折舊是資產成本的分攤過程,不論企業採用的折舊方法為何,當各期 的折舊費用已然決定,應於期末作調整分錄如下： 折舊是資產成本的分攤過程,不論企業採用的折舊方法為何,當各期 的折舊費用已然決定,應於期末作調整分錄如下： 折舊費用 xxx 累計折舊 xxx

四.未滿一年之折舊計算 廠房及設備資產之購置,如果不是在會計年度開始或結束時,則其折舊數額之計算,與折舊方法有關.生產數量法及工作時間法各按實際產量及工作時數計算折舊,與購入時間無涉. 直線法是以全年折舊金額按時間比例計算當年折舊. 定率遞減法或倍數餘額遞減法,可先計算第一年全年之折舊額,再乘以第一年折舊期間之比例

釋例: 民國91年6月1日購入機器一部,成本$55,000,估計殘值$5,000,估計耐用年限5年 若按倍數餘額遞減法計提折舊,折舊率為40%. 第1年折舊額:$55,000＊40%＊7/12=$12,833 第2年折舊額:($55,000 - $12,833) ＊40%=$16,867 若用年數合計法: 第1年折舊額:$50,000＊5/15＊7/12=$9,722 第2年折舊額,分兩段計算: 92年5月31日以前屬於第一年度:$50,000＊5/15＊5/12=$6,945 92年6月1日以前屬於第二年度: $50,000＊4/15＊7/12=$7,778 合計: $14,723

五.折舊之修正 折舊乃根據資產的估計使用年限及殘值計算而得, 而使用年限及殘值往往難以精確估計,若發現資 產的實際使用年限或殘值較原估計年數為長或短 時,應修正使用年限及殘值,而以後,各期之折舊費 用亦應隨之增減. 折舊年限估計的改變既往不究原則,不需調整以 前年度的折舊費用及累計折舊,只需將其帳面價 值依新估計的使用年限及殘值,計算以後每年的 折舊金額即可.

釋例: 太陽公司於78年1月1日購入機器一部,成本$84,000,估計可使用5年,殘值$4,000,採直線法提列折舊 釋例: 太陽公司於78年1月1日購入機器一部,成本$84,000,估計可使用5年,殘值$4,000,採直線法提列折舊.80年初發現原估計錯誤,該機器事實上可再使用6年,殘值不變,試求80年的折舊費用. 80年度之前每年折舊費用 =($84,000 - $4,000)/5 =$16,000 已提過兩年折舊,故 80年初帳面價值 =$84,000 - $16,000＊2 =$52,000 重新計算80年度以後每年的折舊費用=($52,000 - $4,000)/6 =$8,000

4.續後支出：資本支出與收益支出之劃分 支出 資本支出 收益支出 經濟效益在一年 以上且金額大者 經濟效益僅及於 當期或金額不大者 ：擴充，改良，重置，大修等 例行檢修，加油， 潤滑，清潔，檢查等 ：

資本支出與收益支出之帳務處理： 增加資產的價值：借記〝資產〞 資本支出 延長耐用年限：借記〝累積折舊〞 收益資出　　　均以費用入帳

釋例: 大祥公於78年1月1日購入汽車一部,80年中發生之一切有關該汽車的支出有: 支付全年汽車費$7,200,80年7月1日重新噴漆及更換引擎共 付$50,000,全年油料共付$14,560及繳納燃料稅$7,600. 正常使用狀況下經常支出,包括洗車費.油料.燃料稅.應列為 費用: 收益支出=$7,200+$14,560+$7,600=$29,360 為提高服務效能或延長使用年限的支出,包括重新噴漆及更換引擎,應列資本支出: 資本支出=$50,000

5.廠房設備之處分 廠房設備資產常因不敷用,陳廢,或不堪使用而加以 處分,所謂處分,包括交換,出售,或報廢. 處分資產時,資產的成本及累計折舊帳戶必須自帳上 沖銷,並就帳面價值與售價比較,以計算處分損益.

資產處分時會計處理之步驟: ［1］決定所處分資產的帳面價值 ［2］計算處分資產損益 ［3］作處分資產之分錄

［1］決定所處分資產的帳面價值 (1)期初或期末處分 帳面價值為帳列資產成本與累 計折舊的差額. (1)期初或期末處分 帳面價值為帳列資產成本與累 計折舊的差額. (2)期中處分 先補提期初至處分日間的折舊,帳面價 值為成本與補提後累積折舊之差額.

