無形資產

重點大綱 無形資產定義與會計處理 可辨認之無形資產 其他無形資產(電腦軟體成本) 無法個別辨認之無形資產—商譽

無形資產定義與會計處理 定義 1.可辨認性 2.可被企業控制 3.具有未來經濟效益 條件 1.未來經濟效益很有可能流入企業 2.成本能可靠衡量

無形資產定義與會計處理 來源 成本認列 單獨取得 合併取得 政府捐助 按公平價值衡量 資產交換 具商業實質 不具商業實質 認列交換損益 購價＋達可供使用前之可直接歸屬成本 合併取得 (1)可辨認無形資產以公平價值衡量 (2)無法再分離也無法再辨認的資產則認列 為商譽 政府捐助 按公平價值衡量 資產交換 具商業實質 不具商業實質 認列交換損益 不認列交換損益

無形資產定義與會計處理 取得來源 成本認列 企 業 內 部 產 生 列當期費用 符條件者，以『發展中之無形資產』入帳 自行發展者不入帳 1.研究階段 列當期費用 2.發展階段 符條件者，以『發展中之無形資產』入帳 3.過程無法區分 4.商譽 自行發展者不入帳 (基於成本原則)

無形資產定義與會計處理 有限耐用年限 1.提列攤銷 要攤銷 2.減損評估 要評估 3.減損測試 有減損跡象時，才須進行測試 4.減損分錄 減損損失 累計減損 5.迴轉利益 可以認列 6.迴轉分錄 減損迴轉利益

無形資產定義與會計處理 非確定耐用年限、發展中之無形資產 1.提列攤銷 不攤銷 2.減損評估 不評估 3.減損測試 無論有無減損跡象，均應進行測試 4.減損分錄 減損損失 累計減損 5.迴轉利益 可以認列 6.迴轉分錄 減損迴轉利益

無形資產定義與會計處理 商譽 1.提列攤銷 不攤銷 2.減損評估 不評估 3.減損測試 無論有無減損跡象，均應進行測試 4.減損分錄 減損損失 商 譽 5.迴轉利益 不得認列 6.迴轉分錄 —

無形資產定義與會計處理 無形資產之攤銷 對象：有限耐用年限之無形資產 要素： 成 本 依不同得取方式所認列之成本。 估計殘值 通常為零。 成 本 依不同得取方式所認列之成本。 估計殘值 通常為零。 估計耐用年限 以法定(或合約)年限與經濟效益年限中之較短者。

無形資產定義與會計處理 估計變動： 適用情況 估計殘值變動、估計耐用年限變動、攤銷方法變動、耐用年限由非確定改為有限。 適用情況 估計殘值變動、估計耐用年限變動、攤銷方法變動、耐用年限由非確定改為有限。 處理方式 採「推延調整」法，既往不咎，於本期及未來各期慢慢調整。 會計處理 (以直線法為例) 估計變動後每年攤銷額＝

無形資產定義與會計處理 資產減損 定義： 當資產於資產負債表日評價時，帳面價值(BV)大於可回收金額，則其超過部分即稱為減損。 減損分錄： 借：減損損失 (營業外費用) 貸：累計減損-XX (XX資產減項)

無形資產定義與會計處理 資產減損迴轉 減損迴轉之定義： 資產減損後，在續後評價中，若可回收金 額＞ 減損後BV的部分，則應作資產減損 之迴轉。 ★減損損失迴轉時，各資產迴轉後之BV不得超 過下列二者之較低者： (1)原帳面價值。(未考慮減損前應有之BV) (2)可回收金額。

無形資產定義與會計處理 Ex.三陽公司01年初以$120,000取得一專利權，法定年限10年，估計經濟年限8年。試作： (1)01/12/31調整分錄。 (2)01年底可回收金額$98,000。 (3)02/12/31調整分錄。 (4)02年底可回收金額$92,000。

