第二十一讲 产品成本核算的品种法 主讲教师：孙颖

糖果生产视频

【项目引入】 一、企业基本概况 童乐糖果厂是大量大批单步骤生产的小型企业。设有一个基本生产车间和供电、供汽两个辅助生产车间，大量生产奶糖和果味糖两种产品。根据生产特点和管理要求，企业采用品种法计算产品成本。 童乐糖果厂以生产的奶糖和果味糖两种主要产品为成本核算对象。由于只有一个基本生产车间，因而“生产成本”总分类账户下不需设置基本生产成本和辅助生产成本二级账，而是直接按奶糖和果味糖两种产品设置产品成本明细账，按供电车间、供汽车间设置辅助生产费用明细账。“制造费用”总分类账户只按基本生产车间设一个明细账，辅助生产车间发生的制造费用不通过“制造费用”账户核算，而是直接记入“生产成本”下的相应账户，发生的其他直接费用（产品生产用电费和汽费）归入“直接材料”项目中统一核算。

二、该厂20××年10月有关的成本计算资料 （一）月初在产品成本 奶糖月初在产品成本为40 008元，其中，直接材料20 400元，直接人工为12 320元，制造费用为7 288元，果味糖没有月初在产品。

（二）本月生产数量 基本生产车间奶糖本月实际生产工时为40 500小时，本月完工800千克，在生产过程中发现可修复废品2千克，实际耗用工时180小时。在月末在产品400千克，在产品原材料已全部投入，加工程度为50%。果味糖本月实际生产工时为27 000小时，本月完工500千克，月末没有在产品。

供电车间本月供电306 000度，其中，供汽车间30 000度，基本生产车间产品生产200 000度，基本生产车间一般消耗10 000度，行政管理部门消耗66 000度。 供汽车间本月供应蒸汽14 500立方米，其中，供电车间1 000立方米，基本生产车间10 000立方米，行政管理部门3 500立方米。

（三）本月发生生产费用

3.本月应提折旧费51 000元，其中，基本生产车间30 000元，供电车间7 000元，供汽车间6 000元，行政管理部门8 000元。 4.本月以现金支付的费用为10 000元，其中，基本生产车间差旅费2 000，办公费3 400元；供电车间办公费600元，供汽车间办公费800元，行政管理部门办公费600元，差旅费2 600元。

5.本月以银行存款支付的费用为72 000元，其中：基本生产车间水费2 000元，办公费1 000元；供电车间外购电力和水费40 000元；供汽车间水费20 000元，办公费2 000元；行政管理部门办公费2 800元，差旅费4 000元，招待费200元。

6. 辅助生产费用的分配采用计划成本法。辅助生产车间计划单位成本每度电为0. 4元，水蒸汽每立方米为4 6.辅助生产费用的分配采用计划成本法。辅助生产车间计划单位成本每度电为0.4元，水蒸汽每立方米为4.6元，成本差异记入“管理费用”。 产品生产用电费按生产工时比例进行分配。 采用生产工时分配法编制基本生产车间制造费用分配表; 采用约当产量法计算本月完工品和月末在产品成本，编制结转奶糖、果味糖完工产品成本的会计分录。

【任务一】认识品种法 一、品种法的含义 品种法是指以产品品种为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算出各种产品的实际总成本和单位成本的一种方法。

二、品种法的特点 （一）以产品品种为成本计算对象开设成本计算单或设置生产成本明细账 （二）成本计算定期按月进行，与生产周期不一致 （三）月末，生产费用一般需在完工产品和月末在产品之间进行分配

三、品种法的适用范围 如前所述，品种法适用于大量、大批、单步骤生产企业或者大量、大批、多步骤生产，但管理上不要求分步计算成本的企业。具体如下： (1)大批、大量的单步骤生产企业，如采煤、化工等大量地、重复地生产一种或很少几种产品的企业； (2)大批、大量的多步骤生产，自制半成品不出售，而且管理上也不要求分步骤计算产品成本的企业，如糖果、饼干、小型水泥厂、造纸厂和砖瓦厂等； (3)为基本生产车间提供工具、模具及劳务的一些辅助生产车间，如供水、供电、模具等辅助生产车间。

