地價稅稅制爭議 從國際稅制趨勢反思

大綱 壹、前言 貳、台灣地價稅制介紹 參、不動產稅課稅範圍與稅率的國際趨勢 肆、累進制與比例制比較 伍、台灣地價稅的歷史發展 陸、台灣地價稅現有制度之反思 柒、結論及其他考量 捌、參考文獻 玖、工作分配

壹、前言 國際大多採用比例稅，少數才用累進稅。 ---《地價稅累進課徵及其起徵點之研究》 世界上少有國家施行純地價稅。 ---《經濟學人》 3

貳、台灣地價稅制介紹 地價稅：對已規定地價且未作農地使用之土地而課的持有稅。 地價：法律規定的公告地價。 稅基：房地分開課稅 稅率： 原則：累進稅制，有減免類別，也有分級距 少數：採比例稅 4

參、不動產稅課稅範圍與稅率的國際趨勢 稅基 世 界 趨 勢 稅率 5

參、不動產稅課稅範圍與稅率的國際趨勢 稅基 O E C D 稅率 6

參、不動產稅課稅範圍與稅率的國際趨勢 亞洲四小龍 國家 台灣 南韓 新加坡 香港 稅基 純粹對土地 房子和土地合併 租金 稅率 累進 7

參、不動產稅課稅範圍與稅率的國際趨勢 小結 房屋與土地合併課稅的國家遠多於純粹對土地課稅的國家 為什麼那麼少國家採用地價稅？ 政治面 經濟面 地價稅採用比例稅的國家稍微多於採用累進稅的國家 8

參、不動產稅課稅範圍與稅率的國際趨勢 其他發現 擁有土地稅的國家…… 國土面積較小，如：台灣、中美洲的許多國家 與前蘇聯有關的國家，如：烏克蘭、斯洛伐克 9

肆、累進制和比例制比較 累進制 比例制 理論根據 犧牲說 認為人民對國家納稅是一種無私的奉獻。 能力說 由犧牲說發展而來。國家為人民創造福祉，而人民應該量能納稅。 公需說 認為租稅的目的在增進人民的福祉，因此為滿足所需財源，租稅是必須的。 利益說 主張租稅不應該侵害私人財產，人民須按照自國家所得到的利益多寡來納稅。 10

肆、累進制和比例制比較 地價稅為累進稅 傳統 觀點 資本稅觀點 11

肆、累進制和比例制比較 現代觀點轉嫁問題 目的 轉嫁程度 自用住宅 不會轉嫁 做為生產要素 產品屬於獨佔市場 ─ 容易轉嫁 租稅歸宿可能是消費者、勞工或地主 產品屬於完全競爭市場 ─ 不容易轉嫁 出租用 看出租方與承租方何者議價能力強 12

肆、累進制和比例制比較 A B C D 累進稅制優點 促進資金 妥善運用 平衡區域間 經濟發展 符合 平均社會財富， 量能原則 防止地權集中 13

肆、累進制和比例制比較 比例稅制優點 符合 世界租稅潮流 節省 稽徵成本 符合 受益原則 14

肆、累進制和比例制比較 小結 判斷準則 累進稅 比例稅 效率 沒有租稅扭曲和租稅轉嫁的問題 公平 原則上皆符合， 實際則違反 符合水平公平， 違反垂直公平 所得重分配 效果較強 效果較弱 行政稽徵成本 相對較高 相對較低 足夠稅收 稅收可能會比較高 稅收可能會比較少 15

伍、台灣地價稅的歷史發展 平均地權 規定地價 照價徵收 照價收買 漲價歸公 16

01 02 03 04 伍、台灣地價稅的歷史發展 規定地價 照價徵收 照價收買 漲價歸公 所報地價，永以為定 素地地租 防止土地兼併壟斷 防止地主自報地價 民生主義 全體人民共享 17

伍、台灣地價稅的歷史發展 亨利喬治 – 土地單一稅論 起源： 理論內容: 1879年美國加州區 土地所得是不勞而獲 自然資源受少數人掌控 70年代經濟大恐慌 理論內容: 土地所得是不勞而獲 只對地租課稅，取消其他稅捐 18

