第六章 買賣業會計

第一節 買賣業的損益表 第二節 銷貨與銷貨有關科目 第三節 進貨與進貨有關科目 第四節 存貨與銷貨成本 第五節 工作底稿的完成 第六節 分類財務報表的編製 第七節 調整分錄與結帳分錄的記載 第八節 業主往來帳戶的應用

第一節 買賣業的損益表 買賣業包括批發商(Wholesalers)及零售商(Retailers)兩種。 第一節 　買賣業的損益表 買賣業包括批發商(Wholesalers)及零售商(Retailers)兩種。 以較低的價格買進商品，不作加工變形，而以較高的價格予以出售。 商品的購買與銷售，乃是買賣業的主要交易，而銷貨則是其收入的主要來源。

為了便於討論，茲先列示一家買賣業的損益表如下。 第一節　買賣業的損益表 為了便於討論，茲先列示一家買賣業的損益表如下。

買賣業中，必須先求銷貨成本及銷貨毛利，然後由銷貨毛利扣除營業費用，而得營業淨利，再加營業外收入及利益，減營業外費用及損失，而得本期淨利。 第一節　買賣業的損益表 上表所使用的計算公式如下： 銷貨收入-銷貨成本=銷貨毛利 銷貨毛利-營業費用=營業淨利 營業淨利+營業外收入及利益-營業外費損失=本期淨利 買賣業中，必須先求銷貨成本及銷貨毛利，然後由銷貨毛利扣除營業費用，而得營業淨利，再加營業外收入及利益，減營業外費用及損失，而得本期淨利。

第一節　買賣業的損益表 所謂銷貨成本，可由以下公式求出： 期初存貨+本期進貨=商品總額 商品總額-期末存貨=銷貨成本

第二節 銷貨與銷貨有關科目 銷貨收入 銷貨收入簡稱銷貨，是買賣業出售商品時，記載其收入的科目或帳戶。 第二節 　銷貨與銷貨有關科目 銷貨收入 銷貨收入簡稱銷貨，是買賣業出售商品時，記載其收入的科目或帳戶。 根據應計基礎，賣方將商品運交客戶後，不論是否收到現金，會計上均須承認收入的實現。茲舉例說明如下。

例1 例2 民生商店於×7年8月1日，以現銷方式出售商品$8,000，其分錄如下： 第二節　銷貨與銷貨有關科目 例1 民生商店於×7年8月1日，以現銷方式出售商品$8,000，其分錄如下： 例2 民生商店於×7年8月2日，以賒銷方式出售商品$6,000予大明商店，其分錄如下：

商品(Merchandise) 是指買賣業為牟利目的而買進又賣出的貨品。 第二節　銷貨與銷貨有關科目 商品(Merchandise) 是指買賣業為牟利目的而買進又賣出的貨品。 企業買進自用的文具紙張不是商品，可借記用品盤存，期末再根據本期的耗用，予以調整。 企業買進供員工飲用的茶葉也不是商品，可借記雜費。 企業買進供主管代步的汽車，可借記運輸設備，日後因故出售，應貸記運輸設備，不可作為銷貨處理，因為自用的汽車不是商品。

第二節　銷貨與銷貨有關科目 銷貨退回與銷貨讓價 銷貨退回 賣方送出的商品，經過客戶檢查，如果發現規格不符、顏色不合、品質不佳、顯有瑕疵，或於運送途中發生損壞，客戶不欲接受，乃將商品退回。 銷貨讓價 若客戶對於收到的商品雖不滿意，但賣方將售價略減，客戶乃勉強接受。

例3 例4 承接例1，民生商店於8月5日遭大明商店退回價值$660之商品，隨即退款，其分錄如下： 第二節　銷貨與銷貨有關科目 例3 承接例1，民生商店於8月5日遭大明商店退回價值$660之商品，隨即退款，其分錄如下： 例4 承接例2，民生商店於8月6日同意給予大明商店讓價$600，其分錄如下：

第二節　銷貨與銷貨有關科目 銷貨退回是銷貨的取消，銷貨讓價是銷貨金額的減少。管理人員與會計人員不僅需要保留原有的銷貨金額，也需要瞭解銷貨退回及銷貨讓價的金額，以累積相關資訊，進而加強日後銷貨的品質管制。

