资产减值是指资产的未来可流入企业的经济利益低于其现有的帐面价值时，在会计表现为资产的未来可资产金额低于其现有账面价值。 第八章 资产减值 第一节 资产减值概述 一、 资产减值的含义 资产减值是指资产的未来可流入企业的经济利益低于其现有的帐面价值时，在会计表现为资产的未来可资产金额低于其现有账面价值。 资产可收回金额应当按根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高确定。

资产减值是和资产的计价相关的，是对资产计价的一种调整。 资产减值的判别标准 资产减值 资产的未来可收回金额＜帐面价值 资产的公允价值－处置费用后 两者取高的 资产预计未来现金流量的现值 资产减值是和资产的计价相关的，是对资产计价的一种调整。

永久性资产减值是指在可以预见的将来不可能恢复的资产减值。 二、 资产减值的确认 (一)、资产减值认定的一般标准 1、永久性标准 只有永久性的资产减值损失才能予以确认。 永久性资产减值是指在可以预见的将来不可能恢复的资产减值。

第三，账面价值“极小可能”不能全部收回。 处理：第一种情况确认；第二种情况披露； 第三种情况，既不确认，也不披露。 2、可能性标准 对可能的资产减值损失予以认定。 第一，账面价值“很可能”不能全部收回。 可能性标准： 第二，账面价值“可能”不能全部收回。 第三，账面价值“极小可能”不能全部收回。 处理：第一种情况确认；第二种情况披露； 第三种情况，既不确认，也不披露。

资产被定义为“预计的未来经济利益，具有可定义性； 3、经济性标准 只要资产发生减值，就应当予以确认 资产被定义为“预计的未来经济利益，具有可定义性； 在经济标准下， 资产减值 资产的未来可收回金额＜帐面价值 具有可计量性和可靠性； 提供相关的信息，具有相关性。

(二)、我国认定的一般标准 1、不同的资产适用的认定标准不同 我国计提资产减值的范围 应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉

资产按其流动性分为流动性资产和非流动性资产；资产按其是否具有金融性分为金融资产和非金融资产。 《会计准则－减值准备》只约束非流动资产和非金融资产 固定资产、工程物资、在建工程、生产性生物资产、油气资产、投资性房地产、无形资产、商誉 对公允价值应用做了限制性规定 固定资产、工程物资、在建工程、无形资产的减值准备一经确认，不得转回

2、资产可能发生减值的迹象 （1）、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （2）、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以 及资产所处的市场在当期或者将在近期发生发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）、在市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

2、资产可能发生减值的迹象 （4）、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5）、资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （6）、企业内部报告的证据表明资产经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利率（或者损失）远远低于预计金额等。 （7）、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

资产减值的判别标准 资产减值 资产的未来可收回金额＜帐面价值 资产的公允价值－处置费用后 两者取高的 资产预计未来现金流量的现值

例1．2007年12月31日企业判断某项固定资产发生了减值。该固定资产的账面价值为262万元，公允价值为180万元，可归属于该固定资产的处置费用为8万元，预计未来现金流量的现值为150万元。 请问：该固定资产的可收回金额为多少？ 答案 公允价值减去处置费用后的净额为172万元 未来现金流量的现值为150万元， 两者之间较高者为172万元， 所以固定资产的可收回金额为172万元。

例2．2007年12月31日企业判断某项长期股权投资发生了减值。该长期股权投资的账面价值为520万元，公允价值为380万元，可归属于该长期股权投资的处置费用为10万元，预计未来现金流量的现值为260万元。 请问：2007年12月31日企业应为该资产计提的减值准备为多少？ 答案.资产的可收回金额为370万元 账面价值为520万元 应该计提的减值准备为：520-370=150万元

例3.企业2007年7月1日购入一项可以立即使用的无形资产，支付价款和相关税费共计600万元，无形资产预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。假设2009年末有迹象表明无形资产发生了减值，经减值测试，该无形资产的公允价值为60万元，可归属于该资产的处置费用为5万元，预计未来现金流量的现值为70万元。 请问：2009年末该项资产的可收回金额为多少？

