內控及現金 林淑瑜 老師

一、內控 及 現金

一、內部控制的意義 內部控制係企業為維護資產之安全、驗證會計資料之正確性與可靠性、提高經營績效、促進遵行管理當局之既定政策而擬定之組織方案及所採用之各種協方法與措施。

目標為： 防止資產之浪費、盜用與無效率的使用 提高會計記錄之正確性與可靠性 促進並考核企業既定政策之執行 衡量各部門之經營績效

二、內部控制的原則 合乎邏輯的組織方案 健全會計制度 有效的內部稽核制度 稱職的工作人員

三、內部控制基本觀念 為管理當局的責任 合理的保證 資料之處理方法 限制 人事 職能之分立 交易之執行

四、現金之定義及內涵 定義： 現金必須具備下列兩個條件： (1) 為法定通貨 (2) 可自由運用 是不需任何變現程序及可用以償付債務、支付費用、購買資產的流動資產。包括通用之貨幣、紙幣、銀行匯票、到期的支票，但不包括員工借款條、印花稅票、暫付旅費等。

五、現金之管理與內部控制 現金管理的目的： 企業日常交易大多涉及現金的收付，最忌諱無法如期支付債務，而且由於流動性大，人人喜愛，常易遭盜竊，因此對於現金之管理與控制更為需要。良好的現金管理，旨在達成四項目標： (1) 做為財務規劃之參考 (2) 保持償債能力 (3) 避免降低獲利能力 (4) 防止舞弊

現金內部控制之種類為： 現金交易內部控制基本原則 現金收入之控制 支票付款的內部控制 零用金的內部控制 現金預測及現金預算之編製

六、編製銀行存款調節表 帳上「銀行存款」之餘額若與銀行對帳單不符，其可能原因有二： (1) 記帳時間有差異 (2) 發生錯誤 為追查不符原因，應編製銀行存款餘額調節表。

x x 銀行支票存款對帳單 帳號：10101005 開始日期：90/10/01 截止日期：90/10/30 第1頁

1.存款不符原因：其不符原因及應調整之項目如下所示 調 節 項 目 調整銀行 對帳單餘額 調整公司 帳載餘額 1.公司已借存入 銀行未貸存款 在途存款 (加項) 1.銀行已借提款 公司未貸支出 客戶存款不足退票 手續費(減項) 2.公司已貸支出 銀行未借提款 未兌現支票(減項) 2.銀行已貸存款 公司未借存入 託收票據收現 利息收入(加項) 3.銀行記錄有誤 更正 3.公司記錄有誤

2.銀行存款調節表之格式有三種： (1)調節出正確餘額： 2.銀行存款調節表之格式有三種： (1)調節出正確餘額： 銀行對帳單餘額 $ xx,xxx 加：公司已借 銀行未貸 x,xxx 減：公司已貸 銀行未借 (x,xxx) 加 (減)：錯誤 xxx 正確餘額 $ xx,xxx 公司帳載餘額 $ xx,xxx 加：銀行已貸 公司未借 x,xxx 減：銀行已借 公司未貸 (x,xxx) 加 (減)：錯誤 xxx 正確餘額 $ xx,xxx

(2)以公司帳載餘額為準 銀行對帳單餘額 $ xx,xxx 加：公司已借、銀行未貸 x,xxx 銀行已借、公司未貸 x,xxx 減：公司已貸、銀行未借 (x,xxx) 銀行已貸、公司未借 (x,xxx) 公司帳載餘額 $ xx,xxx

(3)以銀行對帳單餘額為準 公司帳載餘額 $ xx,xxx 加：銀行已貸、公司未借 x,xxx 公司已貸、銀行未借 x,xxx -

實例 一 例：中華公司民國90年12月底帳列銀行存款餘額為＄16,248，銀行對帳單上之餘額為＄13,877，經核對後發現下列情形： 12月底送存之存款＄3,122，銀行尚未入帳。 本公司以請銀行止付之支票＄ 504，銀行因疏忽仍予給付。 銀行扣手續費＄7，本公司未入帳。 本公司送存銀行之客戶支票＄ 389，因存款不足退票。 本公司開出之支票＃921、$782、＃924、$482、＃925、$387持票人尚未前往銀行兌現。

實例一 -正確餘額 中華公司 銀行存款調節表 台北銀行 #1001 90年12月31日 銀行對帳單餘額 $13,877 銀行對帳單餘額 $13,877 加：在途存款 $3,122 銀行誤支 $504 $3,626 $17,503 減：未兌現支票 $1,651 正確餘額－12月31日 $15,852 公司帳上餘額 $ 16,248 減： 手續費 $7 存款不足支票 $389 396 正確餘額－12月31日 $ 15,852

