採用IFRS 對台灣產業之影響 吳惠蘭,執業會計師 2010/6/5 AUDIT 1 1 1 1

大綱 無國界的會計語言- IFRS 採用IFRS也是提昇企業經營效率的契機 IFRS轉換不只影響財務報表 結語 2

無國界的會計語言- IFRS 農產股王獐子島、歐聖TDR 增進與國際同業之財務報表比較性 使跨國購併或投資案更易評估及執行 減少海外募資時之會計原則轉換影響，節省募資成本 使跨國企業之財務報導合併過程更平順 可能也為傳統產業搭起一座通往資本市場的橋 IAS#41農業 引導台灣企業共同注視地球村子民的關切 排放權 農產股王獐子島、歐聖TDR 3

採用IFRS 也是提昇企業經營效率的契機 進階目標及效益 強化決策品質及效率 及時反應營運績效 基本目標 轉換會計原則， 增加資源管理的效益 提昇營運管理效能 基本目標 轉換會計原則， 符合主管機關要求 增強財務資訊品質

可強化決策品質及效率，及時反應營運績效 結合管理會計與財務會計的IFRS ，例如：IAS#2存貨 規定固定製造費用應按生產設備之正常產能分攤 預計固定製造費用分攤率 ◇單位成本不會隨實際產量增減而變動，有助釐定較長期的銷售決策 ◇無效率成本及閒置產能成本逕列為當期成本，及時反應營運績效 .變動單位成本 ◇短期的銷售決策可忽略固定成本，只考慮邊際貢獻或盈虧平衡點 正常產能 ◇於新購設備，評估投資效益時即應設算 ◇為評估資產減損跡象及營運績效的指標之一

可增加資源管理的效益 以管理資訊為基礎的IFRS ，例如：IAS#38無形資產 發展階段之支出須同時符合6個條件,方得資本化 必須採專案管理 ◇估計完成此項發展專案計畫所須之技術、財務及其他資源 ◇評估該無形資產之未來經濟效益 ◇設定研究發展之各階段里程碑，達技術可行性時啟動支出資本化 ◇彙總該無形資產於發展階段之各項支出 評估比較各專案之未來經濟效益，以有限資源創造最大價值

可提升營運管理效能 強調忠實表達經濟實質，因此交易發生單位與會計作業單位的溝通更形重要。 趁機檢視並精簡作業流程 整合營運管理與財務報導資訊，降低重覆的資訊維持成本 可降低潛在的財會管理成本 發展集團公司共同的財務報導平台 集中執行相關教育訓練 增加財務專業人員跨國調度的機動性 強調忠實表達經濟實質，因此交易發生單位與會計作業單位的溝通更形重要。

IFRS轉換不只影響財務報表 全方位的轉換計劃→除考慮財務報導的影響外，尚應考量對業務 作業流程、內控、資訊系統及人員的影響 對作業流程、 內部控制及資訊系統之衝擊? 相關職能之人員 教育訓練? 現行會計作業 及財務報導規範 與IFRS的差異? 對產品設計、 業務策略及績效 考核的改變 ? IFRS 全方位的轉換計劃→除考慮財務報導的影響外，尚應考量對業務 作業流程、內控、資訊系統及人員的影響 需要與那一些利害 關係人溝通?

及早因應對業務及績效考核的影響 功能性貨幣 ﹣曝險幣別及部位改變 、調整部分支付幣別 例： 存貨之單位成本 發展支出資本化 功能性貨幣 長期工程合約 保固合約 NRE合約(提供一次性的工程服務) 功能性貨幣 ﹣曝險幣別及部位改變 、調整部分支付幣別

NRE的收入認列模式釋例 銷售合約 合約義務 合約資產 NRE 模具 產品保證及責任義務 NRE/模具開發案報價態樣： 產品銷售收入 按開發階段收費 完成後，於銷售階段加價計收 承諾基本量，若未達再加收開發費 完全不支付 產品銷售收入 RMA之模式態樣： 按台數計收 按產品銷售收入%計收 銷售合約 產品保證及責任義務 10

修訂作業流程及內部控制 例： 多項交付及關聯交易之合約管理 財會部門宜參與交易合約之規劃與設計 交易合約的完整性控制更形重要 定期檢視重大交易，辨識合約間之關聯性 重大公平價值估計之判斷流程 判斷過程及結果，宜作成書面記錄以供佐證 固定資產組成項目之辨認及拆解流程 宜由採購/使用單位支援專業判斷 管理者觀點導入 管理會計系統與財務會計系統的整合 內部管理和外部報導資訊切割流程 透明度要求 揭露的要求增加 揭露系統 11

全面檢視電腦資訊系統的支援度 以主要營運決策者所閱讀的管理資訊為依據 評估轉換IFRS之電腦資訊需求，例 功能性貨幣 研發支出專案管理 附註揭露 兼固內部管理報表與對外財務報表的需求 避免重覆建立原始資料，但對內與對外資訊要適當切割 以電腦資訊系統發展集團公司共同的財務報導平台 以主要營運決策者所閱讀的管理資訊為依據 達成符合 IFRS 規範的系統設計與運作 協助企業順利完成 IFRS 轉換 協助企業檢視流程績效與營運績效 提供數據模擬, 協助企業決定 IFRS 會計政策的利器 12

妥善規劃教育訓練 受訓對象 課程內容 訓練方式 訓練時間 13

結語 現況檢視 敎育訓練 制度修訂 心態調整 更專業的會計素養 心態調整：公允價值導向 須更多判斷 14 14

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