銷貨折扣 現金折扣 採用現金折扣時，須在銷貨發票上載明付款條件，包括折扣期限及折扣率。 第二節　銷貨與銷貨有關科目 銷貨折扣 現金折扣 採用現金折扣時，須在銷貨發票上載明付款條件，包括折扣期限及折扣率。 假定某買賣業賒銷商品，在銷貨發票上載明付款條件為2/10, n/30，即表示買方若能在發票日期起算十天內付款，則可享受發票金額2%的現金折扣，否則應於發票日期起算三十天內按照發票金額付款。

第二節　銷貨與銷貨有關科目 付款條件如書明為2/10, n/30, EOM，而EOM是（End of Month）的縮寫，即表示買方若能在本月底起算十天內付款，則可享受發票金額2%的現金折扣，否則應於本月底起算三十天內按照發票金額付款。 付款條件如書明為2/10, n/30, AOG，而AOG是（Arrival of Goods）的縮寫，即表示買方若能在貨到日起算十天內付款，則可享受發票金額2%的現金折扣，否則應於貨到日起算三十天內按照發票金額付款。

例5 承接例4，民生商店所開發票，其日期為8月2日，付款條件為2/10, n/30。大明商店於12日付款，民生商店分錄如下： 第二節　銷貨與銷貨有關科目 例5 承接例4，民生商店所開發票，其日期為8月2日，付款條件為2/10, n/30。大明商店於12日付款，民生商店分錄如下： 若大明商店未能在折扣期限內付款，而延至9月1日始行付清，民生商店分錄如下：

商業折扣(Trade Discounts) 第二節　銷貨與銷貨有關科目 商業折扣(Trade Discounts) 一些較具規模的批發商定期編印商品目錄，列示所售商品的名稱、式樣、規格及定價。在物價波動劇烈時，可藉由調整商業折扣的方式，改變售價，但不必另行印製新的商品目錄。 商業折扣，是在買賣成交前，賣方為促銷商品而按定價扣除的金額，所以不必在分錄上顯示；現金折扣，是在買賣成交及價款記載後，賣方為鼓勵買方提早付款而扣除的金額，所以通常須在分錄上顯示。

數量折扣(Trade Discounts) 第二節　銷貨與銷貨有關科目 數量折扣(Trade Discounts) 某些會計學者將賣方給予大宗採購者的價格優待稱之。 為商業折扣的一種，其會計處理與一般商業折扣相同。

每期實際銷貨金額（即銷貨淨額）必小於銷貨發票累計的總金額（即銷貨總額）。其關係可用下列公式表達： 第二節　銷貨與銷貨有關科目 每期實際銷貨金額（即銷貨淨額）必小於銷貨發票累計的總金額（即銷貨總額）。其關係可用下列公式表達： 銷貨總額-銷貨退回-銷貨讓價-銷貨折扣=銷貨淨額 以例1至例5為本，茲列示民生商店×7年8月份的部分損益表如下：

在損益表中，銷貨退回、銷貨讓價及銷貨折扣均應列為銷貨收入的抵銷科目或減項。 第二節　銷貨與銷貨有關科目 在損益表中，銷貨退回、銷貨讓價及銷貨折扣均應列為銷貨收入的抵銷科目或減項。 銷貨收入、銷貨退回、銷貨讓價及銷貨折扣均為虛帳戶，期末結帳時，應將其餘額轉至本期損益。

第三節 進貨與進貨有關科目 進 貨 亦稱購貨，是買賣業購入商品時，記載其成本的科目或帳戶。茲舉例說明如下。 例1 第三節　進貨與進貨有關科目 進 貨 亦稱購貨，是買賣業購入商品時，記載其成本的科目或帳戶。茲舉例說明如下。 例1　 大明商店於×7年8月1日，以現購方式向民生商店買進商品$8,000，其分錄如下：

例2 大明商店於×7年8月2日，以賒購方式向民生商店買進商品$6,000，其分錄如下： 所謂商品，是指買賣業為牟利目的而買進又賣出的貨品。 第三節　進貨與進貨有關科目 例2　 大明商店於×7年8月2日，以賒購方式向民生商店買進商品$6,000，其分錄如下： 所謂商品，是指買賣業為牟利目的而買進又賣出的貨品。 自用的貨品，應以資產入帳，或以費用出帳，不得作為進貨處理。

