会计从业资格考试 之基础会计

第九章    财务会计报告 重点掌握企业财务会计报告的构成，资产负债表和利润表的概念、格式。

第一节 财务会计报告概述 一、概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 第一节　财务会计报告概述 一、概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 编制时间：会计期末

二、财务报告的目标 1、 财务报告的目标：提供会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况 2、财务报告的使用者：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众 （1）投资者(股东)：关注投资的风险和报酬 （2）债权人：关注所提供资金的安全性，是够能按时收回本息； （3）政府及相关机构：关注国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。 （4）企业管理人员：关注企业财务状况的好坏、经营业绩的大小及资金的流动情况； （5）企业职工：关注就业机会极其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等 （6）社会公众：关注企业的发展

三、构成 1、财务会计报告的种类 企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。 中期：是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

2、财务会计报告的构成 财务会计报告包括：会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的信息和资料。 其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心。 ⑴会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表 ⑵会计报表附注：对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 （3）财务情况说明书：是企业管理者和财务人员对企业在一定会计期间内的财务和经营状况进行分析和总结形成的一种书面报告。 一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

3.会计报表 基本会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及其相关附表（资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表等）； 资产负债表：是反映企业某一特定日期财务状况的报表，是静态报表； 利润表：是反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表，是动态报表； 现金流量表：是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表，是动态报表。

4.各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容（了解） （1）月度财务会计报告：月份终了后6日内报出，至少应包括资产负债表和利润表； （2）季度财务会计报告：季度终了后15日内报出，内容同月度财务会计报告； （3）半年度财务会计报告；年度中期结束后60天内报出，包括基本会计报表、利润分配表等附表及财务情况说明书； （4）年度财务会计报告：年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。 注意：小企业的年度财务会计报告可以根据需要选择是否编制现金流量表。 规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；中期结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

【例1】年度财务会计报告应当包括（ ） A、资产负债表B、会计报表附注 C、所有者权益变动表D、现金流量表 答案：ABCD

四、编制要求 （1）真实可靠：根据核实无误的账簿及相关资料编制； （2）相关可比：与决策需要相关，便于比较； （3）全面完整：不得漏编漏报； （4）编报及时：及时编制和报送； （5）便于理解：应当清晰明了，便于理解和利用。

【例2】按现行会计制度规定，企业会计报表主要包括（  ） A资产负债表       B利润表    C现金流量表 D会计报表附注 答案：ABC 解析：根据《企业会计制度》的规定，企业应编制和向外提供的基本会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表，此外，资产负债表和利润表还有一些相关的附表。 【例3】按月编制的财务会计报告包括的内容是（  ）。 A、财务情况说明书 B、会计报表附注 C、资产负债表 D、利润表 答案：CD 解析：季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

第二节　资产负债表 一、资产负债表的概念 1、概念： 资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。 2、依据：“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式 资产负债表是静态报表，又称为财务状况表。

3、资产负债表的意义（新增） 资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。 （1）可以了解企业资金的占用、来源及各自的构成； （2）可以做比率分析，从而可以了解企业的财务状况、偿债能力，为经济决策提供信息。

贷(右) 借(左) 二、资产负债表的结构 资 产 负 债 和所有者权益 流动资产： …… 非流动资产： 流动负债： …… 非流动负债： 资产负债表由表头、表身和表尾三部分组成，表身部分是资产负债表的主体和核心。 1、账户式（左右式） 结构分为左右两方，左边列示资产项目，右边列示负债及所有者权益项目。 借(左) 贷(右) 资 产 负 债 和所有者权益 流动资产： …… 非流动资产： 流动负债： …… 非流动负债： 负债和所有者权益合计 资产合计 资产的分布结构 资产（金）的来源渠道

2、报告式 （垂直式） 会计制度规定：我国企业一律采用账户式格式。 结构分为上下两方，上方列示资产项目，下方列示负债及所有者权益项目，上下的各合计数相等 年初数 项 目 期末数 1 资 产 …… 2 负 债 3 所有者权益 会计制度规定：我国企业一律采用账户式格式。

四、资产负债表的内容 1、资产类项目列在第一项，所有项目按流动性大小顺序排列： ⑴流动资产 ⑵非流动资产 流动资产项目是按照变现能力强弱顺序排列的： 货币资金；交易性金融资产；应收票据；应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付账款等 ⑵非流动资产 包括长期投资；固定资产；无形资产及其他资产、递延税项资产等。

