第十章：财务会计报告 目的、要求：财务会计的基本职能是提供决策有用的会计信息，这些信息使用者主要包括股东、债权人、政府管理机构、管理部门等。决策有用的会计信息主要指反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，其载体即为财务会计报告。本章主要阐述财务会计报告的组成和主要会计报表的格式与编制。通过本章的学习，理解财务会计报告的定义与种类，了解财务会计报告的构成及编制的基本要求。 重点：掌握资产负债表、利润表的格式及编制方法。 难点：掌握资产负债表、利润表的格式及编制方法。

主要内容纲要： 第一节 会计报表产生的过程 第二节 财务会计报告概述 第三节 资产负债表 第四节 利润表 第五节 现金流量表 第一节 会计报表产生的过程 第二节 财务会计报告概述 第三节 资产负债表 第四节 利润表 第五节 现金流量表 第六节 所有者权益（或股东权益）变动表 第七节 会计报表附注

第一节 会计报表产生的过程 一、会计核算组织程序 （一）会计核算组织程序的概念 第一节 会计报表产生的过程 一、会计核算组织程序 （一）会计核算组织程序的概念 ★也称账务处理程序。指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿以及会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。 ★记账程序：指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证，登记账簿到编制会计报表的工作程序。即使对同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式也有所不同。

★（1）记账凭证核算组织程序 ★（2）科目汇总表核算组织程序 （3）汇总记账凭证核算程序 （4）日记总账核算组织程序 （二）常用的会计核算组织程序 ★（1）记账凭证核算组织程序 ★（2）科目汇总表核算组织程序 （3）汇总记账凭证核算程序 （4）日记总账核算组织程序

（三）记账凭证核算组织程序 （1）概念：根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记总分类账簿，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。是最基本的核算组织程序。

（2）核算步骤： 现金日记账 收款凭证 ② 银行存款 日记账 ① ⑤ 会计报表 付款凭证 ④ 原始凭证 ⑥ 总账 转账凭证 ⑤ ③ 明细账

①经济业务发生后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证； ②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； ③根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； ④根据各种记账凭证逐笔登记总分类账； ⑤月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； ⑥月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

（3）记账凭证核算组织程序的优、缺点 记账程序简明易懂，使用方便； 优点： 记账程序简明易懂，使用方便； 总分类账的记录能较详细反应经济业务内容，便于利用账簿资料为经济管理服务，也便于查账。 缺点： 登记总分类账的工作量比较大，只适用规模小、业务量少或凭证不多的单位。

（四）科目汇总表核算组织程序 （2）核算步骤： （1）概念：指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 （2）核算步骤：

①经济业务发生后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证； ②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； ③根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； ④根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表； ⑤根据科目汇总表登记总分类账； ⑥月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； ⑦月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

定期分别汇总每个账户的借贷方发生额并填列在科目汇总表中； 根据科目汇总表登记总分类账 （3）科目汇总表的编制方法 科目汇总表根据专用记账凭证编制而成。基本编制方法是： 根据全部记账凭证按照相同会计科目归类； 定期分别汇总每个账户的借贷方发生额并填列在科目汇总表中； 根据科目汇总表登记总分类账

例：假定某企业采用科目汇总表核算组织程序，每 10天汇总一次，假定9月份1-10日发生如下经济业务，在记账凭证上编制的会计分录如下： 银付1 借：应付票据 20 000 贷：银行存款 20 000 银收1 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 银付2 借：应付票据 40 000 贷：银行存款 40 000 银收2 借：银行存款 180 000 贷：应收账款 180 000

★以上记账凭证中编制的会计分录涉及很多会计科目，可用编制“科目汇总表工作底稿”的方法对这些会计科目分别按借、贷方发生额进行汇总。 现付1 借：应付职工薪酬 85 000 贷：库存现金 85 000 现付2 借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000 银付3 借：材料采购 7 000 贷：银行存款 7 000 银付4 借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000 ★以上记账凭证中编制的会计分录涉及很多会计科目，可用编制“科目汇总表工作底稿”的方法对这些会计科目分别按借、贷方发生额进行汇总。