答案3.公允价值减去处置费用后的净额为55万元 未来现金流量的现值为70万元 两者之间较高者为70万元 所以无形资产的可收回金额为70万元。

例4.企业2007年7月1日购入一项可以立即使用的无形资产，支付价款和相关税费共计600万元，无形资产预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。假设2009年末有迹象表明无形资产发生了减值，经减值测试，该无形资产的公允价值为64万元，可归属于该资产的处置费用为5万元，预计未来现金流量的现值为70万元。 请问：2009年末企业应该为该无形资产计提的减值准备为多少？

4.资产的账面价值为： 600-600÷10×2.5=600-150=450万元 资产的可收回金额为：70万元， 应计提的减值准备为：450-70=380万元

例5.2007年12月31日有迹象表明企业的一条生产线发生了减值。该生产线的账面价值为390万元，公允价值无法可靠估计，预计未来现金流量的现值为140万元。假设企业以前没有为该固定资产计提过减值准备。 请问：2007年12月31日企业应该为该固定资产计提的减值准备为多少？

5.固定资产的可收回金额为140万元 账面价值为390万元 固定资产的减值准备=390-140=250万元

例6．2004年12月14日，长江股份有限公司购入一台生产设备，其入账价值为1 200 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为36 000元，企业采用直线法计提折旧。2007年12月31日，由于市场需求发生不利的变化，估计其可收回金额为250 000元。 请问：2007年12月31日企业应该为该固定资产计提的减值准备为多少？

6． 2005年1月1日至2007年12月31日，公司每年计提折旧194 000元，三年累计折旧为582 000元。20×7年12月31日，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618000（1200000-582000）元。 20×7年12月31日，固定资产可收回金额为250 000元，低于账面价值。 所以公司应计提固定资产减值准备368 000（618 000-250 000）元。

三、资产减值与计量属性 历史成本 公允价值

第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法 第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法 资产可收回金额应当按根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高确定。 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。但是在某些情况下可以有例外或作特殊考虑。

第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过资产的账面价值，就表明资产没有发生金额减值，不需再估计另一项金额两者孰高确定。 第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费用后的净额的，通常将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计，通常将资产预计未来现金流量的现值视为资产的可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 1、资产公允价值的确定方法 (1)、以销售协议作为公允价值 (2)、以买方出价作为公允价值 (3)、以最佳信息的估计数作为公允价值

2、处置费用的含义 处置费用包括与处置资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及使资产达到可销售状态前的直接费用等。 处置费用只包括直接增量费用

三、资产预计未来现金流量现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持 续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 预计资产未来现金流量的现值时，主要应当考虑的因素有资产的预计未来现金流量以及折现率。

（一）、预计资产未来现金流量的估计 1、预计资产未来现金流量的基础 （1）企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上； （2）建立在该预算或预测基础上的预计现金流量一般最多涵盖5年，企业管理层如能够证明更长的期间是合理的，可涵盖更长的期间； （3）如果资产的未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

2、预计资产未来现金流量的内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中预计产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出； （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到货支付的净现金流量。该现金流量应当在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的金额减去预计处置费用后的净额。

3、预计资产未来现金流量应考虑的因素 （1）企业在预计资产未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的因素，应当采用一致的基础； （2）应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； （3）预计资产未来现金流量不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量； （4）内部转移价格应当调整。

（二）、折现率的预计 折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。企业在确定折现率时，应当首先以该资产的市场利率为依据，如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。

第三节 资产减值的确认与计量 一、资产减值损失确认与计量的一般原则 企业对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产账面价值减记至于资产可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间做相应调整，以使资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值。 考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面回升的可能性比较小（通常属于永久性减值），另一方面，从亏啊及稳健性要求出发，资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回。只有在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换，债务重组等形式下方可转出。

二、资产减值损失的会计处理 资产减值损失

固定资产发生减值 “固定资产减值准备”科目 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备

固定资产计提了减值准备后，其账面价值等于原始价值减去累计折旧和固定资产减值准备，固定资产在未来计提折旧时，应当以新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。

无形资产发生减值 “无形资产减值准备”科目 借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备

无形资产计提了减值准备后，其账面价值等于原入帐价值减去累计摊销和无形资产减值准备，无形资产在未来进行摊销时，应当以新的无形资产账面价值为基础计算每期应摊销额进行摊销。