進貨退出與進貨讓價 例3 例4 承接例1，大明商店於8月5日退回價值$660之商品，隨即收到現金，其分錄如下： 例3　 承接例1，大明商店於8月5日退回價值$660之商品，隨即收到現金，其分錄如下： 例4　 承接例2，大明商店於8月6日獲民生商店給予讓價$600，其分錄如下： 進貨退出是進貨的取銷，進貨讓價是進貨成本的減少，均可直接貸記進貨。 第三節　進貨與進貨有關科目

進貨折扣 例5 承接例4，民生商店所開發票，其日期為8月2日，付款條件為2/10, n/30。大明商店於12日付款，其分錄如下： 第三節　進貨與進貨有關科目 進貨折扣 例5　 承接例4，民生商店所開發票，其日期為8月2日，付款條件為2/10, n/30。大明商店於12日付款，其分錄如下：

若大明商店未能在折扣期限內付款，而延至9月1日始行付清，其分錄如下： 第三節　進貨與進貨有關科目 若大明商店未能在折扣期限內付款，而延至9月1日始行付清，其分錄如下： 進貨折扣使進貨成本減少，在交易發生時，可直接貸記進貨。但為保留原有的進貨金額，也瞭解折扣的金額，乃貸記進貨折扣，而不直接沖減進貨。

進貨運費 運費究竟應該由何方負擔？要視交貨條件而定。 起運點交貨(FOB Shipping Point) 第三節　進貨與進貨有關科目 進貨運費 運費究竟應該由何方負擔？要視交貨條件而定。 起運點交貨(FOB Shipping Point) 由賣方將商品交予賣方當地的運輸商(如海運公司或航空公司)，由該運輸商代表買方接收，於是運費即由買方負擔。 目的地交貨(FOB Destination) 由賣方負責將商品送達買方的所在地或買方指定的地點，於是運費即由賣方負擔。

買賣業每期進貨總額、進貨淨額與進貨淨成本之關係可用下列公式表達： 第三節　進貨與進貨有關科目 例6　 承接例1，大明商店支付運費$400，其分錄如下： 買賣業每期進貨總額、進貨淨額與進貨淨成本之關係可用下列公式表達： 進貨總額-進貨退出-進貨讓價-進貨折扣=進貨淨額 進貨淨額+進貨運費=進貨淨成本

以例1至例6為本，茲列示大明商店×7年8月份的部分損益表如下： 第三節　進貨與進貨有關科目 以例1至例6為本，茲列示大明商店×7年8月份的部分損益表如下：

在損益表中，進貨退出、進貨讓價及進貨折扣均應列為進貨的抵銷科目或減項，而進貨運費則為進貨的附加科目或加項。 第三節　進貨與進貨有關科目 在損益表中，進貨退出、進貨讓價及進貨折扣均應列為進貨的抵銷科目或減項，而進貨運費則為進貨的附加科目或加項。 進貨、進貨退出、進貨讓價、進貨折扣及進貨運費均為虛帳戶，期末結帳時，應將其餘額轉至本期損益。

運費入帳釋例 假定乙公司（買方）向甲公司（賣方）購買商品一批，運費$400，在下列四種情況下，有其不同的帳務處理。 1.起運點交貨 第三節　進貨與進貨有關科目 運費入帳釋例 假定乙公司（買方）向甲公司（賣方）購買商品一批，運費$400，在下列四種情況下，有其不同的帳務處理。 1.起運點交貨 運費由買方負擔，但由賣方先行墊付。 賣方將代付的運費作為應收帳款的增加，日後再由買方將貨款及運費一併償還。

第三節　進貨與進貨有關科目 2.起運點交貨 運費由買方負擔，並直接支付。 3.目的地交貨 運費由賣方負擔，並直接支付。

4.目的地交貨 運費由賣方負擔，但由買方先行墊付。在此情形下，買方將代付的運費作為應付帳款的減少，日後自貨款中扣除。 第三節　進貨與進貨有關科目 4.目的地交貨 運費由賣方負擔，但由買方先行墊付。在此情形下，買方將代付的運費作為應付帳款的減少，日後自貨款中扣除。