★以“银行存款”、“应付票据”、“应收账款”、“库存现金”为例，编制科目汇总表工作底稿： 银收1 30 000 银付1 20 000 银收2 180 000 银付2 40 000 银付3 7 000 银付4 120 000 合计 210 000 合计 187 000

应付票据 银收1 20 000 银付2 40 000 合计 60 000 合计 0 应收账款 银收1 30 000 银收2 180 000 合计 0 合计 210 000

★编制“科目汇总表底稿”的目的是对各个会计科目的发生额进行汇总，以便编制“科目汇总表”。 库存现金 现付1 85 000 现付2 1 000 合计 0 合计 86 000 ★编制“科目汇总表底稿”的目的是对各个会计科目的发生额进行汇总，以便编制“科目汇总表”。 “科目汇总表”可以每月编一次，也可以根据核算的需要分次编制。假定本例是每10天编制一次。

科目汇总表1-10 科汇1 会计科目 总账页码 本期发生额 借方 贷方 银行存款 P23 210 000 187 000 应付票据 60 000 应收账款 库存现金 86 000 应付职工薪酬 85 000 管理费用 1 000 材料采购 7 000 在建工程 120 000 合计 483 000

科目汇总表11-20 科汇2 会计科目 总账页码 本期发生额 借方 贷方 银行存款 P23 20 000 10 000 应付票据 6 000 900 应收账款

科目汇总表21-30 科汇3 会计科目 总账页码 本期发生额 借方 贷方 银行存款 P23 20 000 10 000 应付票据 6 000 900 应收账款

★总账以“银行存款”的“T”形账户为例，假定9月初的期初余额为400 000元。 期初余额 400 000 科汇1 210 000 科汇1 187 000 科汇2 20 000 科汇2 10 000 科汇3 30 000 科汇3 50 000 本期发生额 260 000 本期发生额 247 000 期末余额 413 000

（4）科目汇总表核算组织程序的优、缺点 优点： 可利用科目汇总表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡； 在试算平衡的基础上记账能保证总分类账登记的正确性； 可大大减轻登记总账的工作量。 缺点： 编制科目汇总表的工作量比较大； 科目汇总表上不能清晰地显示出各个账户的对应关系，不能清晰反映经济业务的来龙去脉。

第二节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的定义与种类 ★对财务会计报告定义的理解(见下页图示) （一）财务会计报告的定义 第二节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的定义与种类 （一）财务会计报告的定义 ★也称财务报告。是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等信息的文件。 ★对财务会计报告定义的理解(见下页图示)

★对财务会计报告定义的理解 ★财务会计报告的定义是根据财务报表所反映的主要内容所给出的！ 企业 对外报送会计报表 资产负债表 ◆企业某一特定日期的财务状况(资产、负债和所有者权益) 所有者权益变动表 ◆企业某一会计期间所有者权益的变动(权益增加和 权益减少) 利润表 ◆企业某一会计期间的经营成果(收入、费用和利润) 现金流量表 ◆企业某一会计期间的 现金流量( 现金流入和 现金流出) ★财务会计报告的定义是根据财务报表所反映的主要内容所给出的！

（二）财务会计报告的作用 预定实现目标 企业 投资者等财务报告的使用者作出经济决策 企 业管理层 实际完成情况 会 息 计 信 企 业管理层 实际完成情况 资产负债表 ◆财务状况 利润表 ◆经营成果 现金流量表 ◆现金流量 所有者权益变动表 ◆所有者权益 对外报送会计报表 会 息 计 信 A 向财务报告使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息 C 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 B 反映企业管理层受托责任的履行情况

（三）财务会计报告的种类 ●按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 会计主体 会计分期 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 1月1日 12月31日 月度财务报告 季度财务报告 半 年 度 财务报告 年度财务报告 中期报告 年度报告

二、财务会计报告的构成 ●会计报表+附注 1 会计报表 ★会计报表附注是会计报表的重要组成部分 2 会计报表附注 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 1 会计报表 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 会计报表：用以提供会计信息的表格 ★会计报表附注是会计报表的重要组成部分 报表附注 报表附注：对报表项目的详细说明等 2 会计报表附注

三、编制财务会计报告的基本要求 （一）质量要求（计八条） ●可靠性（客观性）要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 会计 确认 计量 记录 报告 会计 信息 实际发生的交易或事项 虚构的交易或事项 停