长期股权投资发生减值 “长期股权投资减值准备”科目 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备

例7．2004年12月14日，长江股份有限公司购入一台生产设备，其入账价值为1 200 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为36 000元，企业采用直线法计提折旧。2007年12月31日，由于市场需求发生不利的变化，估计其可收回金额为250 000元。 请做2007年12月31日企业计提固定资产减值的业务

分析:2005年1月1日至2007年12月31日，公司每年计提折旧194 000元，三年累计折旧为582 000元。20×7年12月31日，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618000（1200000-582000）元。 20×7年12月31日，固定资产可收回金额为250 000元，低于账面价值。 所以公司应计提固定资产减值准备368 000（618 000-250 000）元。 借:资产减值损失 368 000 贷:固定资产减值准备 368 000

例8．A公司于2004年12月4日购入一台不需要安装的设备。设备原价为92万元，预计净残值率为4%，预计使用寿命为10年。采用直线法计提折旧。2007年年末有迹象表明该资产发生了减值。经减值测试，该资产的公允价值为62万元，可归属于该资产的处置费用为4万元，预计未来现金流量的现值为55万元。 请问：2007年12月31日企业应该为该固定资产计提的减值准备为多少？

2007年12月31日固定资产的累计折旧为： 920000×（1-4%）÷10×3=264 960元 固定资产的账面价值为： 920 000-264 960=655 040元 固定资产的可收回金额：580 000元 应计提固定资产减值准备： 655 040-580 000=75 040元

例9.企业2007年7月1日购入一项可以立即使用的无形资产，支付价款和相关税费共计600万元，无形资产预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。假设2009年末有迹象表明无形资产发生了减值，经减值测试，该无形资产的公允价值为64万元，可归属于该资产的处置费用为5万元，预计未来现金流量的现值为70万元。 请做2009年末企业计提无形资产减值准备的业务处理

分析.资产的账面价值为： 600-600÷10×2.5 =600-150= 450万元 资产的可收回金额为：70万元， 应计提的减值准备为：450-70=380万元 借:资产减值损失 380 000 贷:五形资产减值准备 380 000

例10．20×8年12月31日企业判断某无形资产发生减值。20×8年12月31日未计提减值准备前该无形资产的账面余额为880万元，累计摊销额为320万元，并且三年前曾经为该无形资产计提减值准备60万元。经减值测试，该无形资产的公允价值为350万元，可归属于该资产的处置费用为20万元，预计未来现金流量的现值为312万元。假设企业只有这一项无形资产。 请问：20×8年末该企业的“无形资产减值准备”科目的余额为多少？

年末 “无形资产减值准备”科目的余额为：170+60=230万元 10． 资产的账面价值 880-320-60=500万元， 可收回金额为330万元。 20×8年末计提无形资产减值准备： 170万元 年末 “无形资产减值准备”科目的余额为：170+60=230万元

例11．20×7年年末企业某项无形资产的账面余额为400万元，累计摊销额为150万元，三年前为其计提的减值准备为50万元。20×7年年末企业判断该无形资产发生减值。经减值测试，该无形资产的公允价值为90万元，可归属于该资产的处置费用为6万元，预计未来现金流量的现值为100万元。 请问：20×7年末计提减值准备后该无形资产的账面价值为多少？

11．计提减值准备前资产的账面价值为： 400-150-50=200 资产的可收回金额为100万元。 年末应计提减值准备：200-100=100万元 年末计提减值准备后资产的账面价值为： 200-100=100万元

例12．2007年12月31日企业判断某项长期股权投资发生了减值。该长期股权投资的账面价值为520万元，公允价值为380万元，可归属于该长期股权投资的处置费用为10万元，预计未来现金流量的现值为260万元。 请做2007年12月31日企业资产计提减值准备的业务处理 分析.资产的可收回金额为370万元 账面价值为520万元 应该计提的减值准备为：520-370=150万元 借:资产减值损失 150 000 贷:长期股权投资减值准备 150 000

