财 务 报 表 分 析 沈阳工业大学 蒋亚朋

2.1 资产负债表的结构、编制与作用 知识结构： 2.1.1 资产负债表的结构 2.1.2 资产负债表的编制方法 2.1.3 资产负债表的作用

2.1 资产负债表的结构、编制与作用 学习目标： 了解资产负债表的编制方法 熟悉资产负债表的具体结构 掌握资产负债表的作用

【知识回顾】 资产负债表内涵 反映企业某一时点财务状况。具体包括资产、负债和所有者权益。 资产负债表是四张会计报表的核心 现行会计实务以 “资产负债表观”为理论支撑

2.1 资产负债表的结构、编制与作用 【引例】 关于资产负债率的讨论 请思考： 【引例】 关于资产负债率的讨论 2011年5月5日，《证券日报》刊登了一篇题目为《2010年十大高负债公司成为地雷王》该文章提到十大高负债公司中，各家公司资产负债率的计算结果很相近，均高达75%以上，有的甚至达到100%。但导致各企业当前财务状况的原因却是多方面的，有资产质量方面的问题，有盈利能力方面的问题，也有资本结构不合理的问题。该文章提醒投资者小心其中的隐性“地雷”。 请思考：  1）为什么文中提到高资产负债率是隐性“地雷”？ 2）用资产负债表来判断企业财务状况，除资产负债率等财务指标之外，还应该考虑哪些重要方面？

2.1.1 资产负债表的结构 负 债 资产、负债按流动性列报 资 产 资产＝负债＋所有者权益 所有者权益

贷款 货币 商业债务 商业债权 存货 投资性资产 固定资产类 投入资本 无形资产类 留存收益

【现实观察】 我国财务报告列报经历四次影响较大的变迁： 国际会计准则 趋 同 中国会计准则 第一次（1992-1993年）：两则两制。 第二次（1997-1998年）：1997年第一个具体会计准则《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》发布，1998年发布了《股份有限公司会计制度》和《现金流量表》等7个具体会计准则。 第三次（2000-2001年）：2000年7月1日起实施《会计法》。2000年6月21日发布《企业财务会计报告条例》，同年12月29日财政部发布了《企业会计制度》标志统一会计制度形成。 第四次（2006年至今）：2006年2月，一项基本准则与38项具体准则。2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执 行。 国际会计准则 趋 同 中国会计准则

2.1.2 资产负债表的编制方法 “期初余额”的填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 （略） ★根据上年末“资产负债表” 上 的“期末余额”填列 ★根据有关账户的期末余额直接或计算填列

2.1.2 资产负债表的编制方法 “期末余额”的基本填列方法 根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 42 000 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 （略） 交易性金融资产 余额 42 000

2.1.2 资产负债表的编制方法 根据总账账户期末贷方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 1 360 000 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 128 200 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 实收资本 1 680 000 盈余公积 132 480 （略） 短期借款 余额 1 360 000 应付职工薪酬 余额 128 200 实收资本 余额 1 680 000 盈余公积 余额 132 480

2.1.2 资产负债表的编制方法 根据总账和明细账户期末余额分析填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 根据总账和明细账户期末余额分析填列 资 产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 20 000 非流动负债： 长期借款 564 000 （略） 长期借款 期末余额 584 000 长期借款— Y 期末余额 20 000 还款期10个月 长期借款—X 期末余额 564 000 还款期2年

2.1.2 资产负债表的编制方法 根据若干总账账户期末余额计算填列 相加 相加 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 库存现金 期末余额 6 000 资 产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 106 000 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 530 000 其他应付款 待摊费用 预提费用 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 银行存款 期末余额 90 000 相加 其他货币资金 期末余额 10 000 原 材 料 期末余额 262 000 生产成本 期末余额 48 000 相加 库存商品 期末余额 220 000