〔２〕計算處分資產損益及〔３〕處分資產之分錄 　　　　　　　　已提盡折舊：無報廢損失 一．報廢 　　　　　　　　未提盡折舊：報廢損失＝帳面價值 若某機器已完全折舊，成本＄90.000，無殘值， 亦無繼續使用價值，則應作如下分錄： 　　　　累積折舊－機器　　　90.000 機 器 90.000 釋例：

若資產雖已完全折舊,但仍在繼續使用中,則可以不作上述分錄,成本及累計折舊不需沖銷,此後亦不得再提列折舊,更不得更動以前年度的折舊費用. 2.若該機器處分日的累計折舊為$80,000,若未提盡折舊,則應承認報廢損失,作如下分錄: 累計折舊 機器 $80,000 處分資產損失 $10,000 機器 $90,000

二.出售: 出售損益 = 售價 – 資產帳面價值 釋例: 大利公司77年初購入機器設備一套,成本$84,000,估計可使用6年,採直線法提列折舊,無殘值.80年10月1日,將該機器以$31,250價格出售,試作80年10月1日分錄. 資產於期中處分,須先補提期初至處分日的折舊,然後確認資產的帳面價值,其與售價之差,即處分損益.

(1)補提折舊 應補提的折舊=3/4年的折舊費用 =$84,000＊1/6＊3/4=$10,500 折舊費用 10,500 累計折舊 機器設備 10,500 (2)決定處分日之帳面價值 處分日機器的累計折舊=$84,000＊1/6＊(3+3/4) =$52,500 處分日機器的帳面價值=$84,000 - $52,500 =$31,500

(3)計算損失 出售損益=$31,500 - $31,250 =$250 (4)作處分分錄 現 金 31,250 累計折舊 機器設備 52,500 處分資產損失 250 機器設備 84,000

資產交換因交換標的物的性質．功能或用途不同，而可分為同種類 資產交換及不同種類資產交換。其損益處理原則如下： 三．交換 　　　　資產交換因交換標的物的性質．功能或用途不同，而可分為同種類 資產交換及不同種類資產交換。其損益處理原則如下： 　　　　　　　　　　有損失：損失＝舊資產公平市價－帳面價值　　　　 　　　　　　　　　　　　　　，損失須全數承認 　　　同種類資產　　 　　　　　　　　　　　　　　　收到現金：利益＝舊資產公平市價－帳面價值 交換　　　　　　　　有利益　　　　　　　承認利益＝　　　　　　　× 利益 　　　　　　　　　　　　　　　未收到現金﹔利益全部不承認 　　　不同種類資產：交換損益指交換舊資產公平市價與帳面價值之差， 　　　　　　　　　　須全數承認 收　現　金　額 舊資產公平市價

茲舉例說明如下 (1)不同種類資產之交換 換入資產的成本=換出資產的市價+付出的現金(或減收受的現金) 假設甲公司以機器與乙公司的車輛交換,有關資料如下: 甲公司 乙公司 資產成本 $100,000 $200,000 累計折舊 80,000 170,000 市 價 25,000 27,000 現金給付(收入) 2,000 (2,000) 由於甲公司機器的市價為$25,000,乙公司汽車的市價為$27,000,因此甲公司應貼補乙公司現金$2,000.

有關甲公司換入交通設備之成本計算如下: 換入交通設備之成本=舊資產(機器)之市價+現金給付 =$25,000+$2,000=$27,000 交換損益=舊資產市價 – 舊資產帳面價值 =$25,000 - $20,000=$5,000 (利得) 分錄如下: 交通設備 27,000 累計折舊 機器 80,000 機 器 100,000 現 金 2,000 資產交換利益 5,000

(2)同種類資產交換 (A)同種類資產交換,有損失 (B)同種類資產交換,有利益,未收到現金 (C)同種類資產交換,有利益,收到現金 茲舉例說明三種情況下的交換分錄. 假設泰利公司77年初購入的機器,成本$84,000,估計可用6年,採直線法提列折舊,無殘值.

(A)同種類資產交換,有損失 若80年10月1日泰利公司以該機器另加現金$20,000交換利明公司另一組類似機器,交換日利明公司機器的公平市價為$50,000. 1.確認舊資產的公平市價 因以舊資產和現金$20,000,可換得價值$50,000的新資產,故可推知舊資產的公平市價 =$50,000 - $20,000=$30,000 2.舊資產的帳面價值 =$84,000 – ($84,000/6＊3＊3/4) =$31,500 3.交換損失=$31,500 - $30,000=$1,500