13．20×5年7月1日企业以6 000 000元的价格购入一项自用的无形资产，该无形资产与特定产品的生产无关。其预计使用寿命为10年，预计残值为0。企业按月进行无形资产摊销。20×8年末企业判断该无形资产发生减值。经减值测试，该无形资产的可收回金额为2 400 000元， 预计尚可使用5年。 要求：（1）计算20×8年末企业为该无形资产计提的减值准备为多少？ （2）作出20×8年末企业进行无形资产摊销以及计提无形资产减值准备的账务处理。 （3）作出20×9年1月企业进行无形资产摊销的账务处理。

（1）未计提减值准备前资产的账面价值： 6000000-6000000÷10×3.5=6000000-2100000=3900000元 应计提减值准备：3900000-2400000=1500000元 （2）无形资产摊销： 借：管理费用 50 000 贷：累计摊销 50 000 计提无形资产减值准备： 借：资产减值损失 1 500 000 贷：无形资产减值准备 1 500 000 （3）20×9年1月应摊销金额：2400000÷5÷12=40000 借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 000

14．20×6年11月1日企业以3600000元的价格购入一项自用的无形资产，该无形资产与特定产品的生产无关。其预计使用寿命为10年，预计残值为0。企业按月进行无形资产摊销。20×8年末企业判断该无形资产发生减值。经减值测试，该无形资产的可收回金额为1620000元，预计尚可使用5年。20×9年12月31日，企业将无形资产出售，取得价款1000000元。营业税税率为5%，假设不考虑其他税金的影响。 要求：（1）请问20×8年末企业为该无形资产计提的减值准备为多少？ （2）作出20×8年末无形资产摊销和计提无形资产减值准备的账务处理。 （3）作出20×9年每月进行无形资产摊销的账务处理。 （4）作出出售无形资产时的账务处理。

（1）未计提减值准备前资产的账面价值： 3600000-3600000÷10÷12×26=3600000-780000=2820000元 应计提减值准备： 2820000-16200000=1200000元 （2）无形资产摊销： 借：管理费用 30 000 贷：累计摊销 30 000 计提无形资产减值准备： 借：资产减值损失 1 200 000 贷：无形资产减值准备 1 200 000 （3）应摊销金额:162÷5÷12=32.4÷12=2.7万元 借：管理费用 27 000 贷：累计摊销 27 000

（4）出售无形资产时： 出售无形资产时累计摊销科目余额为：7800000+324000=1104000元 借：银行存款 1 000 000 累计摊销 1 104 000 无形资产减值准备 1 200 000 营业外支出 346 000 贷：无形资产 3 600 000 应交税费—应交营业税 50 000

15．20×4年12月14日，A公司购入一台生产设备，其入账价值为1 200 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为36 000元，企业采用直线法计提折旧。20×7年12月31日，由于市场需求发生不利的变化，估计其可收回金额为250 000元，预计尚可使用寿命为2年，预计净残值不变，企业仍采用直线法计提折旧。为简化计算，假设公司按年计提折旧。 要求：（1）计算20×5年至20×7年每年应提折旧额，并作出每年年末计提折旧的账务处理。 （2）计算20×7年公司应计提固定资产减值准备金额，并作出计提减值准备的账务处理； （3）计算 20×8年应提折旧额；

（1） 每年应提折旧额 ：（1 200 000-36000）÷6 =194 000元： 借：制造费用 194 000 贷：累计折旧 194 000 （2）20×5年1月1日至20×7年12月31日，公司每年计提折旧194 000元，三年累计折旧为582 000元。20×7年年末，不考虑计提减值准备的情况下，固定资产的账面价值为618000（1200000-582000）元。固定资产可收回金额为250 000元，公司应计提固定资产减值准备368 000（618 000-250 000）元： 借：资产减值损失 368 000 贷：固定资产减值准备 368 000 （3）20×8年应提折旧额为：（250000-36000）÷2= 107 000元