第四節 存貨與銷貨成本 期末存貨成本的取決 買賣業的商品，在期末尚未出售者，稱為期末存貨；在期初所持有者，稱為期初存貨。 第四節　存貨與銷貨成本 期末存貨成本的取決 買賣業的商品，在期末尚未出售者，稱為期末存貨；在期初所持有者，稱為期初存貨。 上期的期末存貨，就是本期的期初存貨；本期的期末存貨，也就是下期的期初存貨。

假定某商店於×7年10月1日持有商品$10,000，當月購入商品$40,000，月底尚存$15,000。 第四節　存貨與銷貨成本 假定某商店於×7年10月1日持有商品$10,000，當月購入商品$40,000，月底尚存$15,000。 兩者具有連帶關係，會計人員於確定期末存貨的金額後，銷貨成本即可計算求得。 $10,000+$40,000=$50,000 ─→(可供銷售商品成本) $50,000 已出售：$35,000(銷貨成本) ─→損益表上銷貨收入的減項 未出售：$15,000(期末存貨) ─→10/31資產負債表上的資產

會計上處理存貨的購入、持有及出售等各項交易的制度有兩種： 第四節　存貨與銷貨成本 會計上處理存貨的購入、持有及出售等各項交易的制度有兩種： 永續盤存制（即帳面結存制，Perpetual Inventory System）。 定期盤存制（即實地盤存制，Periodic Inventory System ）。本章所有討論，均以定期盤存制為本。 在定期盤存制之下，買賣業在每一筆出售或購入交易後，並不在帳簿中更新庫存存貨的資料。至期末時，由會計人員實地盤點庫存存貨，方才查明其數量、單位成本及總成本，並將總成本作為期末存貨的金額。

銷貨成本的計算 假定永清商店於×7年10月1日持有商品$20,000，當月購入商品3,000件，每件$12，期末經實地盤點，尚餘500件。 第四節　存貨與銷貨成本 銷貨成本的計算 假定永清商店於×7年10月1日持有商品$20,000，當月購入商品3,000件，每件$12，期末經實地盤點，尚餘500件。 依公式得知：

承前例，假定永清商店11月份購入商品3,500件，每件仍為$12，期末經實地盤點，尚餘600件。 第四節　存貨與銷貨成本 承前例，假定永清商店11月份購入商品3,500件，每件仍為$12，期末經實地盤點，尚餘600件。 依公式得知：

第五節　工作底稿的完成 以生生商店×7年度八欄式工作底稿為例，說明買賣業工作底稿的編製。

第五節　工作底稿的完成

第五節　工作底稿的完成 1. 「試算表」專欄 在本例中，所有分類帳中的科目，不論有無餘額，均按帳戶編號的順序列入。此種排列方式的目的，在便於財務報表的編製。。 2.「調整」專欄 (1)帳列用品$1,450，期末經盤點尚餘$816，故應將已耗用的$634由用品盤存帳戶轉至用品費用帳戶。

(2)帳列預付保險費$1,560，經查閱保險單，發現 $810業已過期，其中$480屬於推銷部門，$330 第五節　工作底稿的完成 (2)帳列預付保險費$1,560，經查閱保險單，發現 $810業已過期，其中$480屬於推銷部門，$330 屬於管理部門，故應將已過期的預付保險費轉為 保險費。 (3)本期提列運輸設備折舊$1,100。 (4)本期提列辦公設備折舊$490。 (5)期末應付未付薪資，計推銷人員$1,300，管理人 員$660，故應列為薪資費用，並記載應付薪資 的負債。

3.「損益表」專欄及「資產負債表」專欄 所有科目調整後的餘額，應按照其性質分別轉入「損益表」專欄及「資產負債表」專欄。 第五節　工作底稿的完成 3.「損益表」專欄及「資產負債表」專欄 所有科目調整後的餘額，應按照其性質分別轉入「損益表」專欄及「資產負債表」專欄。 本章所介紹的商品帳戶，包括銷貨收入、銷貨退回、銷貨讓價、銷貨折扣、進貨、進貨退出、進貨讓價、進貨折扣及進貨運費等，均為虛帳戶，故應依其借貸，將各帳戶調整後的餘額轉入「損益表」專欄。