四、品种法的成本计算程序 前面我们已经学习了产品成本核算的一般程序主要包括以下七个步骤(即模块二中项目一至项目六所论述的内容)： （一）按照产品品种开设产品成本计算单或生产成本明细账 （二）编制各要素费用分配表并做出记账凭证 （三） 登记相关的明细账 （四）分配辅助生产费用 （五）分配基本生产车间制造费用 （六）结转废品损失 （七）计算并结转本月完工产品成本

【任务二】 品种法具体应用 一、成本核算过程 接下来，我们就按上述程序对童乐糖果厂奶糖和果味糖两种产品的成本进行具体核算。 【任务二】　品种法具体应用 一、成本核算过程 接下来，我们就按上述程序对童乐糖果厂奶糖和果味糖两种产品的成本进行具体核算。 （一）按照产品品种开设产品成本计算单或生产成本明细账 根据企业生产特点和成本管理要求，童乐糖果厂主要设置以下账户： 1. 生产成本——奶糖 （表2-12） 2. 生产成本——果味糖 （表2-13） 3.生产成本——供电车间（表2-5） 4.生产成本——供汽车间（表2-6） 5.制造费用—基本生产车间（表2-9） 6. 废品损失 （表2-11）

表2-12 产品成本计算单 产品：奶糖 20××年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计 月初在产品成本 表2-12 产品成本计算单 产品：奶糖 20××年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品产量（件） 在产品约当量（件） 生产总量（件） 分配率（单位成本） 本月完工产品总成本 月末在产品成本

表2-13 产品成本计算单 产品：果味糖 20××年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 表2-13 产品成本计算单 产品：果味糖 20××年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品产量（件） 在产品约当量（件） 生产总量（件） 分配率（单位成本） 本月完工产品总成本 月末在产品成本

表2-5 辅助生产成本明细账——供电车间 费用项目 合计 直接人工 燃料动力 其他费用 摘要 分配材料 分配人工 本月折旧 购办公用品 表2-5 辅助生产成本明细账——供电车间 摘要 费用项目 合计 直接人工 燃料动力 其他费用 分配材料 分配人工 本月折旧 购办公用品 付水电费 分配汽费 本月发生额 分配结转

表2-6 辅助生产成本明细账——供汽车间 费用项目 合计 直接人工 燃料动力 其他费用 摘要 分配材料 分配人工 本月折旧 购办公用品 表2-6 辅助生产成本明细账——供汽车间 摘要 费用项目 合计 直接人工 燃料动力 其他费用 分配材料 分配人工 本月折旧 购办公用品 付水费 分配电费 本月发生额 分配结转

表2-9 制造费用明细账 摘要 费用明细项目 合计 原材料 工资及福利费 折旧费 办公费 水电费 差旅费 车间耗用材料 计提折旧费 表2-9 制造费用明细账 摘要 费用明细项目 合计 原材料 工资及福利费 折旧费 办公费 水电费 差旅费 车间耗用材料 计提折旧费 购买办公用品 付水电费 分配辅助费用 本月发生额 月末分配结转

表2-11 废品损失明细账 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 修复费用 转出废品净损失

（二）编制各要素费用分配表并做出相关记账凭证 1.直接材料费 根据本月“发出材料汇总表2-1”可知，生产奶糖、果味糖共同消耗原材料60 000元，按直接材料费用比例分配如下： 直接材料费分配率=60 000/（200 000+100 000）=0.2，具体分配结果见表2-3。

相关账务处理如下：（记账凭证1#） 借：生产成本——奶糖 240 000 ——果味糖 120 000 ——供电车间 62 000 ——供汽车间 10 000 制造费用——基本生产车间 4 000 管理费用 6 000 废品损失——奶糖 3 000 贷：原材料 445 000

2.直接人工费用 根据本月“应付工资、福利费、工会经费、教育经费和社会保险汇总表2-2”可知，本月产品生产工人工资合计307 800元，应分配计入奶糖、果味糖产品成本。 工资费用分配率=307 800/67 500=4.56，分配结果见表2-4。

相关账务处理如下：（记账凭证2#） 借：生产成本——奶糖 184 680 ——果味糖 123 120 ——供电车间 11 400 借：生产成本——奶糖 184 680 ——果味糖 123 120 ——供电车间 11 400 ——供汽车间 13 680 制造费用——基本生产车间 9 120 管理费用 34 200 废品损失——奶糖 228 贷：应付职工薪酬——工资 330 000 ——福利费 3 302 ——工会经费 6 604 ——职工教育经费 4 953 ——社会保险费 31 369