4.新資產入帳成本 =新資產公平市價=$50,000 =舊資產帳面價值 – 交換損失+付出的現金 =$31,500 - $1,500+$20,000 =$50,000 5.分錄: 機 器(新) 50,000 累計折舊 機器設備 52,500 處分資產損失 1,500 機 器(舊) 84,000 現 金 20,000

(B)同種類資產交換,有利益,未收到現金 若80年10月1日泰利公司以該機器另加現金$15,000, 交換利明公司另一組公平市價$50,000的類似機器. 1.舊資產的公平市價=$50,000 - $15,000=$35,000 2.舊資產的帳面價值=$31,500 3.交換利益=$35,000 - $31,500=$3,500

4.決定新資產入帳成本: 由於利益全部不能承認,故利益於新資產成本中扣除. 新資產入帳成本=新資產公平市價 – 交換利益 =$50,000 - $3,500 =$46,500 =舊資產帳面價值+付出的現金 =$31,500+$15,000 5.分錄: 機 器(新) 46,500 累計折舊 機器設備 52,500 機 器(舊) 84,000 現 金 15,000

若80年10月1日泰利公司以該機器交換明曜公司另一組類似機器,並收到$10,000的現金.交換日明曜公司設備的公平市價為$30,000. (C)同種類資產交換,有利益,收到現金 若80年10月1日泰利公司以該機器交換明曜公司另一組類似機器,並收到$10,000的現金.交換日明曜公司設備的公平市價為$30,000. 1.舊資產的公平市價=$30,000+$10,000=$40,000 2.舊資產的帳面價值=$31,500 3.交換利益=$8,500

4.決定可承認利益 同種類資產的交換, 若有利益且收到現金,則現收部 分的交易過程視為已完成,即資產視為部分出售,就收 現部分的利益,應予承認. 出售比例(收現比例) =收到的現金/舊資產的公平市價 =$10,000/$40,000=25% 可承認利益 =$8,500＊25% =$2,125

5.決定資產入帳金額,可由三種方式求得: (a) 新資產成本 =新資產公平市價 – 交換利益+ 可承認利益 =$30,000 - $8,500+$2,125 =$23,625 (b) 新資產成本 =舊帳面價值 – 收到的現金+可承認利益 =$31,500 - $10,000+$2,125 (c) 新資產成本 =舊資產帳面價值＊(1 – 出售比例) =$31,500＊(1 –25%) =$23,265

6.分錄: 現 金 10,000 機 器 ( 新) 23,625 累計折舊 機器設備 52,500 機 器 (新) 84,000 處分資產利益 2,125

天然資源(Natural Resources)是指大自然所賦予的經濟資源。例如：森林、 煤 礦、 金礦、 鐵礦、石油、 天然氣等。 貳 . 天然資源 天然資源(Natural Resources)是指大自然所賦予的經濟資源。例如：森林、 煤 礦、 金礦、 鐵礦、石油、 天然氣等。 由於在開採過程中，天然資源的數量 逐漸減少，因而亦稱遞耗資產（ Wasting Assets ) ，或折耗性資產（Depleting Assets）

１．天然資源的成本衡量 成本包括取得成本，探勘成本及開發成本。 取得成本：例如購買礦山的支出（礦藏）， 土地的購買成本、林園規劃、 　　　　　土地的購買成本、林園規劃、 　　　　　排水（森林業）。 開發成本：係指實際開採前之各項準備工作 　　　　　之支出，例如挖掘地道，架設管 　　　　　道，通風設備等成本。

探勘成本： 石油、瓦斯業的探勘成本（exploration cost） 在會計上有兩種處理方法： 一為全部成本法，二為 探勘成功法。 （一）全部成本法（Full Costing Method ） 　　　不論是否找到礦源，只要是探勘成本，皆列 　　　為天然資源的成本。 （二）探勘成功法（Successful-effort Method） 　　　找到礦源的探勘成本， 方得列為天然資源的 　　　成本； 　　　未找到礦源的探勘支出， 列為當期的探勘費 　　　用。

２．折耗 ( Depletion ) 每單位折耗 ＝ 當期應提折耗 ＝ 每單位折耗 X 當期開採數量 估計總產量 天然資源的價值因開採而逐漸降低， 因此， 一般都 採用生產數量法提列折耗。 折耗是成本分攤的過程， 是指將天然資源成本分攤 至開採該資源的期間。計算公式如下： 成本 - 淨殘餘價值 每單位折耗 ＝ 當期應提折耗 ＝ 每單位折耗 X 當期開採數量 估計總產量

