成 本 会 计 学 第七章 产品成本计算的辅助方法

本章内容 第一节 产品成本计算的分类法 第一节 产品成本计算的定额法 第三节 各种成本计算方法的实际应用 2019/4/19

第一节 产品成本计算的分类法 一、分类法的特点 定义：按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 一些工业企业生产的产品品种、规格繁多，如果不同品种、规格的产品可以按照一定标准进行分类，采用分类法可以简化成本计算工作。 特点：按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。 2019/4/19

二、分类法的计算程序 1、选用一定的标准将产品划分为若干类别，以产品类别作为成本计算对象，开设产品成本明细账，归集生产费用； 2、根据生产特点和管理要求，采用品种法、分批法或分步法计算各类产品的总成本； 3、采用适当的方法将各类产品的总成本在类内的各种（或规格）产品之间进行分配，计算各种产品的总成本和单位成本。 2019/4/19

分类法成本计算程序图 直接材料 费用分配表 直接人工 燃料及动力 制造费用 分配表 丙类产品 成本明细帐 乙类产品 甲类产品 在产品成本 完工产品成本 G产品成本 F产品成本 E产品成本 D产品成本 C产品成本 B产品成本 A产品成本 2019/4/19

某企业生产的产品中，有甲、乙、丙三种产品所用的原材料和工艺过程基本相同，所以将这三种归为A类，采用分类法计算其产品的成本。A类产品完工产品成本为直接材料 100000元，直接人工 50000元，制造费用 10000元。甲、乙、丙三种产品的直接材料费用系数 1、0.8、1.2。直接材料按照原材料费用系数分配，直接人工和制造费用按照定额工时比例分配 。 类内各种产品成本计算表 如下： 2019/4/19

项目 产量（件） 直接材料费用系数 直接材料费用总系数 工时定消耗额 定额工时 直接材料 直接人工 制造费用 合计 分配率 250 10 2 产品A 130 1 1300 32500 13000 2600 48100 产品B 200 0.8 160 11 2200 40000 22000 4400 66400 产品C 100 1.1 110 15 1500 27500 15000 3000 45500 - 400 5000 100000 50000 10000 160000 2019/4/19

三、分类法的适用范围、优缺点和应用条件 （一）分类法的适用范围 （2）联产品最适于、也只能采用分类法计算产品成本。 （1）凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。 （2）联产品最适于、也只能采用分类法计算产品成本。 （3）对于品种规格多，且数量少、费用比重小的一些零星产品，为了简化核算，也可采用分类法。 （4）对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能采用分类法的原理来计算产品成本。 2019/4/19

优点：能简化成本计算工作，并且可以按照产品的类别提供成本信息。 缺点：在类内各种产品的成本计算结果中有一定的假定性。 （二）分类法的优缺点和应用条件 优点：能简化成本计算工作，并且可以按照产品的类别提供成本信息。 缺点：在类内各种产品的成本计算结果中有一定的假定性。 应用条件：选定适当的产品的分类和为各该类产品选择适当的类内费用的分配标准（或系数）是分类法得以恰当应用的前提条件。 2019/4/19

四、副产品成本的计算 副产品的概念 有些工业企业，在生产主要产品的过程中，还会附带生产出一些非主要产品，这些非主要产品可称为副产品。 2019/4/19

1、对于与主产品分离后不需要继续加工的副产品成本的计价核算： 1）如其价值较低，副产品不负担分离前的联合成本； 2）如其价值较高，一般将其销售收入扣除税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额作为副产品应负担的成本，也可以在此基础上确定固定的单价，以固定的单价计价 2019/4/19

某化工股份有限公司在生产A、B联产品的同时，还生产出C副产品，假定本期共发生费用100000元，其中直接材料60000元，直接人工20000元，制造费用20000元。C副产品产量为1000公斤，每公斤售价为3元，单位销售税金0.3元，销售利润率为10%。假定副产品成本从各项目中扣除，则成本分摊情况如下： 2019/4/19

副产品应负担的成本=1000×（3-0.3-0.3）=2400（元） 直接材料=2400×60000/10000 =1440（元） 直接人工= 2400×20000/100000==480（元） 制造费用=2400×20000/100000=480（元） 副产品成本计算表 成本项目 总成本 C副产品应负担成本 A、B联产品应负担成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 60000 20000 100000 1440 480 2400 58560 19520 97600 2019/4/19

2、对于与主产品分离后还需要继续加工的副产品成本的核算。 1）副产品只负担可归属成本。 2）副产品既负担可归属成本，也按照一定分配标准负担分离前的联合成本 。 如果副产品的加工处理时间不长，费用不大，为了简化工作，副产品也可以按照计划单位成本计价，而不计算其实际成本。 2019/4/19

第二节 产品成本计算的定额法 一、定额法的特点 是以产品定额成本为基础，将符合定额的生产费用和脱离定额的差异分别核算，并在定额成本的基础上加减各种差异从而计算出产品实际成本的一种成本计算方法。 品种法、分批法、分步法和分类法下，生产费用的日常核算都是按照生产费用的实际发生额进行的，脱离定额的差异及其发生的原因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比分析才能得到反映，而不能在费用发生的当时得到反映， 2019/4/19