伍、台灣地價稅的歷史發展 台灣地價稅採累進稅制 民國26年 修正土地法原則，第 19 項：地價稅，採累進制。 民國33年 戰時徵收土地稅條例明文規定，地價稅改行累進制。 民國35年 現行土地法，採用戰時徵收土地稅條例原則，168 條規定採用累進稅。 19

伍、台灣地價稅的歷史發展 比例制改採累進制 目的：實現地權平均 賦稅能力：符合社會公平 20

陸、地價稅現有制度反思 課稅範圍 1 原始考量： 地價稅以土地價值為稅基課稅，有平均地權、實現土地政策的積極意義。 現有情勢反思： 納稅能力 所得 消費 財富 陸、地價稅現有制度反思 1 課稅範圍 原始考量： 地價稅以土地價值為稅基課稅，有平均地權、實現土地政策的積極意義。 現有情勢反思： 經濟發展，財產種類 多元化 地價稅平均社會財富效果未必顯著 21

陸、地價稅現有制度反思 土地 房屋 不動產價值 課稅範圍 1 小結： 地價稅作為實現土地政策的工具之效果有限，建議參考國際趨勢以房屋和土地之共同持有價值合併課稅。 土地 房屋 不動產價值 22

陸、地價稅現有制度反思 稅率 2 原始考量： 納稅能力高者，可以負擔較高的稅率，實現垂直公平。 現有情勢反思： 易造成土地零碎分割，減少利用效率。 累進起點地價易造成稅負不公。 各地的累進起點地價差距大。 採公告地價。 實務上適用累進稅率者不多。 23

陸、地價稅現有制度反思 圖表1：2016~2018各行政區累進起點地價 17萬 4,170萬9,000 資料節錄於各地方政府稅捐稽徵單位公開資訊 24

陸、地價稅現有制度反思 圖表2：地價稅額試算 地點 土地公告地價 累進起點地價 超過累進起點倍數 最高適用稅率 核定稅額 台北 360萬元 4,170萬9,000元 未超過（第一級） 10‰ 36,000元 金門 17萬元 20.18倍 55‰ 105,350元 超過累進起點地價＝3,600,000 – 170,000＝3,430,000元 倍數＝3,430,000/170,000＝20.18倍（第六級） 速算公式：課稅地價（超過累進起點地價20倍以上）X 稅率（千分之五十五）－累進差額（累進起點地價 X 0.545） 應徵稅額＝3,600,000 X 55‰ – 170,000 X 0.545＝105,350元 25

陸、地價稅現有制度反思 圖表3：2016年公告地價占一般正常交易價格百分比 地點 公告地價占市價比例 公告累進起點地價 實際市價累進起點值 總計 20.50％ 台北 26.29％ 41,709,000元 158,649,677元 新北市 17.24％ 6,350,000元 36,832,947元 臺中市 14.61％ 2,411,000元 16,502,396元 高雄市 24.27％ 4,066,000元 16,753,193元 金門 2.84 ％ 170,000元 5,985,915元 資料節錄於內政部地政司地價統計資料 26

陸、地價稅現有制度反思 圖表4：2016年台北市地價稅率適用情形 2016年臺北市地價稅查定（節錄） 戶數 % 筆數 合計 888,748   1,849 ,060 一般土地 小計 381,285 43% 833,332 45% 第一級 377,720 99% 792,104 95% 第二級 3,101 0.8% 28,191 3.4% 第三級 218 0.06% 2,716 0.3% 第四級 92 0.02% 1,318 0.16% 第五級 36 0.009% 557 0.07% 第六級 118 0.03% 8,446 1% 自用住宅用地 都市用地 504,692 57% 937,389 51% 非都市用地 工礦業等用地 12 0.001% 1,359 公共設施保留地 2,759 76,980 4% 資料節錄於台北市稅捐稽徵處政府公開資訊之業務資料 27

陸、地價稅現有制度反思 2 稅率 小結： 實務上，累進制度於公平面、經濟效率面、稽徵效率面均有所疑慮，故建議台灣應廢除或修改累進制度。 28

陸、地價稅現有制度反思 法定公告地價與實價落差 3 台灣公告地價之改革及修正 公告地價二次調整 2010年1月1日：平均漲幅創新低4.24% 2016年1月1日 ：平均調升30.54% 公告地價調整年限改為兩年 立法院內政委員會 2017年4月6日 平均地權條例部分條文修正草案 29

