企业所得税纳税申报表在组织体系、表式结构和申报项目上应尽量保持一致，同时应结合非居民企业的特点予以简化。 同时，构成非居民企业所得税主要收入的源泉扣缴企业所得税是通过扣缴企业所得税报告表申报的，对该表的完善是本次修订的重点。修订实现架构合理、信息量丰富和繁简适度、突出重点业务的目标。 （二）全面体现非居民企业享受减免税的情况 对非居民企业享受的国内法税收优惠原则上采取与居民企业相同的分类标准，即按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类。对非居民企业享受税收协定待遇的情况按照协定对所得的分类标准进行反映。

二、修订申报表的基本情况 修订申报表的主要思路 （三）既要侧重纳税申报表本身的修订，又要兼顾适应取消行政审批的需要 本次修订既要从提高纳税遵从的角度出发，重点解决纳税申报表本身存在的问题；同时，随着行政审批制度改革力度不断加大，企业所得税减免税将逐渐由“事前审批”改为“事后备案”，这种转变就需要税务机关通过纳税申报表获取更多的涉税信息。 （四）结合信息化管理要求 纳税申报表的栏目设计要体现与核心数据的相关性，同时，也要完善系统监控功能，增加纳税申报的准确性，同时，还要考虑与非居民税收其他征管事项的数据的关联性。

二、修订申报表的基本情况 新申报表的构成及变化

目录 一、非居民企业所得税纳税申报一般概述 二、修订申报表的基本情况 三、申报表主要内容及主要变化

三、申报表主要内容及主要变化 新表 非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业） •主表 •一般企业收入明细表／金融企业收入明细表 •一般企业成本支出明细表／金融企业支出明细表 •期间费用明细表 •纳税调整项目明细表 •税收优惠明细表 •企业所得税弥补亏损明细表 •（对外合作开采石油企业勘探开发费用年度明细表）

三、申报表主要内容及主要变化 主要变化 非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业） •将《营业收入及成本费用明细表》拆分为收入、成本、期间费用3张附表; •考虑行业特点，增加了金融企业收入明细表、支出明细表和对外合作开采石油企业勘探开发费用年度明细表，由特定行业企业填报; •将原来在主表体现的纳税调整和税收优惠情况分别增加1张附表，即《纳税调整项目明细表》和《税收优惠明细表》。

三、申报表主要内容及主要变化 主要变化 非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业） •对主表的修改，主要是有关项目和统计口径与居民企业年度纳税申报表保持一致； •增加免税、减计收入及加计扣除和所得减免栏目，规范减免税统计口径； •增加纳税调整增加额和纳税调整减少额反映纳税调整情况，取消账载金额和依法申报金额调整的表述。

三、申报表主要内容及主要变化 附表的修改 增加特殊行业专用报表 非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业） •将原附表《营业收入及成本费用明细表》拆分为收入、成本、期间费用表； •《一般企业收入明细表》、《一般企业成本支出明细表》与居民企业年度报表相同；《期间费用明细表》在居民企业年度申报表基础上增加分摊的总机构费用。 •金融企业收入明细表 •金融企业支出明细表 •对外合作开采石油企业勘探开发费用年度明细表 增加特殊行业专用报表

三、申报表主要内容及主要变化 主要的变化 非居民企业季度纳税申报表（适用于据实申报企业） •主表的修改与年度申报表主表的修改基本相同； •填报本期金额、累计金额； •附表增加《税收优惠明细表》，且在年度《税收优惠明细表》的基础上予以简化，保持与居民企业所得税季度优惠政策相同口径。

三、申报表主要内容及主要变化 主要的变化 非居民企业所得税季度和年度纳税申报表 （适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报） •将原适用于核定征收的非居民企业季度纳税申报表和年度纳税申报表2张申报表合并为1张申报表； •不构成常设机构和国际运输免税申报也使用本表。 •增加行业或类型选项，增加项目名称，项目编号考虑与非居民税收其他征管事项的数据的关联性； •增加是否享受协定待遇的选项； •增加免税收入的申报内容。

三、申报表主要内容及主要变化 关注 非居民企业所得税季度和年度纳税申报表 （适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报） •行业或类型：纳税人根据实际经营的业务所属类型进行勾选，其中“国际运输”包括国际运输企业的常驻代表机构，“常驻代表机构”则不包括国际运输企业的常驻代表机构。 •项目名称：填写非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务签订的项目合同或协议的名称。 •项目编号：填写非居民企业或扣缴义务人到税务机关进行合同备案的合同备案号。

