綜合損益表及其他財務報告內容 CHAPTER 3

本章大網 3.1 綜合損益表 3.2 其他財務報表的附註 3.3 會計師查核報告

何謂綜合損益表？ 綜合損益表彙總企業在某一段會計期間的經營績 效與營運結果，透過綜合損益表表頭所標示的年 度及月份，就可以知道該綜合損益表是表達哪一 段期間的營運狀況。

何謂綜合損益表？ 綜合損益表可分為幾個重要部份： 營業收入 營業成本 營業費用 其他營業收入與費用 營業外收入和費用 稅前盈餘 所得稅費用或利益 本期損益 其他綜和損益 本期綜合損益總額 當期損益歸屬於非控制權益及 母公司股東之分攤數 綜合損益總額歸屬於非控制權 益及母公司股東之分攤數 基本與稀釋每股盈餘。

綜合損益表用途 財務報表使用者可藉由綜合損益表估評企業過去 的經營績效。 綜合損益表提供經常性的盈餘，協助財務報表使 用者可藉由損益表估計未來的盈餘及現金流量。

經常性的盈餘與評價 假設合理本益比為20倍 甲公司盈餘均為經常性盈餘，每股盈餘6元，合 理股價為 6 * 20 = 120 甲公司盈餘均為經常性盈餘，每股盈餘6元，合 理股價為 6 * 20 = 120 以公司每股盈餘同樣為6元，但是經常性盈餘為2 元，非經常性盈餘為4元，合理股價為 ( 2 * 20 ) + ( 4 * 1 ) = 44

損益表的表頭 損益表的表頭與資產負債表最大的不同在於報表是 報導某一特定期間的經營結果。 報表的日期是95年度(95年1月1日到95年12月31日) 及94年度(94年1月1日到94年12月31日)的財務資料。 由於損益表是報導特定期間的經營成果，也就是說 某一特定期間的財務報資料，例如第一季季報(1月1 日到3月31日)、半年報(1月1日到6月30日)、第三季 季報(1月1日到9月30日)、及年報(1月1日到12月31 日)。

表3 - 3 台積電民國102年及101年綜合損益表

表3 – 4 台積電民國102年及101年綜合損益表(續)

營業收入 營業收入指本期內因經常營業活動而銷售商品或 提供勞務等所獲得之收入。財務報表通常先列示 營業收入總額，接著扣除營業收入退回及折讓， 最後可以得到營業收入淨額。

營業收入 下列四種收入都屬於營業收入的部分： 銷貨收入： 勞務收入： 業務收入： 其他營業收入： 銷售商品所賺得之收入。 提供勞務所賺得之收入。 業務收入： 指因居間及代理業務或受委託等報酬所得之收入。 其他營業收入： 指不能歸屬於前三款之其他營業收入。

台積電的財務報告中對於銷貨收入認列原則 銷售商品係於下列條件完全滿足時認列收入： 本公司已經將商品所有權之重大風險及報酬移轉 予買方。 本公司對於已經出售之商品既不持續參與管理， 亦未維持有效控制。 收入金額能可靠衡量。 與交易有關之經濟效益很有可能流入本公司。 與交易有關之已發生或將發生之成本能可靠衡量。

台積電的財務報告中對於銷貨收入認列原則 本公司對客戶之授信期間原則上為發票日後30 天或月結30天。商品銷售收入之對價為短期應收 款，因折現效果不重大，故按原始發票金額衡量。

營業成本 營業成本指本期內因銷售商品或提供勞務等而應負 擔之成本；下列四種成本都屬於營業成本的部分： 銷售成本： 勞務成本： 業務成本： 銷售商品之原始成本或產品之製造成本。 勞務成本： 提供勞務所應負擔之成本。 業務成本： 因居間及代理業務或受委託等所應負擔之成本。 其他營業成本： 指因其他營業收入所應負擔之成本。

營業毛利 營業毛利的計算方法就是將上述的營業收入減去 營業成本，營業毛利可以用來衡量企業生產的商 品，在銷售的過程中可以賺取的利潤。企業想要 創造出高毛利有下列幾種方式： 提高商品的售價。 降低商品生產成本，亦即降低營業成本。