第五節　工作底稿的完成 期初存貨為計算銷貨成本的因素之一，應將其餘額$29,700轉入「損益表」專欄的借方。在期末資產負債表中，期初存貨將為期末存貨所取代，故$29,700不在「資產負債表」專欄中列示。 期末存貨亦為計算銷貨成本的因素之一，應將盤點後的成本$35,250增列於「損益表」專欄的貸方。在期末資產負債表中，期初存貨將為期末存貨所取代，故$35,250應列示於「資產負債表」專欄的借方。

第六節 分類財務報表的編製 損益表 1.營業收入(Operating Revenues) 第六節　分類財務報表的編製 損益表 1.營業收入(Operating Revenues) 企業主要營業（俗稱本業）活動中產生的收入，稱為營業收入，是企業主要的收入來源，如金融業的利息收入、服務業的勞務收入及買賣業的銷貨收入等。銷貨退回、銷貨讓價及銷貨折扣都是銷貨收入的減項，所以也屬本類。

2.營業成本(Operating Costs) 第六節　分類財務報表的編製 2.營業成本(Operating Costs) 營業成本是與營業收入直接有關的成本。在買賣業中，銷貨收入是營業收入，而銷貨成本則是營業成本。進貨、進貨退出、進貨讓價、進貨折扣及進貨運費等科目，均與銷貨成本的計算有關，所以也屬本類。

3.營業費用(Operating Expenses) 第六節　分類財務報表的編製 3.營業費用(Operating Expenses) 除銷貨成本外，買賣業尚有一些為掙取營業收入而發生的成本，以及為維持企業繼續經營而必須負擔的成本。這些成本，統稱營業費用，又可區分為： (1)推銷費用(Selling Expenses) 促進銷貨及處理銷售工作而發生的各種費用。 (2)管理費用(General and Administrative Expenses) 處理一般行政或管理工作而發生的各種費用。

4.營業外收入及利益(Non-Operating Revenues and Gains) 第六節　分類財務報表的編製 4.營業外收入及利益(Non-Operating Revenues and Gains) 指企業本業範圍外的收入及利益。此種收入及利益，與企業的主要營業活動無直接相關，如買賣業的利息收入、股利收入、租金收入及處分資產利益等。 5.營業外費用及損失(Non-Operating Expenses and Losses) 指企業本業範圍外的費用及損失。此種費用及損失，與企業的主要營業活動無直接相關，如買賣業的利息費用、減損損失、火災損失及處分資產損失等。

第六節　分類財務報表的編製 茲列示生生商店×7年度的分類損益表如下

第六節　分類財務報表的編製

對前述損益表，尚須補充說明如次： 1.銷貨收入是買賣業本業的收入，銷貨成本是與銷 貨收入直接有關的成本，二者相減，所求得的銷 第六節　分類財務報表的編製 對前述損益表，尚須補充說明如次： 1.銷貨收入是買賣業本業的收入，銷貨成本是與銷 貨收入直接有關的成本，二者相減，所求得的銷 貨毛利，是判斷買賣業績效最重要的指標。 2.營業費用是企業經營本業所必須支付的費用。由 銷貨毛利減營業費用所產生的營業淨利(Operating Income)，可以說明企業正常營運的結果。將營業 費用再區分為推銷費用及管理費用，有助於報表 使用者瞭解此兩部門的工作績效。

3.營業外收入及利益、營業外費用及損失，與企 業的本業無直接相關，所以必須與營業收入、 營業費用加以區別，使正常營運結果的計算， 不受影響。 第六節　分類財務報表的編製 3.營業外收入及利益、營業外費用及損失，與企 業的本業無直接相關，所以必須與營業收入、 營業費用加以區別，使正常營運結果的計算， 不受影響。 4.營業淨利加營業外收入及利益，減營業外費用 及損失，以求出本期淨利。

5.(1)多站式(Multiple-Step Form) 第六節　分類財務報表的編製 5.(1)多站式(Multiple-Step Form) 分類損益表中損益的計算，由銷貨淨額開始，經銷貨毛利、營業淨利等多步程序，始求得本期淨利。 (2)單站式(Single-Step Form) 係將所有收入科目歸為一類，所有費用科目歸為另一類，然後將前者減後者而得本期淨利。