（二）时间要求 ●及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 账 簿 报 表 财务状况 经营成果 现金流量 交易或事项 2008年 2007年 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 按规定时间及时进行报告 ●此外还有相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性和重要性等要求。

（三）形式要求 财务会计报告编制完毕后，应依次编定页次,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章,以示对财务会计报告的真实性负责。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 1 会计报表 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 （封面） 企业名称 统一代码 报告期间 企业负责人 报表附注 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 报表附注 2 会计报表附注 公章 负责人

2.财务会计报告应采用统一规定的格式和编制要求编制。内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。 （四）其他要求 1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 编制 报表 会计报表 财产清查 核对 账面结存数 实际结存数 2.财务会计报告应采用统一规定的格式和编制要求编制。内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。

最新资料：2009年5月，国际会计准则理事会（IASB）已决定将资产负债表命名为财务状况表，将利润表命名为全面收益表。 最新资料：前段时间，国际会计准则理事会（IASB）发布了国际会计准则第1号《财务报表列报》的修订稿，其中对一些财务报表的名称做出改变以更清晰的反映其功能。如资产负债表被重新命名为财务状况表，尽管新的名称将会在会计准则中得以体现，但在财务报表中不做强制要求。 《新理财》2008年第1期，P55 最新资料：2009年5月，国际会计准则理事会（IASB）已决定将资产负债表命名为财务状况表，将利润表命名为全面收益表。

★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况 第三节 资产负债表 一、资产负债表的组成内容与格式 （一）资产负债表的含义 ●反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 反映的主要内容 资金存在形态 资金来源渠道 会计主体 ★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ● 31 28 30 ★某一特定日期：会计期末的最后一天 静态报表 特定的时间概念

（二）资产负债表的组成内容 ●由表首和正表两个部分组成 财务状况 表 首 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 实收资本 （略） 正 表 ★ 资产总额及其结构状况 ★ 负债总额及其结构状况 财务状况 ★ 所有者权益总额及其结构状况

（三）资产负债表正表的格式 1.账户式 ★因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 资产总计 负债和所有者权益总计 ★实务中常用格式 格式1—账户式 ★按“资产＝负债＋所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列 双方总计之间存在平衡相等关系

2.报告式 格式1—报告式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 流动资产： 货币资金 （略） 负 债 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 流动资产： 货币资金 （略） 负 债 流动负债： 短期借款 所有者权益 实收资本 ★按 “资产－负债＝ 所有者权益”原理设计，将三个要素自上而下分三个部分排列 ★不是分左右两方排列，因而也不存在平衡相等关系

（四）资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收账款 应付账款 （略） 预收账款 非流动资产： 固定资产 实收资本 长期股权投资 资本公积 资产总计 负债及所有者权益总计 B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。 A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。 C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。 D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。

二、资产负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相连续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。 ★比较资产负债表 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 （略） 比较信息 比较信息 期末数 年初数 期末数 年初数 列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策 ★也可用以反映企业管理层受托责任的履行情况

（一）“年初数”的基本填列方法 （二）“期末数”的基本填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 年初数 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 （略） ★根据上年末资产负债表上的“期末数”填列 ★根据有关账户的期末余额直接或计算填列 （二）“期末数”的基本填列方法

1.根据总账账户期末余额直接填列 ★具体可分为按账户借方或贷方余额直接填列两种方法 负债、所有者权益项目：贷方余额 资产项目：借方余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 存货 其他应付款 （略） 短期借款 1 200 000 其他应收款 期末余额 1620 000 短期借款 期末余额1 200 000 其他应收款 1600 000

2.根据若干总账账户期末余额加计填列 ★实务中还应加“其他货币资金”账户余额 相加 ★实务中还应加“在途物资”、“材料成本差异”等账户余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 1 100 000 其他应付款 待摊费用 预提费用 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 ★实务中还应加“其他货币资金”账户余额 货币资金 320 000 相加 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 400 000 ★实务中还应加“在途物资”、“材料成本差异”等账户余额 相加 存货 1 100 000

