第二章 会计要素和会计等式 会计要素； 会计等式； 学习目标

第一节 会计要素 会计要素的含义 会计要素的内容

一、会计要素的解释和分类 会计要素是对会计对象按经济业务特征所做的大致分类，是形成会计报表的框架和基础。 简单的说就是把抽象的会计对象（资金运动）具体化。

会计要素分类——按会计主体性质 行政事业会计 资产、负债 净资产 收入、支出 企业会计 资产、负债 所有者权益 收入、费用 利润

会计要素分类——按所处的状态分类 ——按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。

二、静态会计要素——资产、负债、所有者权益 资产、负债和所有者权益要素的形成过程 投资者 债权人 企业 所有者权益 负债 资金来源 资金 资金占用 现金 存货 设备 对外投资 …… 资 产

（一）资产 资产 1. 含义及特征 资产的特征 企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 A 过去的交易或事项形成的 B 由企业拥有或控制的 C 预期会给企业带来经济利益 资产

2、资产的分类——按流动性 货币资金 流动资产 存货 应收款项 资产 …… 设备 非流动资产 长期投资 无形资产

（二）负债 1.含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债的本质与特征 A 由过去的交易或事项引起的现时义务 负 债 C 偿还的金额能够可靠计量 B 清偿负债会导致经济利益流出企业

2、负债的分类 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。

（三）所有者权益 1.含义 企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 □企业角度 □投资者角度 不同角度的理解 ●企业收到的投资者投资及其增值 □投资者角度 ●投入特定企业的资金及其增值 ●委托特定企业经营管理的财产

2、所有者权益的构成 来 源 账 户 所有者投入的资本 留存收益 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 账 户 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润

3、所有者权益与负债（债权人权益）的不同 是否偿还上的区别： 后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别： 后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别： 后者拥有优先求偿权；前者则没有。

三、动态会计要素——收入、费用、利润 1、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。

2、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的本质 □费用以“资产消耗”形式存在 □费用是企业实现利润的必要过程 □费用的发生是为了获利

3、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润=收入-费用+利得-损失

第二节 会计等式 基本等式 扩展等式

一、基本等式——资产、负债、所有者权益 资金 资 产 投资者 债权人 企业 所有者权益 负债 资金来源 资金占用 现金 存货 设备 对外投资 …… 资 产

●对静态会计等式的理解： 资金 负债 所有者权益 资产 资金存在形态 资金来源渠道

资产、负债、所有者权益三要素的平衡关系 某一时点上平衡 所有者权益

发生变化后仍平衡 负债 资产 所有者权益

●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 ●组合方式：收入-费用=利润 二、动态会计等式 ●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 ●组合方式：收入-费用=利润 费用 利润 收入

▲利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 ●对动态会计等式的理解： ▲利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

●组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 三、综合会计等式 ●组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 所有者权益 负债 资产 费用 收入 （含利润）

综合会计等式的形成过程 A.将两个等式合并: [资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润] B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+收入-费用 C.将上面B中的第二个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入

会计要素之间的关系 资产 = 权益 资产 = 负债 + 所有者权益 设备、原料、现金等等 债权人权益 所有者权益 负债 所有者投入 利润 收入-费用

举例 张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。 根据协议，到2004年12月31日，李四投入800 000元的现金，1 000 000元的厂房（双方作价，含场地）以及700 000元的全新设备；张三出资1 500 000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。 根据经营需要，公司另从银行借入1 000 000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？

表2-1 华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况 2004年12月31日 单位：元 资产： 1、现金 2、设备 3、厂房 3 300 000 700 000 1 000 000 负 债： 银行借款 所有者权益： 1、李四的权益 2、张三的权益 2 500 000 1 500 000 资产合计 5 000 000 负债和所有者权益合计

2.经济业务类型及其对会计等式的影响 （1）经济业务的含义 ●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经 济活动。 ●经济业务亦称作会计事项。 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动 不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动 经济业务 非经济业务

（2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。 例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000

2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。 例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5 000 -5 000

例：车间管理部门领用低值易耗品4 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000 +4 000 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。 例：车间管理部门领用低值易耗品4 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000 +4 000

4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。 例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000

（3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：

3.会计等式的意义 ★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； ★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。

会计要素区分 财产合计 13 500元 来源合计 13 500元 其他来源？ 这些财产的来源： 某一同学某年9月１日拥有以下财产： （1）现金与存款 3 200元 （2）就餐卡 150元 （3）借给其他同学 500元 （4）教材 200元 （5）已缴纳学费 2 800元 （6）文具 300元 （7）随身听MP3 1 600元 （8）衣物 2 200元 （9）自行车 150元 （10）电脑 2 400元 （1）向A同学借入 200元 （2）向B同学借入 400元 借款合计 600元 （1）以前学期积累 6 000元 （2）开学家里给 5 000元 （3）开学亲戚借给 1 000元 （4）假期勤工俭学净得 800元 （5）路上捡到 100元 家庭投入和自有 12 900元 财产合计 13 500元 来源合计 13 500元