3.计提折旧费相关账务处理如下：（记账凭证3#） 借：辅助生产成本——供电车间 7 000 ——供汽车间 6 000 制造费用——基本生产车间 30 000 管理费用 8 000 贷：累计折旧 51 000

4.现金支付费用相关账务处理如下：（记账凭证4#） 借：辅助生产成本——供电车间 600 ——供汽车间 800 制造费用——基本生产车间 5 400 管理费用 3 200 贷：库存现金 10 000

5.银行存款支付费用相关账务处理如下：（记账凭证5#） 借：生产成本——供电车间 40 000 ——供汽车间 22 000 （20 000+2 000） 制造费用——基本生产车间 3 000 管理费用 7 000 贷：银行存款 72 000

(三)登记相关的明细账 将上述记账凭证（1#——5#）分别登记在相关的明细账中，见表2-5、表2-6、表2-9、表2-11、表2-12和表2-13。

表2-5 辅助生产成本明细账——供电车间 摘要 费用项目 合计 直接人工 燃料动力 其他费用 分配材料（1#） 62 000 分配人工费（2#） 11 400 本月折旧（3#） 7 000 购办公用品（4#） 600 付水电费（5#） 40 000 分配汽费 本月发生额 分配结转

表2-6 辅助生产成本明细账——供汽车间 摘要 费用项目 合计 直接人工 燃料动力 其他费用 分配材料（1#） 10 000 分配人工费（2#） 13 680 本月折旧（3#） 6 000 购办公用品（4#） 800 付水费（5#） 20 000 购办公用品（5#） 2 000 分配电费 本月发生额 分配结转

（四）分配辅助生产费用 本期发生的全部辅助生产费用已经按车间分别记入“辅助生产成本明细账”见表2-5，表2-6。月末，根据采用计划成本法将供电车间和供汽车间发生的全部辅助生产费用分配给各受益单位，编制辅助生产成本分配表。如表2-7。

20××年×月 单位：元 表2-7 辅助生产成本分配表（计划成本分配法） 项目 供电车间 供汽车间 劳务量（度） 金额 劳务量（立方米） 表2-7 辅助生产成本分配表（计划成本分配法） 20××年×月 单位：元 项目 供电车间 供汽车间 劳务量（度） 金额 劳务量（立方米） 待分配费用 121 000 52 480 劳务供应量 306 000 14 500 计划单位成本 0.4 4.6 受益单位 1 000 4 600 供气车间 30 000 12 000 产品生产车间 200 000 80 000 基本生产车间一般消耗 10 000 4 000 46 000 管理部门消耗 66 000 26 400 3 500 16 100 按计划成本分配合计 122 400 66 700 辅助生产车间实际成本 125 600 64 480 辅助生产车间成本差异 3 200 -2 220

由上表2-7，辅助生产成本分配表可知，产品生产车间耗电80 000元，应按生产工时比例法分配计入奶糖、果味糖产品成本，具体分配见表2-8。 表2-8 产品生产用电分配表 20××年×月 单位：元 产品 生产工时（小时） 分配率 分配金额 奶糖 40 500 48 000 果味糖 27 000 32 000 合计 67 500 1.1852 80 000

根据上述计算结果，相关账务处理如下：（记账凭证6#）： 借：生产成本——奶糖 48 000 ——果味糖 32 000 ——供电车间 4 600 ——供汽车间 12 000 制造费用——基本生产车间 50 000 管理费用 43 480 贷：生产成本——供电车间 125 600 ——供汽车间 64 480

（五）分配基本生产车间制造费用 根据制造费用明细账（表2-9）所归集的制造费用总额，编制制造费用分配表（表2-10），并进行相关账务处理如下：

表2-9 制造费用明细账 车间耗用材料（1#） 4 000 工资及福利费（2#） 9 120 计提折旧费（3#） 30 000 表2-9 制造费用明细账 摘要 费用明细项目 合计 原材料 工资及福利费 折旧费 办公费 水电费 差旅费 车间耗用材料（1#） 4 000 工资及福利费（2#） 9 120 计提折旧费（3#） 30 000 差旅费（4#） 2 000 购买办公用品（4#） 3 400 付水电费（5#） 购买办公用品（5#） 1 000 分配辅助费用（6#） 50 000 本月发生额 4 400 52 000 101 520 月末分配结转（7#） -4 000 -9 120 -30 000 -4 400 -52 000 -101 520

