财 务 报 表 分 析 沈阳工业大学 蒋亚朋
7.2 关联方关系及其交易的披露 知识结构： 7.2.1 关联方关系及其交易有关概念 7.2.2 对关联方交易的披露规范 7.2.3 关联方及其交易对财务分析的影响
7.2 关联方关系及其交易的披露 学习目标： 了解关联方、关联方交易的概念 了解关联方交易的披露规范 重点掌握关联方及其交易对财务分析的影响
【知识回顾】 会计报表附注披露哪些内容？ 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计 重要会计政策和会计估计变更以及差错更正说明 报表重要项目的说明 其他需要说明的重要事项 资产负债表日后事项 关联方关系及其交易情况
7.2 关联方关系及其交易的披露 【引例】 与关联方现金往来对企业财务状况的影响 请思考： 【引例】 与关联方现金往来对企业财务状况的影响 2008年4月8日，中国证监会开出罚单，对三联商社股份有限公司进行处罚，处罚决定书中提到：该公司在2004-2006年存在以下应披露而未披露事项： 1.2004年三联商社与三联集团有限公司及关联公司发生大额资金往来，并未三联集团大额贷款提供担保 2.2005年三联商社与三联集团及关联公司发生大额资金往来 3.2006年3月三联商社潍坊家电分公司用银行贷款为三联集团垫支大额资金1600万元。 请思考： 1）会计报表哪些项目能反映出关联方占用资金的“业务？ 2）如何看待关联方占用资金对企业财务状况的影响？ 3）企业与关联方之间的交易对财务报表分析会有哪些影响？
7.2.1 关联方关系及其交易有关概念 1.关联方 一方控制、共同控制或重大影响另外一方 同受一方控制、共同控制或重大影响的双方 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定
7.2.1 关联方关系及其交易的有关概念 2.企的关联方构成 母公司 子公司 受同一母公司控制的其他企业 实施共同控制、施加重大影响的投资方 合营企业、联营企业 主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 特别提示：不构成企业的关联方主要有：与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商与该企业共同控制合营企业的合营者
【现实观察】 格力电器（2012）附注：关联方
【现实观察】 格力电器（2012）附注：关联方
【现实观察】 格力电器（2012）附注：关联方
【现实观察】 格力电器（2012）附注：关联方
7.2.1 关联方关系及其交易的有关概念 3.关联方交易 是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为 关联方交易的重要形式 购买或销售商品 购买或销售除商品以外的其他资产 担保 提供资金 租赁 代理 研究与开发项目的转移 许可协议 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 关键管理人员薪酬
【现实观察】 格力电器（2012）附注：关联交易
【现实观察】 格力电器（2012）附注：关联交易
【现实观察】 格力电器（2012）附注：关联交易
7.2.2 关联方交易的披露规范 附注中披露下列信息： 母公司和子公司的名称 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本 （或实收资本、股本）及其变化。 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例
7.2.3 关联方及其交易对财务分析的影响 关联交易 正常的交易 通过内部操纵完成关联交易 判断关联方交易是否正常 通过内部操纵完成关联交易 判断关联方交易是否正常 通过企业在报表附注中披露的交易内容 特定价政策
【现实观察】 关联方资金占用与资产质量——北亚实业2010 天健正信会计师事务所有限公司于2011年4月27日出具的“关于北亚实业（集团）股份有限公司控股股东及其他关联方资金占用情况的专项说明”中提到2010年度上市公司控股股东及其他关联方资金占用上市公司资金期初余额为101,923.06万元，子公司期末占用资金余额为101,923.06万元，均计入其他应收款科目，占用方与上市公司关系大多为子公司。 请思考： 1）关联方占用上市公司资金在“其他应收款”中核算，对上市公司流动资产质量有什么影响？ 2）子公司占用的上市公司资金，其质量取决于什么？ 3）案例中资金占用金额期初与期末数相同说明什么？
【本讲小结】 本节重点讨论了下列问题： 关联方 关联交易 关联方交易对财务分析的影响
【本节引例问题你能回答么?】 【引例】 与关联方现金往来对企业财务状况的影响 请思考： 【引例】 与关联方现金往来对企业财务状况的影响 2008年4月8日，中国证监会开出罚单，对三联商社股份有限公司进行处罚，处罚决定书中提到：该公司在2004-2006年存在以下应披露而未披露事项： 1.2004年三联商社与三联集团有限公司及关联公司发生大额资金往来，并未三联集团大额贷款提供担保 2.2005年三联商社与三联集团及关联公司发生大额资金往来 3.2006年3月三联商社潍坊家电分公司用银行贷款为三联集团垫支大额资金1600万元。 请思考： 1）会计报表哪些项目能反映出关联方占用资金的“业务？ 2）如何看待关联方占用资金对企业财务状况的影响？ 3）企业与关联方之间的交易对财务报表分析会有哪些影响？
特别提示：请在作业中注明每位参与者的贡献！作业请于24小时内发至信箱 【课后作业】 阅读格力电器、海信科龙2013年年报会计报表附注的“关联方关系及其交易情况”，回答下列问题： 1）两家公司年报中关联方包括哪些？ 2）两家公司关联交易有几种类型？ 3）关联交易会影响到公司报表哪些项目？ 4）如果关联交易有失公允，是否会影响到信息使用者对公司财务状况质量的评价？阐述理由。 特别提示：请在作业中注明每位参与者的贡献！作业请于24小时内发至信箱
【后续学习】 阅读文献： 陈艳利,新彦.监管情境下的央企控股上市公司关联交易——基于中国资本市场的经验分析[J].中国工业经济,2013,(04). 刘建梅,程昱,苑翠然.关联交易、资产专用性与控股股东行为——基于仁和与天目的案例研究[J].管理案例研究与评论,2012,(01) 下讲内容： 审计报告所包含的质量信息
本 讲 结 束 谢 谢！