16．20×5年12月13日为扩大生产规模，调整经营结构，A公司决定以库存商品（甲产品）交换M公司的一台生产设备。甲产品的账面余额为240 000元，公允价值为300 000元；计税价格为300 000元，适用的增值税税率为17%；设备的账面余额为350 000元，已提折旧为120 000元，公允价值为300 000元。假设A公司没有为库存商品计提存货跌价准备，M公司没有为设备计提固定资产减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 A公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值率为3%。折旧方法为直线法，为简化计算，假设公司按年计提折旧。20×8年年末A公司判断该生产设备发生减值，估计的可收回金额为80 000元。 要求：（1）作出20×5年12月13日A公司以存货换入固定资产的账务处理； （2）计算20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额，并作出每年年末计提折旧的账务处理。 （3）计算20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备金额，并作出计提减值准备的账务处理。

（1）取得固定资产： 借：固定资产 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 51 000 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品—甲产品 240 000 （2）20×6年至20×8年A公司每年应提折旧额： 351000×（1-3%）÷5=68 094 每年年末计提折旧： 借：制造费用 68 094 贷：累计折旧 68 094 （3）20×8年年末未计提减值准备前固定资产的账面价值： 351 000-68 094×3=146 718元 20×8年年末A公司应计提固定资产减值准备： 146 718-80 000=66 718元 借：资产减值损失 66 718 贷：固定资产减值准备 66 718

17． A公司于20×7年3月11日以3610万元的价格购入一幢办公楼，用于对外出租，另支付相关税费20万元，全部款项已用银行存款支付。办公楼的预计使用寿命为50年，预计净残值为30万元，A公司采用年限平均法提取折旧。办公楼于20×7年4月1日开始出租，年租金为360万元，与年末一次结清。20×9年年末，A公司判断该办公楼发生减值，经过计算其可收回金额低于账面价值200万元。 要求：（1）作出A公司购入办公楼的账务处理（单位为万元，下同）； （2）计算20×7年至20×9年年末办公楼每年折旧额（为简化计算，假设公司按年计提折旧。） （3）作出各年收取租金和计提折旧的账务处理。 （4）作出20×9年年末A公司计提资产减值准备的账务处理。

（1）购入办公楼： 借：投资性房地产 3 630 贷：银行存款 3 630 （2）20×7年折旧额：（3630-30）÷50÷12×9=72÷12×9=54万元 20×8年和20×9年的年折旧额：72万元 （3）20×7年收取租金和计提折旧的账务处理： 借：银行存款 270 贷：其他业务收入 270 借：其他业务成本 54 贷：投资性房地产累计折旧 54 20×8年收取租金和计提折旧的账务处理： 借：银行存款 360 贷：其他业务收入 360 借：其他业务成本 72 贷：投资性房地产累计折旧 72 20×9年收取租金和计提折旧的账务处理同上。 （4）20×9年年末计提资产减值准备的账务处理： 借：资产减值损失200 贷：投资性房地产减值准备 200 （注：分录中单位为万元）

第四节 资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组，资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

（二）认定资产组时应考虑的因素 1、 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据； 2、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式； 3、资产组的认定应当考虑企业管理层对资产的持续使用或处置的决策方式。

（一）、资产组账面价值和可回收金额的确定 二、资产组减值测试 （一）、资产组账面价值和可回收金额的确定 在对资产组进行减值测试时，企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的帐面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其帐面价值的，表明资产组发生了减值损失，

资产组的帐面价值的确定应当与其可收回金额的确定方式一致。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者孰高确定。

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产的账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如果不考虑负债金额就无法确定资产组的可收回金额的除外。也就是说，在某些情况下，资产组的账面价值可能包括已确认负债的账面价值。

（二）资产组减值的会计处理 根据减值测试的结果，资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失应当按照下列顺序分摊： 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损溢。抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者（如可确定）：该资产的公允价值减去处置后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现値（如可确定）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失的金额，应当按照相关资产中其他资产的账面价值所占的比重进行分摊。

例18．某资产组由A，B，C三项固定资产组成。2007年末其账面价值分别为100万元，300万元和600万元。2007年末企业对该资产组进行了减值测试，资产组的可收回金额为520万元。A，B，C三项资产的预计未来现金流量的现值均无法可靠确定，B资产的公允价值减去处置费用后的净额为150万元。 请做2007年末企业为A，B，C三项资产计提减值准备的业务处理