假定80年採煤20萬單位， 則全年折耗$1,000,000， 折耗費用既經求得， 應做分錄如下： 釋例： 大方煤業購入某煤礦， 成本＄5,400,000， 開 採後該礦的土地估計尚值＄400,000， 預計蘊藏量為一百萬單位， 若此， 則每開採一單位應負擔的折耗計算如下： $5,400,000 - $400,000 每單位折耗 = =$5 假定80年採煤20萬單位， 則全年折耗$1,000,000， 折耗費用既經求得， 應做分錄如下： 折耗費用-煤礦 1,000,000 累計折耗-煤礦 1,000,000 1,000,000

天然資源在資產負債表上的表達方式如下： 煤礦 $ 5,400,000 減： 累計折耗-煤礦 （1,000,000） $4,400,000

3．礦產估計蘊藏量之變動 天然資源於開採多年後，常發現原先估計的蘊藏量與實際蘊藏量不相等。當發生估計變更時，需調整以後年度之單位折耗。例如前舉大方煤礦之例， 若該企業在82年估計蘊藏量尚有50萬單位， 淨殘餘價值不變，仍為$400,000， 若此， 82年度在估計變更後， 每單位折耗為$8。茲計算如下： 82年初帳面價值 =$5,400,000 - $1,000,000 =$4,400,000 估計變更後的每單位折耗 （$4,400,000 - $400,000）/500,000 = $8

4．開採設備之折舊 天然資源的開採機器， 於該礦場開採完畢後， 若可移做他用， 則依其經濟壽命與開採年限較短者來決定。 若天然資源的開採年限較短， 一般都採用生產數量法提列該資產之折舊， 以使成本更能與收入相互配合。

例如： 某礦場建有房屋一棟成本$20,500，估計經濟壽命10年，但礦藏挖掘淨盡後，房屋就不需使用，估計拆除後出售廢料可淨得$500，今假設該礦藏預計開採期間不會長達十年，故房屋折舊不應按十年計算，而應根據開採期間計算，或比照折耗按產量計算。 若估計全部礦藏為十萬單位，90年的產量為二萬五千單位，則房屋折舊為： 90年折舊 = ( 成本 – 殘值 ) x =( $20,500 - $500 ) x =$5,000 本年產量 估計蘊藏量 25,000 100,000

參.無形資產 1.無形資產的定義 （1）無形體 （2）為企業營運所使用 （3）具長久性的經濟效益， 即經濟壽命一年 以上。

2.無形資產的分類 可辨認之無形資產 無形資產 不可辨認之無形資產 專利權 : 政府授權發明者獨家製造，販 賣，或使用其發明的一種權力。 版權：著作者獨家印刷， 發行其著作的 權力。 可辨認之無形資產 特許權： 獨家經營某種業務或出售某種 產品的權力。 商標權：專用產品的名稱或標記的權力 無形資產 租賃權： 承租人長期承租使用他人所有 資產的權力。 租賃改良： 改良租賃物而發生的支出。 商譽： 因企業產品優良， 服務良好等 不可辨認之無形資產 因素， 使其所獲報酬超過正常水準的能力

3.無形資產的成本 （1） 向外購買的無形資產 （2）自行發展的無形資產， 其屬不能明確辨 認者， 不得入帳； 能明確辨認者， 如 專利權、版權等， 僅可將申請登記之費 用列為成本。 （3）研究發展支出則應作為當期費用

4.無形資產的攤銷 攤銷是指將無形資產的成本分攤至受益期間的過 程。各期所分攤的金額， 稱為攤銷費用。 攤銷時，通常借記 ”攤銷費用”，直接貸記 ”無形資 產”，而不另設累計攤銷科目。 無形資產以直線法攤銷， 攤銷期間則以下列三者 較小者為期間： （1）經濟壽命 （2）法定期間 （3）20年（美國為40年）

5.無形資產的攤銷釋例： 大成公司於88年初購入一項專利權， 成本 $1,000,000， 估計經濟年限為十年， 採直線法攤 銷。 90年初專利權受侵害， 公司提起訴訟， 經法 院判決勝訴， 共支付訴訟費$20,000。 公司鑒於工 業技術進步快速， 還有新產品應市， 決定縮短攤 銷年限至94年底為止。

攤銷費用 164,000* 該專利權之相關分錄如下： 88年初購入專利權： 專利權 1,000,000 現金 1,000,000 專利權 1,000,000 現金 1,000,000 88年及89年攤銷專利權： 攤銷費用 100,000 專利權 100,000 90年支付訴訟費： 專利權 20,000 現金 20,000 90年及以後各年度攤銷專利權： 攤銷費用 164,000* 專利權 164,000 *( $1,000,000 - $200,000 + $20,000 )/5 = $164,000