3.根据明细账期末余额分析计算填列 【例1】“应付账款”与“预付账款”项目 应付账款－H企业 应付账款－F企业 应付账款－W企业 应付账款 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款－F企业 期末余额 140 000 （应付性质） 应付账款－W企业 期末余额 160 000 应付账款 期末余额 200 000 总 账 明细账 正常方向余额 反常方向余额 合计306 000 应填入资产负债表的“应付账款”项目 合计200 000 应填入资产负债表的“预付账款”项目 预付账款－E企业 期末余额 6 000 （应付性质） 预付账款－D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 预付账款 期末余额 94 000 总 账 明细账 反常 正常

相加 相加 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 306 000 200 000 应付账款－F企业 预付账款－D企业 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付账款 306 000 应收账款 预收账款 预付账款 200 000 （略） 存货 非流动资产： 固定资产 其他应付款 预提费用 相加 应付账款－W企业 期末余额 160 000 （应付性质） 应付账款－F企业 期末余额 140 000 预付账款－E企业 期末余额 6 000 相加 预付账款－D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款－H企业

【例2】“应收账款”与“预收账款”项目 应收账款－A企业 应收账款－C企业 应收账款－B企业 应收账款 总 账 明细账 正常 反常 期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 300 000 应收账款－B企业 期末余额 40 000 （预收性质） 应收账款 期末余额 460 000 总 账 明细账 正常 反常 合计560 000 应填入资产负债表“应收账款”项目 合计120 000 应填入资产负债表“预收账款”项目 预收账款－ U企业 期末余额 80 000 （预收性质） 预收账款－ V企业 期末余额 60 000 （应收性质） 预收账款 期末余额 20 000 总 账 明细账 反常 正常

相加 相加 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 560 000 应收账款－A企业 应收账款－C企业 预收账款－V企业 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付账款 应收账款 560 000 预收账款 120 000 （略） 存货 非流动资产： 固定资产 其他应付款 预提费用 相加 相加 应收账款－A企业 期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 300 000 预收账款－V企业 期末余额 60 000 应收账款－B企业 期末余额 40 000 （预收性质） 预收账款－U企业 期末余额 80 000

应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 4.根据总账和明细账期末余额分析填列 【例】企业有A、B两项长期借款，在资产负债表日，A的偿还期还有2年，B的偿还期还有6个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。 长期借款 期末余额 80 000 长期借款—A 期末余额 50 000 长期借款— B 期末余额 30 000 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的“长期借款”项目 应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目

上【例】在“资产负债表”项目中的列示 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 长期借款 长期借款— B 30 000 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 30 000 非流动负债： 长期借款 50 000 （略） 长期借款 期末余额 80 000 长期借款— B 期末余额 30 000 还款期6个月 长期借款—A 期末余额 50 000 还款期2年

5.根据若干总账账户期末余额相减填列 相减 ★实务中还应减“固定资产减值准备”账户余额 资产负债表 会企01表 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 （略） 存货 非流动资产： 其他应付款 预提费用 固定资产 期末余额 14 000 000 累计折旧 期末余额 1200 000 ★实务中还应减“固定资产减值准备”账户余额 相减 固定资产 12 800 000

（6）根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 各合计、总计数 资 产 期末余额 负债和所有者权益 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 流动资产合计 负债合计 非流动资产： 所有者权益 非流动资产合计 所有者权益合计 资产总计 负债和所有者权益总计 各合计、总计数

三、资产负债表的财务分析 （一）资产负债表的水平分析： （1）概念：将资产负债表各项目数值与基期（上年或计划、预算）数进行比较，计算出变动额、变动率以及该项目对资产总额、负债总额和所有者权益总额的影响程度。 （2）资产负债表变动情况的分析评价 ※ 从投资或资产角度进行分析评价 ※ 从筹资或权益角度进行分析评价

（1）概念：通过计算资产负债表中各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程度。 （二）资产负债表的垂直分析： （1）概念：通过计算资产负债表中各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程度。 （2）资产负债表垂直分析方法： ※ 静态分析 ※ 动态分析 （3）资产负债表结构变动情况的分析评价 ※ 资产结构的分析评价 ※ 资本结构的分析评价

（4）资产结构、负债结构和股东权益结构的具体分析评价 ※ 资产结构的具体分析评价 ※ 负债结构的具体分析评价 ※ 权益结构的具体分析评价 （5）资产结构与资本结构适应程度分析评价 ※ 保守型结构分析 ※ 稳健型结构分析 ※ 平衡型结构分析 ※ 风险型结构分析