18． A，B，C三项资产的减值准备的计算如下： 单位:万元 项目 A B C 资产组 原账面价值 100 300 600 1000 各资产所占比例 10% 30% 60% 资产组减值损失 480 分配给各资产的减值损失 48 144 288 抵减后的账面价值 52 156 312 520 2007年末企业应该为A，B，C三项资产计提的减值准备分别为48万元，144万元和288万元。

借:资产减值损失 480 000 贷:固定资产减值准备 － 48 000 　　　　　　　　　　－144 000 　 　 －288 000

例19．某资产组由A，B，C三项固定资产组成，20×8年末其账面价值分别为600万元，600万元和800万元。20×8年末企业对该资产组进行了减值测试，资产组的可收回金额为1520万元。A，B，C三项资产的预计未来现金流量的现值均无法可靠确定，C资产的公允价值减去处置费用后的净额为380万元。 请问：2009年末该资产组发生的减值损失为多少？企业应该为C资产计提的减值准备为多少？

资产组账面价值：600+600+800=2000万元 资产组发生的减值损失：2000-1520=480万元 A，B，C三项资产的减值准备的计算如下： 项目 A B C 资产组 原账面价值 600 800 2000 各资产所占比例 30% 40% 资产组减值损失 480 分配给各资产的减值损失 144 192 抵减后的账面价值 456 608 1520

20．某资产组由A，B，C三项固定资产组成。2007年末其账面价值分别为100万，300万和600万。2007年末企业对该资产组进行了减值测试，资产组的可收回金额为520万元。A，B，C三项资产的预计未来现金流量的现值均无法可靠确定，B资产的公允价值减去处置费用后的净额为150万元。 请问：2007年末企业应该为A，B，C三项资产计提的减值准备分别为多少？

A，B，C三项资产的减值准备的计算如下： 原账面价值 100 300 600 1000 各资产所占比例 10% 30% 60% 资产组减值损失 480 分配给各资产的减值损失 48 144 288 480 抵减后的账面价值 52 156 312 520 2007年末企业应该为A，B，C三项资产计提的减值准备分别为48万、144万和288万。

21．某资产组由A，B，C三项固定资产组成。2007年末其账面价值分别为100万，300万和600万。2007年末企业对该资产组进行了减值测试，资产组的可收回金额为640万元。A，B，C三项资产的预计未来现金流量的现值均无法可靠确定，C资产的公允价值减去处置费用后的净额为450万元。请问：2007年末该资产组发生的减值损失为多少？ 资产组账面价值：100万+300万+600万=1000万 发生的减值损失：1000万-640万=360万

22．企业认定某一生产线为一个资产组，资产组由A，B，C，D四部机器组成。2007年末这四部机器的账面价值分别为200万，600万，800万和400万。2007年末企业对该资产组进行了减值测试，企业无法合理估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额，该生产线的预计未来现金流量的现值为1200万元。A，B，C，D四项资产的预计未来现金流量的现值均无法可靠确定，A，B两部机器的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠确定，C，D两部机器的公允价值减去处置费用后的净额分别为450万元和230万元。 请问：2007年末企业应该为A，B，C，D四部机器计提的减值准备分别为多少？

资产组账面价值：200万+600万+800万+400万=2000万 资产组发生的减值损失：2000万-1200万=800万 A，B，C，D四部机器计提的减值准备的计算如下： A B C D 资产组 原账面价值 200 600 800 400 2000 各资产所占比例 10% 30% 40% 20% 资产组减值损失 800 分配给各资产的减值损失 80 240 320 160 800 抵减后的账面价值 120 360 480 240 1200 C，D两部机器抵减后的账面价值均不低于其公允价值减去处置费用后的净额，所以2007年末企业应该为A，B，C，D四部机器计提的减值准备分别为80万，240万，320万和160万。

23．某资产组由A，B，C三项固定资产组成。2009年末其账面价值分别为100万，300万和600万。2009年末企业对该资产组进行了减值测试，资产组的可收回金额为640万元。A，B，C三项资产的预计未来现金流量的现值均无法可靠确定，C资产的公允价值减去处置费用后的净额为360万元。 请问：2007年末企业应该为A，B，C三项资产计提的减值准备分别为多少？