第六節　分類財務報表的編製 權益變動表 生生商店×7年度的權益變動表，並非分類財務報表，本書為連接損益表及資產負債表，特列示如下。

資產負債表 1.資產 (1)流動資產(Current Assets) 第六節　分類財務報表的編製 資產負債表 1.資產 (1)流動資產(Current Assets) 流動資產係指現金及可望於一年或一個營業周期以內變現或耗用的資產，如現金、短期投資、短期應收票據、應收帳款、商品存貨、預付費用及用品盤存等。

營業周期，乃是企業自投入現金、購買商品、賒銷商品、產生應收帳款，而至收取現金為止平均所需要的時間。如下圖： 第六節　分類財務報表的編製 營業周期，乃是企業自投入現金、購買商品、賒銷商品、產生應收帳款，而至收取現金為止平均所需要的時間。如下圖：

(2)基金及長期投資(Funds and Long-Term Investments) 第六節　分類財務報表的編製 (2)基金及長期投資(Funds and Long-Term Investments) 基金：指為供特定用途而提撥的現金，例如為償債目的而提撥的償債基金。 長期投資：指以獲取財務上或營業上的利益為目的，而擬長期持有的債券及股票，例如為獲取利息而長期持有的公司債與政府公債。 (3)固定資產(Fixed Assets) 是企業在營業過程中長期使用、不以出售為目的、具有實質形體、且不因使用而改變形體的資產，包括土地、房屋、機器、運輸設備及辦公設備等。

(4)遞耗資產(Depletable Assets) 第六節　分類財務報表的編製 (4)遞耗資產(Depletable Assets) 指資產的蘊藏物隨開採而逐漸耗竭的礦產資源，包括礦山及油井等。 (5)無形資產(Intangible Assets) 指可供企業長期營業使用而不具實際形體的資產，如專利權、著作權、特許權及商標權等。 (6)其他資產(Other Assets) 凡不能歸屬於上述資產者，則列為其他資產，如長期應收票據、存出保證金（如租屋時繳付房東的押金）及閒置資產（指業已停止使用而待出售的資產）等。

2.負債 (1)流動負債(Current Liabilities) (2)長期負債(Long-Term Liabilities) 第六節　分類財務報表的編製 2.負債 (1)流動負債(Current Liabilities) 流動負債係指將於一年或一個營業周期（以二者中時間較長者為準）以內面臨清償的債務，如銀行透支、短期應付票據、應付帳款、應付費用及預收收入等。 (2)長期負債(Long-Term Liabilities) 長期負債係指一年或一個營業周期（以二者中時間較長者為準）以後到期的負債，如長期應付票據、長期借款及應付公司債等。 (3)其他負債(Other Liabilities) 凡不能歸屬於流動負債及長期負債者，則屬其他負債，如存入保證金（如出租房屋時房客繳來的押金）等。

茲列示生生商店×7年底的分類資產負債表如下。 第六節　分類財務報表的編製 3.權益 獨資組織中僅有業主資本及業主提取兩個科目。 合夥組織中則是每一合夥人各有一個資本科目及一個提取科目。 在公司組織中，權益特稱股東權益。 茲列示生生商店×7年底的分類資產負債表如下。

第六節　分類財務報表的編製

第六節　分類財務報表的編製

帳戶式(Account Form) 報告式(Report Form) 係將資產置於左方，負債及權益置於右方，類似標準式的分類帳帳戶。 第六節　分類財務報表的編製 帳戶式(Account Form) 係將資產置於左方，負債及權益置於右方，類似標準式的分類帳帳戶。 報告式(Report Form) 將資產置於上方，負債及權益置於下方，類似企業所發布的書面報告。