2、负债类项目按照到期日由近到远顺序排列 ： ⑴流动负债； 流动负债项目则是按照债期不超过一年的项目先后排列： 短期借款；交易性金融负债；应付票据；应付账款；预收账款；应付职工薪酬、应交税费；应付利息；应付股利；其他应付款等。 ⑵长期负债 包括：长期借款；应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等。

3、所有者权益项目以其留在企业的永久性程度高低排列 ： ⑴实收资本 ⑵资本公积 ⑶盈余公积 （4）未分配利润

二、资产负债表的编制方法 1、各项目的“年初数” ： 2、各项目的期末数： 【说明】 应按上年各有关项目“年末数”填列 应根据相关科目的期末余额填列

【具体方法 】 (一)直接填列 根据总账科目期末余额直接填列 (二)计算填列 1、根据同类总账科目期末余额合并计算填列 2、根据明细账科目余额计算填列， 如“应收账款”，根据“应收账款”和“预收账款”的借方余额填列 3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 如“长期借款”，需要扣除明细账目中将要一年内到期的部分 (三)净额填列 根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列 如“固定资产”，要扣除“累计折旧”填列

三、资产负债表编表举例 现以甲公司年末有关科目资料为例： 甲公司200X年12月31日有关账户余额表 账户名称 借方余额 贷方余额 账户名称 借方余额 贷方余额 账户名称 借方余额 贷方余额 现金 70 000 银行存款 250 000 其他货币资金 205 000 短期投资 25 000 应收票据 35 000 应收股利 35 000 应收利息 10 000 应收账款 356 000 坏账准备 6 000 预付账款 60 000 其他应收款 10 000 原材料 350 000 库存商品 165 000 生产成本及其他 185 000 长期股权投资 350 000 长期债权投资 140000 长期投资减值准备 20 000 固定资产 2 000 000 累计折旧 650 000 在建工程 120 000 无形资产 90 000 短期借款 235 000 应付票据 220 000 应付账款 500 000 预收账款 20 000 应付工资 ． 15 000 应付股利 120 000 应付福利费 120 000 应交税金 45000 其他应交款 25 000 其他应付款 l0 000 长期借款 500 000 股本 1 500 000 资本公积 89 000 盈余公积 256 000 利润分配 125 000 4 456 000 676 000 3 780 000

【例3】资产负债表是根据（     ）这一会计等式编制的。 A、收入—费用=利润 B、现金流入—现金流出=现金净流量 C、资产+费用=负债+所有者权益+收入 D、资产=负债+所有者权益 答案：× 解析：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

【例5】在资产负债表中，资产按其流动性排列时，下列排列正确的是（ ） A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产 B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金 C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货 D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产 答案:D

第三节 利润表 一、利润表的结构和内容 （一）概念 1、利润表 反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 2、种类 ⑴单步式 第三节 利润表 一、利润表的结构和内容 （一）概念 1、利润表 反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 2、种类 ⑴单步式 ①是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一步计算出当期收益。 当期收益=收入总额－费用总额 ②特点： 是所提供的信息都是原始数据，便于理解。

⑵多步式（较重要） ①利润表是将各种利润分多步计算求得净利润的表格。 第一步：营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 第二步：利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 第三步：净利润=利润总额－所得税费用 ②特点 便于使用人从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源。

（二）结构 利 润 表 会企02表 编制单位： 年度 单位：元 （二）结构 利 润 表 会企02表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 行次 本年金额 上年金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资净收益(损失以“一”号填列) 二、营业利润(亏损以“一”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额(亏损总额以“一”号填列) 减：所得税费用 四、净利润(净亏损以“一”号填列)

【例5】利润表的特点是（  ）。 A、根据相关账户的本期发生额编制 B、根据相关账户的本期余额编制 C、属于静态报表 D、属于动态报表 答案：AD 解析：利润表中的数额是根据相关账户的本期发生额编制的，它反映的是企业一定期间的经营成果，属于动态报表。

【例6】下列选项正确的是（ ） A.净利润=利润总额－所得税费用 【例6】下列选项正确的是（ ） A.净利润=利润总额－所得税费用 B.营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 C.营业收入=主营业务收入+其他业务收入 D.营业成本=主营业务成本+营业税金及附加 答案：ABC

【例7】企业本月利润表中的营业收入为450000元，营业成本为216000元，营业税金及附加为9000元，管理费用为10000元，财务费用为5000元，销售费用为8000元，则营业利润为（ ） A.217000 B.225000 C.234000 D.202000 答案：D