A，B，C三项资产的减值准备的计算如下： A B C 资产组 原账面价值 100 300 600 1000 资产组账面价值：1000万 资产组发生的减值损失：1000万-640万=360万 A，B，C三项资产的减值准备的计算如下： A B C 资产组 原账面价值 100 300 600 1000 各资产所占比例 10% 30% 60% 资产组减值损失 360 分配给各资产的减值损失 36 108 216 360 抵减后的账面价值 64 192 384 640 C资产抵减后的账面价值不低于其公允价值减去处置费用后的净额，所以2007年末应为A，B，C三项资产计提的减值准备分别为36万，108万和216万。

24．某资产组由A，B，C三项固定资产组成，20×8年末其账面价值分别为300万，300万和400万。20×8年末企业对该资产组进行了减值测试，资产组的可收回金额为520万元。A，B，C三项资产的预计未来现金流量的现值均无法可靠确定，C资产的公允价值减去处置费用后的净额为380万元。 请问：2009年末该资产组发生的减值损失为多少？企业应该为C资产计提的减值准备为多少

资产组账面价值：300万+300万+400万=1000万 资产组发生的减值损失：1000万-520万=480万 A，B，C三项资产的减值准备的计算如下： A B C 资产组 原账面价值 300 300 400 1000 各资产所占比例 30% 30% 40% 资产组减值损失 480 分配给各资产的减值损失 144 144 192 480 抵减后的账面价值 156 156 208 520 C资产抵减后的账面价值为208万元，低于公允价值减去处置费用后的净额（380万元），所以C资产计提的减值准备应该为20万元，而不是192万元。

三、总部资产减值的减值测试 1、总部资产的概念 总部资产是企业资产的有机组成部分，它主要包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

2、总部资产及其相关资产的会计处理方法 总部资产及其相关资产的会计处理方法一 将总部资产的帐面价值按照合理和一致的基础分摊至该资产组，再据以比较该资产组的帐面价值和可收回金额，如果资产组的可收回金额低于其帐面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。

例25．某企业资产组A，B，C其账面价值分别为200万元，300万元和500万元。总部资产账面价值为200万元，将总部资产分配到各资产组的比例分别为20％，30％和50％。B，C资产的可收回金额为200万元和320万元。 请确定总部资产的减值准备

计算过程如下: 第一,将总部资产向各资产组分配,分配后的资产组A，B，C的账面价值分别为240万元，360万元和600万元。

第二,分别各资产进行组进行减值损失的确认判断和计量。 由于包含总部资产账面价值 分配额的资产组乙、丙的可收回金额分别为200万元和320万元。对于该资产组乙、丙则应确认减值损失，将其账面价值分别减少至其各自的可收回金额。 计算过程如下表：

资产减值计算表 A B C 项 目 小计 合计 账面价值 分配总部的账面价值 分配后的账面价值 可收回金额 减值损失 200 300 500 项 目 小计 合计 账面价值 200 300 500 1000 200 1200 分配总部的账面价值 40 60 100 200 －200 分配后的账面价值 240 360 600 1200 1200 可收回金额 200 320 减值损失 160 280 440 各资产组减值后账面价值 240 200 320 760

第三,按照确认减值损失前的账面价值 ，将包含总部资产账面价值分配额的资产组乙、丙应确认的减值损失到资产组和总部资产。 计算过程如下表：

资产减值计算表 133 27 160 233 47 280 合计 440 366 74 减值损失 向资产组的分配 向总部资产的分配 总部资产价值分配后资产乙 160 (160×300÷360) (160×60÷360) 233 47 总部资产价值分配后资产丙 280 (280×500÷600) (280×100÷600) 合计 440 366 74

终上结果,确认资产组甲减值损失为0，确认资产组乙减值损失为133万元，确认资产组丙减值损失为233万元，总部资产减值损失为74万元

总部资产及其相关资产的会计处理方法二 将总部资产并入该总部资产相关的资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理如下： 首先，对于与该总部资产相关的资产组（不包含总部资产），分别计算每一个资产组的账面价值及其可收回金额，比较账面价值 与可收回金额，确认各相应资产组的资产应确认的减值金额，在此基础上计算该部门资产相关的资产组应确认的资产减值的合计数。