無形資產定義與會計處理 (1)01/12/31調整分錄 $120,000÷8＝$15,000 (2)01年底可回收金額$98,000 攤銷費用 $15,000 累計攤銷-專利權 $15,000 (2)01年底可回收金額$98,000 $120,000－$15,000＝$105,000＞$98,000 減損損失 $7,000 (E) 累計減損-專利權 $7,000 (A-)

無形資產定義與會計處理 (3)02/12/31調整分錄 $98,000÷7＝$14,000 (4)02年底可回收金額$92,000 攤銷費用 $14,000 累計攤銷-專利權 $14,000 (4)02年底可回收金額$92,000 $98,000－$14,000＝$84,000＜$92,000 累計減損-專利權 $7,000 減損迴轉利益 $7,000 (R)

可辨認之無形資產 專利權 著作權(版權) 商標權 特許權

專利權 定義 指政府授與發明者於法定期限內，獨家製 造、銷售或使用其發明之新產品、新型或 新式樣之權利。

專利權 取得成本 向外購買：購價+其他合理且必要支出 自行研發： 1.研究階段→列為研究發展費用。 2.發展階段： (1)符合資本化條件，列為專利權成本。 (2)不符合資本化條件，列為研究發展費 用。 3.申請登記支出→列為專利權成本。

專利權 改良或增添 若非獨立行使新購之專利權，應將新增 加的支出加入原有專利權帳上，並按原 專利權剩餘年限攤銷。

專利權 訴訟 勝訴： 敗訴： (1)有增加經濟效益：列為專利權成本， (獲賠償則作為成本之減少)並按原專利權 剩餘年限攤銷。 (1)有增加經濟效益：列為專利權成本， (獲賠償則作為成本之減少)並按原專利權 剩餘年限攤銷。 (2)無增加經濟效益：直接認列為費損(獲 賠償作為費損之減少)。 敗訴： 直接認列為費損，必要時沖銷該項專利權。

著作權(版權) 定義 指對文學、藝術、學術、音樂、電影等創作或翻譯之出版、銷售、表演、演唱之權利。 取得成本 向外購買：所支付之相關代價為其成本。 自行設計：登記費用作為其成本。

著作權(版權) 法定年限 於著作人之生存期間及其死亡後50年。 攤銷年限 依估計與法定年限較短者攤銷。

商標權 定義 指因受商標法的保護，而可排除他人使用特定商標之權利。 取得成本 向外購買：所支付之相關代價為其成本。 自行設計：登記費用作為其成本。

商標權 攤銷年限 專用期間10年，自註冊日起算，期滿得延長之每次展延均為10年為限。只要公司持續申請延展，商標權便有無限長之生命，故視為非確定耐用年限之無形資產，不予以攤銷。

特許權 定義 指授與經營某種行業、使用某種方法、技術或名稱、或在特定地區經營事業之權利。 取得成本 特許權開始時所支付之特許權費(加盟金)應列為其成本。 年費 每年定期支付之權利金年費列為當年度費用。

其他無形資產(電腦軟體成本) 定義 指購買或開發以供出售或出租的電腦軟體所發 生的成本。 取得成本 向外購買：所支付之相關代價為其成本。

其他無形資產(電腦軟體成本) 自行發展： 建立技術可行性 完成產品母版 列為「存貨」成本 列為當期費用 應資本化為「電腦軟體成本」 規劃、設計、測試、編碼… 完成產品母版 拷貝、複製、包裝、訓練… 列為「存貨」成本 列為當期費用 應資本化為「電腦軟體成本」

其他無形資產(電腦軟體成本) 期末會計處理 攤銷率： 直線法 收益百分比法 當年度攤銷數＝電腦軟體未攤銷成本×攤銷率 兩者中，選較大者作攤銷比率。

其他無形資產(電腦軟體成本) Ex.巨將資訊公司開發某項新軟體，其產生的開發成本如下： 程式設計與規劃 $260,000 程式設計與規劃 $260,000 編碼 275,000 測試產品穩定性 105,000 製造產品母版 90,000 產品母版的複製與包裝 720,000 另此軟體未來三年的預期收益為$200,000、$170,000及$130,000。