（三）资产负债表项目分析： （1）主要资产项目分析 ※ 货币资金 ※ 应收款项 ※ 存货 ※ 固定资产 （2）主要负债项目变动情况分析 ※ 短期借款 ※ 应付款项和应付票据 ※ 应交税费和应付股利 ※ 其他应付款 ※ 长期借款

（四）资产负债表的数据分析： 流动资产 （1）流动比率= 流动负债 （2）现金比率= X100% 货币现金 衡量企业用货币现金偿债的能力。 衡量短期偿债能力最常用的指标，一般应维持在2：1比较合适。流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。也可能是存货积压，存在大量应收账款，不能有效利用过分充裕的现金。 货币现金 （2）现金比率= X100% 衡量企业用货币现金偿债的能力。

负债总额 （3）资产负债率= X100% 资产总额 衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度，是衡量债权人长期权益安全性的尺度。借款金额占总资产比率越小，企业不能偿还到期债务的风险也越小。资产负债率越低，债权人的资金就越安全。大多数财务合理的公司一般将比率维持在50%以下，不过应具体行业具体分析，银行业的比率常超过90%。

★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度 第四节 利润表 一、利润表的组成内容与格式 （一）利润表的含义 ●反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 收入大于费用时为利润；反之为亏损 反映的主要内容 会计主体 ★企业经营成果：利润（或亏损） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ● 1日 31日 月度 年度 季度 半年度 ★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度 动态报表 特定的时间概念

（二）利润表的组成内容 利润表由表首和正表两个部分组成。 经营成果 表 利 润 表 会企02表 首 编制单位： 年 月 单位：元 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 ★比较利润表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 正 表 ◆ 各种收入、费用、利润 经营成果

（三）利润表正表的格式 企业会计准则(06) 格式1—多步式 利 润 表 会企02表 收入 费用 利得 损失 实务中常用格式 净利润 利 润 表 会企02表 比较信息 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 费用 损失 净利润 利得 ★ 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润 ★按“收入－费用＝利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系 实务中常用格式

格式2—单步式 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 收入 费用 净利润 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、收入 营业收入 营业外收入 投资收益 收入合计 二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 费用合计 三、净利润 收入 ★ 根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润 费用 ★按“收入－费用＝利润”原理设计，但不能清晰体现各种收入与费用之间的配比关系 净利润

（四）利润表的内容 利 润 表 会企02表 收入 费用 ◆构成营业利润的各项要素 收入 利得 ◆构成利润总额的各项要素 损失 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 费用 ◆构成营业利润的各项要素 收入 利得 ◆构成利润总额的各项要素 损失 ◆构成净利润的各项要素 费用 净利润

（五）利润表的作用 利 润 表 会企02表 收入 A 提供企业一定会计期间收入实现与发生费用的信息 费用 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 A 提供企业一定会计期间收入实现与发生费用的信息 费用 B 提供企业一定会计期间经营活动的成果信息 收入 C 提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料 利得 损失 利润表 ２００6年盈利 500万元 ２００7年盈利 600万元 ２００8年盈利 640万元 费用 净利润

二、利润表的编制方法 1.“上期金额”的填列方法 二、利润表的编制方法 1.“上期金额”的填列方法 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 ★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。 ★ 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列

2.“本期金额”的填列方法 利 润 表 会企02表 ★ 根据本期（月、年）有关账户的发生额直接填列，或计算填列 项 目 本期金额 上期金额 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 ★ 根据本期（月、年）有关账户的发生额直接填列，或计算填列

（1）根据有关账户的发生额直接填列 利 润 表 会企02表 直接填列 （1）根据有关账户的发生额直接填列 营业税金及附加 销售费用 管理费用 利 润 表 会企02表 直接填列 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 （1）根据有关账户的发生额直接填列 管理费用 期末余额 192 000 营业税金及附加 期末余额 80 000 销售费用 期末余额 120 000 财务费用 期末余额 48 000 营业外支出 期末余额 19 000 所得税费用 期末余额 280 830 投资收益 期末余额 160 000 营业外收入 期末余额 30 000 80 000 120 000 192 000 48 000 160 000 30 000 19 000 280 830 ★损失时用 “—”填列