1、事前制定产品的消耗定额、费用定额以作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制； 定额法的主要特点是： 1、事前制定产品的消耗定额、费用定额以作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制； 2、在生产费用发生时将符合定额的费用和发生的差异分别核算，进而加强对成本差异的日常核算、分析和控制； 3、月末在定额的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供数据。 2019/4/19

二、定额法的计算程序 （一）定额成本的计算以及定额成本与计划成本的联系与区别 （二）脱离定额差异的核算 1. 原材料脱离定额差异的核算 2 .生产工资脱离定额差异的核算 3 .制造费用及其他费用脱离定额（或计划）的核算 （三）材料成本差异的分配 （四）定额变动差异的核算 （五）定额法举例 2019/4/19

产品原材料消耗定额×原材料计划单价＝原材料费用定额 产品生产工时定额×生产工资计划单价＝生产工资费用定额 （一）定额成本的核算 产品原材料消耗定额×原材料计划单价＝原材料费用定额 产品生产工时定额×生产工资计划单价＝生产工资费用定额 产品生产工时定额×制造费用计划单价＝制造费用定额 2019/4/19

（二）脱离定额差异的核算 1. 原材料脱离定额差异的核算 （1）限额法，（2）切割核算法，（3）盘存法 2 .生产工资脱离定额差异的核算 如果生产工资属于直接计入费用： 某种产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资费用－（该产品实际产量×该产品生产工资费用定额） 2019/4/19

某产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资 如果生产工资属于间接计入费用： 某产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资 计划单位小时工资＝某车间计划产量的定额生产工资/该车间计划产量的定额生产工时 实际单位小时工资＝该车间实际生产工资总额/该车间实际生产工时总额 某产品的定额生产工资＝该产品实际产量的定额生产工时×计划单位小时工资 某产品的实际生产工资＝该产品实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资 2019/4/19

3 .制造费用及其他费用脱离定额（或计划）的核算 某产品制造费用脱离定额差异＝该产品实际制造费用－该产品定额制造费用 计划小时制造费用率＝某车间计划制造费用总额/该车间计划产量的定额生产工时总数 实际小时制造费用率＝某车间实际制造费用总额/该车间各种产品实际生产工时总数 某产品实际制造费用＝该产品实际生产工时×实际小时制造费用率 某产品定额制造费用＝该产品实际产量的定额工时×计划小时制造费用率 2019/4/19

（三）材料成本差异的分配 某产品应分配的原材料成本差异 ＝[该产品的原材料定额费用＋（－）原材料脱离定额差异]×原材料成本差异分配率 2019/4/19

（四）定额变动差异的核算 定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。 月初在产品定额变动差异＝按旧定额计算的月初在产品费用×（1－系数） 系数＝按新定额计算的单位产品费用/按旧定额计算的单位产品费用 产品实际成本 ＝按现行定额计算的产品定额成本＋（－）脱离现行定额差异＋（－）原材料或半成品成本差异＋（－）月初在产品定额变动差异 2019/4/19

例：某企业甲产品采用定额法计算成本。甲产品有关直接材料费用资料如下：月初在产品直接材料费用为20000元，月初在产品直接材料脱离定额差异为-600元。月初在产品定额费用调整降低1500元，定额变动差异全部计入完工产品成本中。本月直接材料费用为50000元，本月直接材料脱离定额差异为+2497.45元，本月材料成本差异率为5%，材料成本差异全部由完工产品负担。本月完工产品直接材料费用为60000元。 2019/4/19

原材料脱离定额差异分配率=（-600+2497.45）/(60000+8500)=2.77% 解： 月末在产品定额成本=(20000-1500)+50000-60000=8500 原材料脱离定额差异分配率=（-600+2497.45）/(60000+8500)=2.77% 完工产品成本=60000+60000*2.77%+1500+(50000+2497.45)*5%= 月末在产品成本=8500+8500*2.77%= 2019/4/19

三、定额法的优缺点和应用条件 （一）定额法的主要优点 有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。 便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。 有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。 能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。 2019/4/19

采用定额法计算产品成本要比采用其他方法核算工作量要大。 （二）定额法的主要缺点 采用定额法计算产品成本要比采用其他方法核算工作量要大。 （三）定额法的应用条件 定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。 2019/4/19

第三节 各种成本计算方法 的实际应用 一、几种产品成本计算方法同时使用 （一）一个企业的各个生产车间的生产类型不同，可以采用不同的成本计算方法。 （二）一个企业的各个生产车间的生产类型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法。 （三）一个车间生产多种产品，由于各种产品的生产类型或管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法。 2019/4/19

二、几种产品成本计算方法结合应用 （一）一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。 （二）在一种产品的不同零、部件之间，由于管理上的要求不同，也可以采用不同的成本计算方法。 （三）一种产品的不同成本项目，可以采用不同的成本计算方法。 2019/4/19

思考题 1、在什么样的情况下适合或必须采用分类法计算产品成本？ 2、在什么样的情况下，可以同时采用几种不同的成本计算方法？ 2019/4/19