三、申报表主要内容及主要变化 关注 非居民企业所得税季度和年度纳税申报表 （适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报） 是否享受协定待遇：协定待遇是指税收协定、海运协定、航空协定、互免国际运输收入协议等。 如选择“是”，在相应的协定待遇进行勾选，如勾选“不构成常设机构”或“国际运输完全免税”，企业只需填写收入额或经费支出总额（含明细）或成本费用总额，不需要填写其他栏次； 如勾选“国际运输减免税”或选择“否”，企业需要填写收入额或经费支出总额（含明细）或成本费用总额，以及其他相应栏次，计算应纳税所得额和应纳税额。

三、申报表主要内容及主要变化 主要变化 扣缴企业所得税报告表 在适用范围上增加了扣缴申报或自行申报的选项。对扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的情况下，由非居民企业自行申报的，使用本表。 增加在中国纳税人识别号 合同编号为合同备案号 增加币种信息

三、申报表主要内容及主要变化 主要变化 扣缴企业所得税报告表 适用税收协定条款:按以下条款选择：(1)股息条款（2）利息条款（3）特许权使用费条款或技术服务费条款（4）财产收益条款（5）海运、空运和陆运条款（6）常设机构及营业利润条款（7）其他所得条款。 是否享受其他类协定待遇：是指享受税收协定以外的其他类协定税收优惠，例如海运协定、航空协定、互免国际运输收入协议等，享受的选择“是”，不享受的选择“否”。 国内税法优惠项目：按以下内容填写：(1) 外国政府利息免征企业所得税（2）国际金融组织利息免征企业所得税（3）QFII和RQFII股票转让免征企业所得税（4）沪港通A股转让免征企业所得税（5）投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税（6）分配08年以前股息红利免征企业所得税（7）非居民企业购买国债利息免征企业所得税（8）非居民企业取得的地方政府债券利息所得免征企业所得税（9）非居民企业取得的中国铁路建设债券利息所得减半征收企业所得税（10）海峡两岸海上直航免征企业所得税（11）海峡两岸空中直航免征企业所得税。 主要变化 增加是否享受税收协定待遇以及适用税收协定条款选项、是否享受其他类协定待遇以及其他类协定名称选项和是否享受国内税法优惠以及国内税法优惠项目选项，并通过信息化处理，增强数据校验功能，减少纳税人填报错误。

三、申报表主要内容及主要变化 法定源泉扣缴 关注 扣缴企业所得税报告表 扣除额：填写转让财产所得类型中允许扣除的金额及其他允许扣除项目的金额。 所得减免：填写本说明第26项所列国内税法优惠的所得金额或属于税收协定规定所得减免金额。包括享受税收协定财产收益、其他所得条款待遇不构成在中国纳税义务的免税所得金额。 关注

三、申报表主要内容及主要变化 法定源泉扣缴 关注 主要变化 扣缴企业所得税报告表 实际征收率：我国与企业居民国（地区）签订的税收协定中对该项申报所得的实际应纳税额占申报所得比例低于10%的，填写根据税收协定应适用的实际税款征收率，如税收协定规定股息、利息、特许权使用费协定税率，特许权使用费条款调整计税基数的百分比，利息免征所得税的填写实际征收率为0等。 减免企业所得税额：反映税收协定待遇优惠税率的减免税额。即本说明第22项第（1）、第（2）、第（3）子项规定的优惠税率的减免税额。 关注 增加所得减免，用于申报国内税法有关规定优惠的所得金额或属于税收协定规定所得减免金额，保留实际征收率，用于统计享受税收协定待遇的优惠税率的情况。 主要变化

三、申报表主要内容及主要变化 指定扣缴 关注 主要变化 扣缴企业所得税报告表 本次申报的收入总额：填写非居民企业在中国境内承包工程作业和提供劳务，实行指定扣缴的情况下取得的收入总额。包括在指定扣缴情况下，享受税收协定和其他类协定待遇和国内法有关税收优惠的免税申报，即填报根据本说明第22项第（5）、第（6）子项，第23项和第26项第（10）、第（11）子项规定的免税收入金额，此种情况只填写收入总额，以下栏次不填写。 减免所得税额：填报例如国际运输等其他类协定规定的减免所得税额。 关注 在指定扣缴部分，如享受税收协定常设机构及营业利润待遇条款或享受国际运输类协定待遇完全免税，仅需企业填写收入总额，税务机关不再核定利润率，企业也不需计算应纳税额。同时考虑了国际运输类协定待遇的特殊情况。 主要变化

三、申报表主要内容及主要变化 整体报表填报顺序