总部资产及其相关资产的会计处理方法二 其次，对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定该包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确认包含总部资产的资产组应确认的减值损失的金额，账面价值与可收回金额的确认方法与一般资产组相同。

总部资产及其相关资产的会计处理方法二 再次，将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。 最后，对于各资产组单独计算应确认减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的帐务处理。

例26．假定某企业有关资料如下：①资产组A，B，C其账面价值分别为200万元，300万元和500万元。总部资产账面价值为200万元。 ②资产组C 存在着减值迹象，总部资产也存在着减值迹象。③资产组C的可收回金额为320万元，资产组A，B 的可收回金额无法合理估计。包含总部资产在内的资产组组合的可收回金额为880万元。 有关减值准备的会计处理如下：

计算过程如下: 第一,资产组C 存在着减值迹象，其可收回金额为320万元。判断为应确认的减值损失，应当将其账面价值500万元减至其可收回金额为320万元，确认减值损失180万元。 第二,包含总部资产在内的资产组的减值损失的确认、判断和计量。由于总部资产和资产组C 均存在着减值迹象，包含总部资产的资产组组合的账面价值为1200万元，而包含总部资产的资产组组合的可收回金额为880万元，判断应确认减值损失，其确认减值损失为320万元。

第三,包含总部资产在内的资产组的减值损失为320万元，而不包含总部资产的各资产组应确认减值损失为180万，增加140万元。计算过程如下表：

资产减值计算表 项目 A B C 账面价值 小计 200 300 500 1000 可收回金额 320 减值损失 180 180 180 总部 资产 包含总部资产 资产组组合合计 项目 A B C 小计 分别各资产组减值损失的确认与计量 账面价值 200 300 500 1000 200 1200 可收回金额 320 减值损失 180 180 180 分别各资产组减值处理后的账面价值 200 300 320 820 200 1020

包含总部资产的资产组的减值损失的确认与计量 资产减值计算表 总部 资产 包含总部资产 资产组组合合计 项目 A B C 小计 包含总部资产的资产组的减值损失的确认与计量 账面价值 200 300 500 1000 200 1200 可收回金额 800 减值损失 320 包含总部资产的资产组组合减值损失增加 140

这一增加的减值损失140万元，应当分配到总部资产，作为总部资产应确认的减值损失处理 根据减值损失处理如下： 借：资产减值损失－资产组丙 1 800 000 －总部资产 1 400 000 贷：固定资产减值损失 3 200 000

例27.资产组及总部资产减值测试及会计处理练习 某公司在A、B、C三地拥有3家分公司，并由一个总部负责动作。由于3家公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，故将3家分公司确定为3个资产组。2005年末，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现资产减值迹象，需要进行减值测试。此时总部资产账面价值150万元，能够按各资产组账面价值比例进行合理分摊：A分公司资产使用寿命为10年，B、C分公司资产使用寿命为20年。测试时，A、B、C3个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元（其中合并商誉15万元）。且他们各自的资产可收回金额分别为219万元、156万元、200万元。

答案： 1、将总部资产分配至各资产组 由于使用年限不同，则B、C公司资产相当于A公司资产的两倍。 故3个公司资产的账面价值总额为100+150×2+200×2＝800 总部资产分配结果如下： A：150×100/800＝19 B：150×300/800＝56 C：150×400/800＝75

2、减值测试 　　　　账面价值　　　　　可收回金额 A　　 100+19＝119　　　　　219 B　　　　50+56＝206　　 　　156 C　　 　200+75＝275　　　　　200 B　分给总部：50×56/206＝13.6 　　自行负担：50-13.6＝36.4 C　冲减商誉15万元 　　分给总部：60×75/275＝16.36　 　　自行负担：60-16.36＝43.64 3、减值分配

分录： 总部 B C 借：资产减值损失 29.96 36.4 43.64 贷：资产减值准备 29.96 36.4 43.64 分录：　 　　　　 总部　　　B　　　　C 借：资产减值损失　　29.96　　36.4　　43.64 　贷：资产减值准备　29.96　　36.4　　43.64 借：管理费用　　15 　贷：商誉　　　　　15