（2）根据有关账户的发生额计算填列 利 润 表 会企02表 计算填列 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 项 目 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000 二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000 三、利润总额 减：所得税费用 280 830 四、净利润 主营业务收入 期末余额2 400 000 其他业务收入 期末余额 180 000 2 580 000 1 460 000 主营业务成本 期末余额 1360 000 其他业务成本 期末余额 100 000 计算填列

（3）根据本表的有关数据计算填列 利 润 表 会企02表 营业利润 利润总额 净利润 按照本表规定的方法步骤计算填列 项 目 本期金额 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 2 580 000 减：营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000 二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000 三、利润总额 减：所得税费用 280 830 四、净利润 ★亏损时用 “—”填列 营业利润 840 000 按照本表规定的方法步骤计算填列 利润总额 851 000 净利润 570 170

三、利润表的财务分析 （一）利润表分析的内容 （1）利润表主表分析 ※ 利润额增减变动分析 （2）利润表附注分析 ※ 利润结构变动情况分析 ※ 企业收入分析 ※ 成本费用分析 （2）利润表附注分析

（二）利润表分析的类型 （1）总体分析：企业盈利状况和变化趋势 （2）结构分析：持续盈利能力，利润形成合理性 （3）财务比率分析：利用财务比率指标分析 （4）项目分析：对经营成果影响较大的项目和变化幅度较大的项目具体分析。

（三）利润表的数据分析 （1）销售净利润率= X100% 销售收入净额 （2）资产净利润率= X100% 资产平均余额 是衡量企业获利能力的一项重要指标，指标越高，说明企业从销售收入中获取利润的能力越强。影响该指标的因素有商品质量、成本、价格、销售数量、期间费用和税金等，分析时应结合这些因素，与该企业前期指标，行业平均指标相比较，综合评判该指标的高低。 （2）资产净利润率= X100% 资产平均余额 是衡量企业获利能力的一项重要指标，指标越高，说明企业从全部资产获利的能力越强。

（3）资产收益率= X100% 实收资本 （4）净资产收益率= X100% 所有者权益平均余额 净利润 （3）资产收益率= X100% 实收资本 是衡量企业运用资本获利能力的重要指标，指标越高，说明企业资本获利能力越强。对股份公司而言，意味着股票升值。对于一位上市公司的投资者来说，资本收益率越高，投资者投入资本的获利能力越强。 （4）净资产收益率= X100% 所有者权益平均余额 是衡量上市公司盈利能力的重要指标，也是衡量股东资金使用效率的重要财务指标。是指净利润与平均股东权益的比值，该指标越高，说明企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度就越好。

净利润 （5）每股收益= X100% 普通股股份数 是衡量股票投资价值的重要指标之一，是分析每股价值的一个基础性指标，是综合反映公司获利能力的重要指标。该指标越高，表明创造的利润越多。若公司只有普通股，净利润是税后净利润，股份数是指流通在外的普通股股数。若公司还有优先股，应从净利润中扣除分派给优先股股东的利息。

普通股每股市价 （6）市盈率= X100% 普通股每股净利润 是衡量股价高低和企业盈利能力的一个重要指标。由于市盈率把股价和企业盈利能力结合起来，其水平高低更真实地反映了股票价格的高低。上式中的分子是当前的每股市价，分母可用最近一年盈利，也可用未来一年或几年的预测盈利。一般认为该比率保持在20－30之间是正常的，过小说明股价低，风险小，值得购买；过大则说明股价高，风险大，购买时应谨慎。高市盈率股票多为热门股，低市盈率股票可能为冷门股。

★运用净利润比用利润总额更为妥当，其原因是由于所得税对资本所有者来讲是一种支出，而不是现实的投资收益，所以用净利润分析对资本所有者来说更具实际意义。 ★企业资产包括了两部分，一部分是股东的投资，另一部分是企业借入和暂时占用的资金。企业适当的运用财务杠杆可以提高资金的使用效率，借入的资金过多会增大企业的财务风险，但一般可以提高盈利，借入的资金过少会降低资金的使用效率。