營業費用 所謂的營業成本係指直接投入於產品中的支出， 而營業費用係指企業為了創造營業收入而必須花 費的支出，一般而言，我們可以將營業費用區分 成管理費用、行銷費用以及研究發展費。

營業外收入及費用 營業外收入及費用指本期內非因經常營業活動所 發生之收入及費用，包括： 採用權益法認列之投資損益 利息收入 財務成本 兌換損益 處分投資損益等

所得稅費用 正常情況下，企業要繳交多少所得稅，是以本期 稅前純益為計算基礎，依據法定稅率課徵所得稅。 我國政府為促進產業升級，健全經濟發展，對於 符合法令規定的企業提供了一些減稅或免稅的方 案，因此有時候企業當年度虧損，但卻收到政府 給予的補貼金，財務報表上就會產生所得稅收入， 不過大部分的企業還是以所得稅費用最常見到。

其他綜合損益項目 係按性質分類之其他綜合損益之各組成部分，包 括： 國外營運機構財務報表換算之兌換差額。 備供出售金融資產未實現評價損益。 現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及 損失。 確定福利計畫精算損益等。

歸屬與母公司業主淨利 IFRSs以合併報表為報導的主體，然而並非所有 何必報表的最後淨利均屬於母公司的股東，其中 有一部分淨利歸屬與母公司業主，另外一部分淨 利歸屬於非控制權益(少數股權)，對投資而言僅 有歸屬母公司業主的淨利才是分析的主要對象。

每股盈餘 每股盈餘係指每一股的股份本年度所賺取的盈餘 用來衡量每一股賺取利潤能力的指標就是「每股 盈餘」

本益比 將每股盈餘拿來和股價進行比較，就可以計算價 格盈餘比，亦稱為本益比 本益比愈高，顯示市場投資人願意以較高的價格 作為每一元盈餘的代價，風險相對較高；反之， 本益比愈低，顯示市場投資人只願意以較低的價 格作為每一元盈餘的代價，風險相對較低。

稀釋每股盈餘 此外由於公司經常發行認股權證以及可轉換公司債， 這些金融商品的發行，將會侵蝕到公司未來的每股 盈餘。 所以財務報表使用者要注意到基本每股盈餘與稀釋 每股盈餘。 由於一般投資大眾都只注意到基本每股盈餘，沒有 注意稀釋每股盈餘，所以往往以較高的價格買進一 檔股票，因而產生損失，其實這是經營階層與大股 東藉由此金融操作獲利，投資者必須注意此一訊息。

其他財務報表附註 折舊、攤提與人事費用 利率風險 匯率風險 部門產品資訊與主要客戶分析 投資大陸資訊

會計師查核報告 企業的經營成果及財務狀況可以透過財務報表傳 達給使用者瞭解，然而外部使用者中的投資人及 債權人如果從財務報表中得知企業整體的經營績 效良好，必定會投資該企業或是提供資金給予融 資。

會計師查核報告 反之，若發覺企業的營運成果在未來可能有下滑 的趨勢，必定會減少投資及融資金額，這對企業 的營運必定造成相當大的衝擊，因此管理當局可 能在財務報表中動手腳，讓外部使用者無法看出 企業績效衰退之現象。 也因為財務報表的編製者與使用者之間可能存在 著如此的衝突，因此必須仰賴獨立第三人來審核 財務報表的允當性，而會計師所具有的專業能力 即可勝任此一任務。

五種類型的會計師查核報告 無保留意見之查核報告(yes) 修正式無保留意見之查核報告(fair) 保留意見之查核報告(careful) 否定意見之查核報告(no) 無法表示意見之查核報告(no)

會計師查核報告的重要性 會計師查核報告的查核意見對於財務報表使用者 而言是相當重要的資訊來源，藉由會計師的意見 可以瞭解資料可信度的高低，因此我們也可以時 常從報章雜誌上發覺，當某家企業會計師更換或 是意見表達的評價較差時，該企業的股價通常會 受到波及。

會計師查核報告的重要性 會計師查核報告的查核意見雖然不是百分之百完 全沒錯誤，但是財務報表經過會計師簽核後，可 以提升報表的可靠性與品質，從中也可以發現企 業是否有任何舞弊行為。會計師以抽查方式來進 行查核工作，雖然無法提供完全保證，但仍可以 對財務報表的允當性作一保證。