實例一 -正確餘額 上例中，中華公司往來銀行（台北銀行）所遞送之對帳單與公司之銀行存款科目核對餘額不符。銀行方面須加計在途存款、銀行誤支及減除未兌現支票，公司方面須減手續費及退票，經調節後得出正確存款餘額為＄15,852。 任何引起差異的原因，無論是遺漏、錯誤或因記帳時間延誤，均應在編製財務報表前，作分錄予以補正，惟公司須作之分錄僅以調節公司帳載，與正確存款數額相符之原因者為限，銀行紀錄與正確金額不符者，經兌現或收入後，當由銀行自行更正紀錄與公司帳載無涉。 中華公司應於12月31日補作下列分錄： 應收帳款 $389 銀行手續費 $7 銀行存款 $396 企業若有不同的存款帳戶，不論是否在同一銀行，均應依照帳戶別個別編製銀行存款調節表，已確定各帳戶的正確存款餘額。

實例二 - 以公司帳載金額為準 （2）以公司帳載金額為準： 調節表亦可以公司帳載金額為準，將對帳單餘額調節與之相符， 茲就本例調節如下 中華公司 銀行存款調節表 台北銀行＃1001 90年12月31日 銀行對帳單餘額 $13,877 加：在途存款 $3,122 銀行手續費 $7 存款不足退票 $389 銀行誤支 $504 $4,022 $17,899 減：未兌現支票 $1,651 公司帳載餘額 ＄16,248

實例三 -以銀行對帳單餘額為準 上列銀行存款調節表係以公司帳載金額為基準，故凡銀行帳載與公司帳載不符者，一律調整銀行紀錄。銀行已入帳之付款，(減少銀行存款餘額，如銀行逕扣手續費、退票等)，應加回銀行對帳單之存款餘額。公司已入帳而銀行未入帳之存款(如在途存款)，應加入銀行對帳單餘額，公司已入帳而銀行未入帳之付款(如未兌現支票)，應自銀行對帳單減除。 (3)以銀行對帳單為準編制調節表 中華公司 銀行存款調節表 台北銀行 #1001 90年12月31日 公司帳上餘額 $16,248 減：在途存款 $3,122 銀行手續費 $7 存款不足退票 $389 銀行誤支 $504 4,022 $12,226 加：未兌現支票 $1,651 銀行對帳單餘額 $13,877

七、零用金制度 1.設置時： 零用金 x,xxx 銀行存款 x,xxx 2.撥補時： 各項費用 x,xxx 3.增補時： 零用金 x,xxx

七、零用金制度- 實例 設光明公司於10月1日撥付$5,000設置零用金，兩星期零用金保管人員提出下列單據請求撥補歸墊，郵電費$1,500，文具用品$650，支付計程車資$1350，員工加班誤餐費$720及書報費$360，手存現金$420，有關紀錄如下： 10/1 設置時 零用金 5,000 銀行存款 5,000 10/15撥補時 郵電費 1,500 文具用品 650 車馬費 1,350 加班誤餐費 720 書報費 360 銀行存款 4,580

七、零用金制度- 實例 企業給付員工薪資時，為減輕支付現金的工作，可在銀行設置薪資專戶。每屆付薪日，先計算各員工薪資總額，應扣減額(代扣員工所得稅、勞、健保費或借支等)及實際給付淨額，再自一般存款帳戶(general checking account)就應付淨額開出支票轉入薪資專戶。而以薪資專戶的支票交付員工。如此可以節省付薪時點算鈔票的工作，減少錯誤的發生，並方便編製銀行存款調節表。

七、零用金及各項基金專戶- 實例 例如：大眾公司核算員工薪資，總計薪資費用為$3,000,000，代扣所得稅$200,000，代扣勞、健保費$50,000，扣除員工借支$100,000，實際應付薪資$2,650,000，開立支票存入專戶，分錄如下： 薪資費用 3,000,000 代扣所得稅 200,000 代扣勞、健保費 50,000 其他應收款 100,000 應付薪資 2,650,000 薪資專戶 2,650,000 銀行存款 2,650,000 依據薪資清冊，以薪資專戶支票支付薪資： 應付薪資 2,650,000 薪資專戶 2,650,000 目前我國實務上將員工薪資直接轉入員工在金融機構開立的帳戶，因此分錄如下： 銀行存款 2,650,000

七、零用金及各項基金專戶- 實例 企業為方便支付利息或股利，亦可設利息專戶或股利專戶，亦可另設利息專戶或股利專戶，專戶的支票專供支付利息或股利支用，其處理程序與薪資專戶相同。 例如： 利息費用 3,000,000 應付利息 2,700,000 代扣所得稅 300,000 利息專戶 2,700,000 銀行存款 2,700,000 應付利息 2,700,000 利息專戶 2,700,000

八、 現金在財務報表上之表達 目前資產負債表上的現金包括零用金、庫存現金、銀行存款以及約當現金(cash equivalent)在資產負債表上以總數排列在流動資產之首位，並作附註揭露如下： 零用金 $ 5,000 支票存款 150,000 活期存款 97,500 $252,500 上述現金均未受任何限制得自由動支。

九、其他 同一銀行不同分行之存款與透支可相互抵銷，以淨額列表。 不同銀行之存款與透支，則需分別列為資產與負債。