第五节 现金流量表 一、现金流量表的定义及内容 (一)现金流量表的定义 第五节 现金流量表 一、现金流量表的定义及内容 (一)现金流量表的定义 ●反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 一定会计期间 ★比较现金流量表 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 ★ 分别包含流入、流出两个方面的具体项目 动态报表

●现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 ★关于现金、现金等价物的概念 ●现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 ●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期债券投资等。特点——企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。

(二)现金流量表的格式 表 首 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 正 表 ★ 分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列 ★ 经过计算，最终确定期末现金及现金等价物余额

(三)现金流量表的内容 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 对外投资 对内投资

★关于经营活动、投资活动、筹资活动 ●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 ●投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 ●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

(四)现金流量表的作用 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 A 提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出信息 项 目 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 A 提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出信息 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 B 有助于财务报告使用者评价企业的支付能力、偿债能力等 C 有助于财务报告使用者预测企业未来现金流量 D有助于财务报告使用者分析企业收益质量及影响现金净流量的因素

二、现金流量表的编制基础 ★编制基础应指其会计处理基础。 ●现金流量表的编制基础为收付实现制(非权责发生制——不同于利润表和资产负债表) 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 ★ 按照收付实现制基础，将按权责发生制基础确认的“应计制”结果调整回“现金制”结果，以更真实的反映企业的现金支付能力。

三、现金流量表的编制方法 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 编制本表所采用的方法 报表附注所采用的方法 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 ★基本方法 直接法 间接法 加工整理 ★具体方法 工 作 底稿法 T 型 账户法 计算填列 资产负债表 ◆ (资产、负债、所有者权益) 利润表 ◆ (收入、费用、利润)

（一）经营活动产生的现金流量的编制方法 1.销售商品、提供劳务收到的现金：可根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”以及“库存现金”、“银行存款”等账户分析填列 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额+本期应收账款减少额（—应收账款增加额）+本期应收票据减少额（—应收票据增加额）+本期预收账款增加额（—预收账款减少额） 2.收到的税费返还：可根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”以及“营业税金及附加”等账户的记录分析填列

3.收到的其他与经营活动有关的现金：可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”和“其他应收款”等账户的记录分析填列 4.购买商品、接受劳务支付的现金：可根据“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“库存现金”、“银行存款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“存货”等账户的记录分析填列 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（—本期存货减少额）+本期应付账款减少额（—本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（—本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（—本期预付账款减少额） 5.支付给职工以及为职工支付的现金：可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“生产成本”等账户的记录分析填列

6.支付的各项税费：可根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列 7.支付的其他与经营活动有关的现金：可根据“管理费用”、“销售费用”以及“营业外支出”等账户的记录分析填列 （二）投资活动产生的现金流量的编制方法 1.收回投资所收到的现金：可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列 2.取得投资收益所收到的现金：可根据“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额：可根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列

★如果收回的现金净额为负数，应在支付的其他与投资活动有关的现金项目填列 4.收到的其他与投资活动有关的现金：可根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列 5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：可根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“库存现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列 6.投资所支付的现金：可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“库存现金”和“银行存款”等账户记录分析填列 7.支付的其他与投资活动有关的现金：可根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户的记录分析填列

（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法 1.吸收投资所收到的现金：可根据“实收资本（股本）”、 “应付债券”、“库存现金”和 “银行存款”等账户的记录分析填列 2.借款所得到的现金：可根据“短期借款”、“长期借款”和“银行存款”等账户的记录分析填列 3.收到的其他与筹资活动有关的现金：可根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列 4.偿还债务所支付的现金：可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”和 “银行存款”等账户的记录分析填列

5、分配股利、利润或偿还利息所支付的现金：可根据“应付股利（或应付利润）”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”和“银行存款”等账户的记录分析填列 6.支付的其他与筹资活动有关的现金：可根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列 （四）汇率变动对现金的影响的编制方法（编制方法略） （五）现金及现金等价物的净增加额的编制方法 将前面四个项目相加 （六）期末现金及现金等价物余额的填列 将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额，应与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等

四、现金流量表的财务分析 （一）现金流量及其结构分析 （二）现金流量与利润表比较分析 （三）现金流量与资产负债表比较分析 1.经营活动产生的现金流量分析 2.投资活动产生的现金流量分析 3.筹资活动产生的现金流量分析 4.现金流量构成分析 （二）现金流量与利润表比较分析 将现金流量表与利润表相关指标进行对比分析 （三）现金流量与资产负债表比较分析 将经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对 比分析