2.1.2 资产负债表的编制方法 根据若干总账期末余额分析填列 相减 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 根据若干总账期末余额分析填列 资 产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 （略） 存货 非流动资产： 固定资产 2 164 000 其他应付款 预提费用 ★ 存货、应收账款 、 长期股权投资、无形资产等项目的填列也会用到这种方法 固定资产 期末余额 2 400 000 累计折旧 期末余额 196 000 相减 固定资产减值准备 期末余额 40 000

2.1.2 资产负债表的编制方法 根据有关明细账户期末余额计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 期初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 （略） 应收票据 预收账款 36 000 应收账款 168 000 存货 非流动资产： 固定资产 其他应付款 预提费用 预收账款－U企业 期末余额 24 000 （预收性质） 应收账款－B企业 期末余额 12 000 （预收性质） 应收账款－A企业 期末余额 60 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 90 000 （应收性质） 预收账款－ V企业 期末余额 18 000 （应收性质）

2.1.3 资产负债表的作用 1.会计计量属性 历史成本（historical cost） 重置成本（replacement cost） 可变现净值（net realizable value） 现值（present value） 公允价值（fair value） （2014年1月：企业会计准则第39号-公允价值计量 ） 特别提示：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

货币 （1）揭示企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源（即资产）的总体规模及具体的分布形态。 商业债权 存货 投资性资产 固定资产类 无形资产类

（2）通过流动资产、速动资产与流动负债的对比，评价企业的短期偿债能力。

（3）通过债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，评价企业长期偿债能力。

（4）通过对不同时点资产负债表的比较，判断企业财务状况的发展趋势

（5）通过对资产负债表与利润表有关项目的比较，对企业资源利用情况以及盈利能力做出评价。

（6）通过对资产负债表与利润表有关项目的比较，对企业资源利用情况以及盈利能力做出评价。

（7）通过对资产负债表与利润表、现金流量表联系起来对企业的财务状况和经营成果做出整体评价。

（8）通过对资产负债表与利润表、现金流量表联系起来对企业的财务状况和经营成果做出整体评价。

【本讲小结】 本节重点讨论了下列问题： 资产负债表的结构 资产负债表的作用 揭示货币资产总体规模及具体分布形态 评价企业短期偿债能力 资产=负债+所有者权益 资产负债表的作用 揭示货币资产总体规模及具体分布形态 评价企业短期偿债能力 评价企业长期偿债能力 判断企业财务状况发展趋势 评价企业资源利用情况及盈利能力 评价企业财务状况和经营成果的整体情况

【本节引例问题你能回答么?】 【引例】 关于资产负债率的讨论 请思考： 【引例】 关于资产负债率的讨论 2011年5月5日，《证券日报》刊登了一篇题目为《2010年十大高负债公司成为地雷王》该文章提到十大高负债公司中，各家公司资产负债率的计算结果很相近，均高达75%以上，有的甚至达到100%。但导致各企业当前财务状况的原因却是多方面的，有资产质量方面的问题，有盈利能力方面的问题，也有资本结构不合理的问题。该文章提醒投资者小心其中的隐性“地雷”。 请思考：  1）为什么文中提到高资产负债率是隐性“地雷”？ 2）用资产负债表来判断企业财务状况，除资产负债率等财务指标之外，还应该考虑哪些重要方面？

特别提示：请在作业中注明每位参与者的贡献！作业请于24小时内发至信箱 【课后作业】 查找格力电器1998年、2001年、2007年、2013年年度报告，阅读其资产负债表后，回答下列问题： 1）该公司不同年度资产负债表的格式发生哪些变化？ 2）应收账款各项目不同年份之间数据是否有可比性？ 3）资产负债表格式变迁呈现什么特征？ 特别提示：请在作业中注明每位参与者的贡献！作业请于24小时内发至信箱

【后续学习】 阅读文献： 张新民.资产负债表：从要素到战略[J].会计研究,2014,(05) 下讲内容： 资产按照质量分类的理论

本 讲 结 束 谢 谢！