20×× 年10月 单位：元 产品 生产工时（小时） 分配率 分配金额 奶糖 40 500 60750 果味糖 27 000 40500 表2-10 制造费用分配表 20×× 年10月 单位：元 产品 生产工时（小时） 分配率 分配金额 奶糖 40 500 60750 果味糖 27 000 40500 修复废品 180 270 合计 67 680 1.5 101520

相关账务处理如下：（记账凭证7#） 借： 生产成本——奶糖 60 750 ——果味糖 40 500 废品损失——奶糖 270 贷：制造费用—基本生产车间 101 520

（六）结转废品损失 根据上述相关账务处理，登记废品损失明细表账（表2-11），并编制相关的会计分录。

表2-11 废品损失明细账 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 材料费用（1#） 3 000 人工费用（2#） 228 表2-11 废品损失明细账 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 材料费用（1#） 3 000 人工费用（2#） 228 制造费用（7#） 270 转出废品净损失（8#） （3 000） （228） （270） （3 498）

相关账务处理如下：（记账凭证8#） 借：生产成本——奶糖 3 498 贷：废品损失——奶糖 3 498

（七）计算并结转本月完工产品成本 根据奶糖、果味糖成本计算单所归集的费用，在完工产品与在产品之间进行分配，在产品成本采用约当产量法计算。

具体计算过程如下： 奶糖约当产量 直接材料项目：400×100%=400（件） 直接人工、制造费用项目：400×50%=200（件） 费用分配率： 直接材料308 400/（800+400）=257 直接人工197 000/（800+200）=197 制造费用68038/（800+200）=68.04 废品损失 3 498/800=4.37 完工产品成本： 直接材料 257×800=205 600（元） 直接人工 197×800=157 600（元） 制造费用 68.038×800=54 430.4（元） 废品损失 800×4.3725=3 498（元） 完工产品总成本 205 600+157 600+54 430.4+3 498=421 128.4 （元） 完工产品单位成本 421 128.4/800=526.41 （元）

月末在产品成本： 直接材料 257×400=102 800（元） 直接人工 197×200=39 400（元） 制造费用 67×200=13 400（元） 在产品总成本 102 800+39 400+13 607.6 =155 807.6（元）

根据上述计算过程，登记奶糖、果味糖成本计算单，如表2-12，表2-13所示。 表2-12 产品成本计算单 表2-12 产品成本计算单 产品：奶糖 20××年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计 月初在产品成本 20 400 12 320 7 288 40 008 材料费用（1#） 288 000① 288 000 人工费用（2#） 184 680 制造费用（7#） 60 750 废品损失（8#） 3 498 生产费用合计 308 400 197 000 68 038 576 936 完工产品产量（件） 800 在产品约当量（件） 400 200 生产总量（件） 1 200 1 000 分配率（单位成本） 257 197 67 4.3725 526.4105 本月完工产品总成本（9#） 205 600 157 600 53 600 421 128.4 月末在产品成本 102 800 39 400 13 400 155 807.6

表2-13 产品成本计算单 产品：果味糖 20××年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 表2-13 产品成本计算单 产品：果味糖 20××年×月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 材料费用（1#） 152 000② 152 000 人工费用（2#） 123 120 制造费用（7#） 40 500 完工产品产量（件） 500 在产品约当量（件） 生产总量（件） 分配率（单位成本） 304 246.24 81 631.24 本月完工产品总成本（9#） 315 620 月末在产品成本

根据奶糖、果味糖两种产品成本计算单，汇总得到童乐糖果厂完工产品成本汇总表，如表2-14所示。 表2-14 南方工厂完工产品成本汇总表 根据奶糖、果味糖两种产品成本计算单，汇总得到童乐糖果厂完工产品成本汇总表，如表2-14所示。 表2-14 南方工厂完工产品成本汇总表 成本项目 奶糖 果味糖 总成本 单位成本 直接材料 205 600 257 152 000 304 直接人工 157 600 197 123 120 246.24 制造费用 54 430.40 68.04 40 500 81 废品损失 3 498 4.37 合计 421 128.40 526.41 315 620 631.24

根据表2-14，产品成本汇总表，编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下： 借：库存商品——奶糖 421 128 根据表2-14，产品成本汇总表，编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下： 借：库存商品——奶糖 421 128.4 ——果味糖 315 620 贷：生产成本——奶糖 421 128.4 ——果味糖 315 620

谢谢!