第六节 所有者权益（或股东权益）变动表 一、所有者权益变动表的定义 ◆在股份公司为股东权益变动表。 第六节 所有者权益（或股东权益）变动表 一、所有者权益变动表的定义 ◆在股份公司为股东权益变动表。 ◆是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。 ★比较所有者权益变动表 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元 一定会计期间 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （略） ★本表反映的主要内容 动态报表

二、所有者权益变动表的内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）利得和损失 （三）所有者投资 （四）利润分配 四、本年年末余额 ★按所有者权益组成内容分别反映 ★同本年金额项目内容 ★按变动情况和变动结果分别列示

★本年增减变动金额详细内容 1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.所有者投入资本和向所有者分配利润； 4.按照规定提取的盈余公积和对所有者（或股东）的分配； 5.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

三、所有者权益变动表的作用 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）利得和损失 （三）所有者投资 （四）利润分配 四、本年年末余额 ★可提供企业某一会计年度所有者权益各项目的增加、减少及其余额的情况 ★可利用该表所提供资料分析所有者权益变动原因及预测未来的变动趋势

四、所有者权益变动表的编制 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）利得和损失 （三）所有者投资 （四）利润分配 四、本年年末余额 ★根据上一会计年度有关账户余额填列 ★根据上一会计年度有关账户余额调整填列 ★根据本年度会计表有关数据或有关账户余额填列

五、所有者权益变动表的财务分析 （一）如何理解“所有者权益变动表” 1.本年年初金额=上年年末余额+会计政策变更、前期差错更正 反映历史原因对本年所有者权益带来的影响，通过追溯调整所有者权益的年初余额，无论调增、调减都与本期经营行为无关。 2.（一）和（二）小计为综合收益 综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失，反映经营者当期对股东权益的功过。

3.未分配利润栏反映利润分配信息 利润分配表不再作为利润表的内容，而是作为所有者权益变动的原因，因为利润归股东所有。 4.（三）股东投入和减少资本 属于所有者行为导致的本期所有者权益的变化，无论增减，都不能作为资本增值与流失。 5.（四）利润分配 可能导致所有者权益减少或内部结构的变化，但该项原因导致的所有者权益变化与经营者业绩无关。

6.（五）所有者权益内部结转 不影响所有者权益的总额变动，但会导致内部结构变化，这种变化与经营者业绩无关。 7.各个项目之间的关系 本年年末余额=本年年初余额+本年增减变动额 本年年初余额=上年期末余额+会计政策变更+前期差错更正 本年增减变动金额=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失+所有者投入和减少资本+利润分配+所有者权益内部结转

（二）所有者权益变动表分析 1.水平分析 将各个项目本年数与基准数（可以是上年数）进行对比分析，揭示当期各个项目变动情况，从而反映各个项目增减变动的具体原因和存在问题。 2.垂直分析 将各个项目的本年数与本年年末数进行比较，即各个项目金额占年末数的比重，从而揭示当期内部结构的情况，判断各个项目构成的合理性。 3.指数分析 某项实际发生额的指数分析，某项变动对年末数的影响程度。

第七节 会计报表附注 一、会计报表附注的定义 第七节 会计报表附注 真实表格 一、会计报表附注的定义 ◆是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 1 会计报表 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 ★会计报表附注是会计报表的重要组成部分 报表附注 报表附注 报表附注 2 会计报表附注 报表附注

二、会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础（持续经营、非持续经营）； （二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明； （四）重要会计估计的说明； （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；

（七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （八）其他内容 1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。 2.其他信息：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称等。

三、编制会计报表附注的必要性 （一）拓展财务信息内容，打破四张主要会计报表内容必须既符合会计要素的定义，又必须同时满足确认标准的限制； （二）突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性； （三）满足了财务报告是为其使用者提供决策有用信息的要求，增进了会计信息的可理解性； （四）提高会计信息的可比性。

★推荐阅读网站： http://www.chinaacc.com/wangxiao/swzx/kjhs_6/ 巴菲特说：“只有你愿意花时间学习如何分析财务报表，你才能够独立地选择投资目标。”