第七節　調整分錄與結帳分錄的記載 調整分錄 1.記載用品耗用。 2.將已過期預付保險費轉為保險費。

第七節　調整分錄與結帳分錄的記載 3.提列運輸設備之折舊。 4.提列辦公設備之折舊。 5.記載應付薪資。

第七節　調整分錄與結帳分錄的記載 結帳分錄 1.結清銷貨收入及銷貨有關帳戶，並將銷貨淨額轉入本期損益。

第七節　 調整分錄與結帳分錄的記載 2.結清期初存貨、進貨及進貨有關帳戶， 記載期末存貨，並將銷貨成本轉入本期 損益。

3.結清營業費用各帳戶，並將其和轉入本期損益。 第七節　 調整分錄與結帳分錄的記載 3.結清營業費用各帳戶，並將其和轉入本期損益。

4.結清營業外收入及營業外費用帳戶，並將 差額轉入本期損益。 5.結清本期損益，並將本期淨利轉入業主資 本帳戶。 第七節　 調整分錄與結帳分錄的記載 4.結清營業外收入及營業外費用帳戶，並將 差額轉入本期損益。 5.結清本期損益，並將本期淨利轉入業主資 本帳戶。

在上述六個結帳分錄過帳後，本期損益及業主資本兩個帳戶的內容如下： 第七節 　調整分錄與結帳分錄的記載 6.結清業主提取帳戶，並轉入業主資本帳戶。 在上述六個結帳分錄過帳後，本期損益及業主資本兩個帳戶的內容如下：

1.結帳分錄法(Closing-Entry Approach) 第七節 　調整分錄與結帳分錄的記載 1.結帳分錄法(Closing-Entry Approach) 求出銷貨成本$104,455，並直接將之轉入本期損益帳戶。 2.調整分錄法(Adjusting-Entry Approach) 將銷貨成本的計算，納入調整程序中，然後在結帳程序中，將銷貨成本$104,455轉入本期損益帳戶。

茲列示調整分錄法的調整分錄及結帳分錄如下： 第七節 　調整分錄與結帳分錄的記載 茲列示調整分錄法的調整分錄及結帳分錄如下：

第八節 業主往來帳戶的應用 以上介紹提取帳戶的應用，是美國獨資會計與合夥會計多年所採行的處理方法。在我國，則以「業主往來」取代「業主提取」。 第八節　業主往來帳戶的應用 以上介紹提取帳戶的應用，是美國獨資會計與合夥會計多年所採行的處理方法。在我國，則以「業主往來」取代「業主提取」。 我國企業資本額採登記制，如果每年的往來帳戶餘額及損益分配均轉入資本帳戶，則每年均須辦理資本額的變更登記。 為了避免變更登記時的繁文縟節，資本帳戶僅用以記載獨資人的原始投資、增資及減資，獨資企業的損益則轉至往來帳戶。

因此，之前所介紹的普通分錄、結帳分錄、權益變動表及資產負債表，必須作如下的修正： 第八節　業主往來帳戶的應用 因此，之前所介紹的普通分錄、結帳分錄、權益變動表及資產負債表，必須作如下的修正： 1.在普通分錄方面 往來帳戶取代提取帳戶，用以記載獨資人與獨資企業的往來事項，如獨資人自企業的資產提取，此時應借記業主往來及貸記資產。在上例中，生生商店對於業主提取現金，須作分錄如下：

2.在結帳分錄方面 結清本期損益時，應借記本期損益及貸記業主往來，或借記業主往來及貸記本期損益。 第八節　 業主往來帳戶的應用 2.在結帳分錄方面 結清本期損益時，應借記本期損益及貸記業主往來，或借記業主往來及貸記本期損益。 業主往來帳戶為實帳戶，其餘額不再轉至資本帳戶。在上例中，生生商店對於結清本期損益，須作分錄如下：

在上例中，生生商店權益變動表的內容如下： 第八節　 業主往來帳戶的應用 3.在權益變動表方面 分別計算業主資本及業主往來兩帳戶的餘額。 前者由期初資本餘額開始，加增資，扣除減資，而求得期末資本餘額。後者由期初業主往來餘額開始，加本期淨利（或減本期淨損），扣除提取，而求得期末業主往來餘額。 在上例中，生生商店權益變動表的內容如下：

4.在資產負債表方面 在資產負債表中權益部分，分別列示業主資本及業主往來兩帳戶的餘額。在上例中，生生商店資產負債表內權益部分的內容如下： 第八節　 業主往來帳戶的應用 4.在資產負債表方面 在資產負債表中權益部分，分別列示業主資本及業主往來兩帳戶的餘額。在上例中，生生商店資產負債表內權益部分的內容如下：