其他無形資產(電腦軟體成本) 試作： (1)當期費用 (2)電腦軟體成本 (3)存貨成本 (4)第1年年底成本的攤銷分錄 (5)第2年年底成本的攤銷分錄 (6)第3年年底成本的攤銷分錄

其他無形資產(電腦軟體成本) (1)當期費用 $260,000＋$275,000＋$105,000 ＝$640,000 (2)電腦軟體成本 $90,000 (3)存貨成本 $720,000

其他無形資產(電腦軟體成本) (4)第1年年底成本的攤銷分錄 直線法＝ 收益百分比法＝ ＝0.4 $90,000×0.4＝$36,000 攤銷費用 $36,000 累計攤銷-電腦軟體成本 $36,000 選較大者0.4

其他無形資產(電腦軟體成本) 直線法＝ 收益百分比法＝ ＝ ($90,000－$36,000) × ＝$30,600 (5)第2年年底成本的攤銷分錄 直線法＝ 收益百分比法＝ ＝ ($90,000－$36,000) × ＝$30,600 攤銷費用 $30,600 累計攤銷-電腦軟體成本 $30,600 選較大者

其他無形資產(電腦軟體成本) (6)第3年年底成本的攤銷分錄 $90,000－$36,000－$30,600＝$23,400 攤銷費用 $30,600 累計攤銷-電腦軟體成本 $30,600

無法個別辨認—商譽 定義 企業獲得超額利潤的能力。 特性 1.與企業不可分離。 2.價值不易衡量。 3.效益存續期限具有不確定性。

無法個別辨認—商譽 處理原則 1.企業內部自行發展形成的商譽不入帳(基於成本原則、穩健原則、可驗證性、客觀性原則)。 2.因合併或向外購買的商譽始可入帳。 ★商譽＝支付總成本－(A公平市價－L) ＝支付總成本－淨A公平市價

無法個別辨認—商譽 續後評價 1.成本認列後年底不須攤銷。 2.每年須於資產負債表日(定期)作資產減損測試。 3.已認列之商譽減損損失不得迴轉。

無法個別辨認—商譽 商譽之估計 (1)估計所有可辨認淨資產之公平價值。 (2)選擇同業適當的投資報酬率以計算正常盈餘。 (3)預測未來平均盈餘。 (4)計算每年之超額盈餘。

無法個別辨認—商譽 商譽價值計算的方法 1.平均盈餘資本化法： (1)未來平均盈餘÷正常報酬率＝應投入資本 (2)應投入資本－可辨認淨資產的公平價值＝商譽 2.倍數法： 以超額盈餘×倍數

無法個別辨認—商譽 3.超額盈餘資本化法： 超額盈餘÷正常(預計)報酬率 4.現值法： 超額盈餘×正常(或預計)報酬率之年金現值

無法個別辨認—商譽 Ex.依林公司5年來淨利總額為$600,000，包含非常利益$60,000及災害損失$40,000，近5年來之平均淨資產為$1,000,000，同業報酬率為8%。按下列情況計算商譽： (1)按超額盈餘5倍計算 (2)按超額盈餘10%資本化 (3)按平均盈餘資本化法 (4)現值法(預期超額盈餘將持續5年)，折現率13%(1元，利率13%，5年期之年金現值為3.517)

無法個別辨認—商譽 (1)按超額盈餘5倍計算 $36,000×5＝$180,000 (2)按超額盈餘10%資本化 平均盈餘＝($600,000＋$40,000－$60,000)÷5 ＝$116,000 正常盈餘＝$1,000,000×8%＝$80,000 超額盈餘＝$116,000－$80,000＝$36,000 (1)按超額盈餘5倍計算 $36,000×5＝$180,000 (2)按超額盈餘10%資本化 $36,000÷10%＝$360,000

無法個別辨認—商譽 (3)按平均盈餘資本化法 $116,000÷8%＝$1,450,000 (4)現值法 $1,450,000－$1,000,000＝$450,000 (4)現值法 $36,000×3.517＝$126,612

The End