抑制土地投機，增進賦稅公平及土地正義，促進土地利用，平均調升30.54% 陸、地價稅現有制度反思 圖表5：台灣各行政區歷年公告地價調幅（節錄） 2016年為 抑制土地投機，增進賦稅公平及土地正義，促進土地利用，平均調升30.54% 2010年受金融海嘯影響，平均漲幅僅4.24% 資料節錄於內政部地政司地價統計資料 30

陸、地價稅現有制度反思 法定公告地價與實價落差 圖表6：台灣各行政區歷年公告地價 占一般交易價格比率（節錄） 3 台灣公告地價和市價落差的原因： 政治面上： 做為選舉籌碼 稅制設計： 量出為入的原則 資料節錄於內政部地政司地價統計資料 31

柒、結論 1 在財富極不均的現代社會，應採累進稅，惟現行制度須改進。 2 房地應合一課稅，以便採市價衡量。 調整累進起點地價計算七公畝的標準。 將原先免徵田賦的農業用地也納入計算地價。 將原先以地方區分的標準以市價作區分。 2 房地應合一課稅，以便採市價衡量。 32

捌、參考文獻 Hansjörg Blöchliger(22-Apr-2015),“REFORMING THE TAX ON IMMOVABLE PROPERTY: TAKING CARE OF THE UNLOVED ECONOMICS DEPARTMENT WORKING PAPERS No. 1205”,p9,p13&p30-31. Retrieved from http://www.oecd.org/officialdocuments/publicdisplaydocumentpdf/?cote=ECO/WKP(2015)23&docLanguage=En Lincoln Institute of Land Policy（2010）, Assessing the Theory and Practice of Land Value Taxation. Retrieved from https://www.lincolninst.edu/sites/default/files/pubfiles/assessing-theory-practice-land-value-taxation-full_0.pdf,P13 CESifo DICE Report（2005.03）, LAND AND PROPERTY TAXATION IN 25 COUNTRIES: A COMPARATIVE REVIEW. Retrieved from https://core.ac.uk/download/pdf/6631080.pdf,P.37 利秀蘭(2012)，《不動產相關稅制之研究》 洪東煒(2012)，《台灣地區房地產年鑑》 H.C.(2014,11,10), Why land value taxes are so popular, yet so rare. Retrieved from http://www.economist.com/blogs/economist-explains/2014/11/economist-explains-0 財政部稅務入口網。 藍一鴻老師，99年公務人員高等考試三級試題擬答 財政部賦稅改革委員會(1989)，《地價稅問題之研究》 蘇志超(1999)，《比較土地政策》，台北：五南出版，283-284頁。 33

捌、參考文獻 中華百科全書Chinese Encyclopedia Oline-西元1983年典藏版http://ap6.pccu.edu.tw/Encyclopedia/data.asp?id=254&nowpage=3 周雅儒、高郁婷、楊逸茹。台灣地區以土地稅作為地方主要財源之研究之期末報告。2017年5月20日，取自http://www.nqu.edu.tw/upload/upl/attachment/24ace72d472a3e211ba00bc88de8d679.pdf 黃添昌，1975，《現行地價稅與土地增值稅制度之再探討》(政大財政所碩士論文)，78頁 李承嘉（1986）。地價稅累進課徵及其起徵點之研究（政大地政所碩士論文），40頁 財政部賦稅改革委員會(1989)，《地價稅問題之研究》 羅力元（2017）。地價稅擬改2年一調/學者建議縮至1年。2017年5月13日取自：https://news.housefun.com.tw/news/article/128827158748.html 各地方政府稅捐稽徵單位。 台北市稅捐稽徵處政府公開資訊之業務資料 34

玖、工作分配 成員 工作內容 張䅨芷 整理累進稅和比例稅的優點、累進稅和比例稅比較之小結、國際趨勢之部分小結、校閱、ppt統整 陳俐安 鄭雅齡 台灣地價稅歷史發展、結論彙整、校閱、ppt白片製作 陳品心 書面統整、查詢與歸納各國稅制、前言撰寫、ppt白片製作 林怡嬋 地價稅制稅率介紹、累進與比例稅制比較、ppt白片製作 35

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