第三章　原料成本與人工成本

課程大綱 原料之管理與控制 原料之採購 原料之領用與退回 人工成本之管理與控制 人工成本之會計處理 附錄(一) 原料成本之特殊問題 維持最適存貨水準 保持原料取得及領用之完整記錄 加強原料處理過程之內部控制 原料之採購 原料之採購程序 購料之會計處理 購料成本之決定 原料之領用與退回 原料領用之程序與相關表單 原料退回之程序與相關表單 領料及退料成本之決定 領料與退料之會計處理 人工成本之管理與控制 人事部 計時部 會計部 人工成本之會計處理 人工之僱用 人工成本之分配 附錄(一) 原料成本之特殊問題 附錄(二) 人工成本之特殊問題 附錄(三) 原料及人工成本相關交易之記錄與表單流程

原料之管理與控制

維持最適存貨水準 最適存貨水準之定義 經濟訂購量 再訂購點之決定 以追求最大利潤或降低與存貨攸關之成本為存貨管理之指標 為使存貨攸關成本為最低，每次應訂購之數量 再訂購點之決定 當存貨數量降至再訂購點時，即須再行訂購，以確保貨品之供應不致短缺

維持最適存貨水準 存貨為企業主要資產之一，應儘量維持於最適當之水準，以提高投資之效益 最適存貨水準之定義 維持最適存貨水準涉及二個中心議題： 以追求最大利潤或降低與存貨攸關之成本為存貨管理之指標 維持最適存貨水準涉及二個中心議題： 每次訂購若干單位 何時訂購 經濟訂購量 再訂購點

經濟訂購量 定義：為使存貨攸關成本為最低，每次應訂購之數量，攸關成本有二： 訂購成本與持有成本係呈反向關係 訂購成本：自提出採購申請至驗收貨品為止之一切相關成本 持有成本：一切因持有存貨而發生之成本 訂購成本與持有成本係呈反向關係 欲決定最佳訂購量，必須找出能使訂購成本加上持有成本總數最低的點

經濟訂購量 總攸關成本(TC) ＝總訂購成本＋總持有成本 Q為經濟訂購量 D為特定期間內之原料總需求量 P為每次訂購成本，C為每單位存貨在需求期間內之持有成本

經濟訂購量 總攸關成本為一近U型之曲線，該曲線上切線斜率為0之點，為曲線之最低點，亦即每次訂購該數量時將使總攸關成本為最少，而該點通常也是總訂購成本與總持有成本相等之點

經濟訂購量

【釋例一】 欣欣公司每年原料用量為200,000件，每次訂購成本$400，每單位原料每年平均持有成本為$10，試求欣欣公司原料經濟訂購量 【解析】 EOQ

再訂購點 定義：當存貨數量降低至再訂購點水準時，即須必再行訂購，以確保貨品之供應不致短缺 單位時間需求量穩定 再訂購點之存貨量＝單位時間需求量×訂購前置時間 單位時間需求量不穩定 安全存量＝（單位時間最大需求量－單位時間平均需求量） × 訂購前置時間 再訂購點之存貨量＝單位時間最大需求量×訂購前置時間 ＝單位時間(平均)需求量×訂購前置時間 ＋安全存量

再訂購點（單位時間需求量穩定） 假設預期每日原料需求量為500件，訂購前置時間為6天 再訂購點 ＝500×6＝3,000(件) 亦即當存貨水準降至3,000件，即應發出新訂單，訂購4,000件原料，其存貨變動及訂購週期如右圖所示

再訂購點（單位時間需求量不穩定） 【釋例二】假設欣欣公司所耗用原料之訂購前置時間為6天，平均每日原料需求量為500件，但每日原料需求量不穩定，最大需求量為600件，計算原料之再訂購點及安全存量 【解析】 再訂購點之存貨量＝600×6＝3,600(件) 安全存量＝(600－500)×6＝600(件)

保持原料取得及領用之完整記錄 完整的會計記錄是有效控制的基礎，原料控制及明確計算產品之原料成本的必要措施有二： 明細帳的設置 永續盤存記錄的維持

加強原料處理過程之內部控制 原料處理流程應配合適當的憑證與表單 職能分工 任何一筆採購均須透過請購的程序 貨到之後須經驗收、保管、記錄與付款程序 職能分工 請購、驗收、保管、記錄、付款、領料與退料，每一步驟，並由專人或專門部門分掌不同之職能，以達分工制衡之效

原料之採購

原料之採購程序 需求部門 採購部門 驗收部門 倉儲部門 任一筆採購都須先經專人核准後，才可進行採購 以最合宜之價格，在最有利的條件下，購買所需之原料 確定所收到與所訂購之數量、品質、規格等是否相符，並檢驗有無損壞、瑕疵 各種原料應有適當之分類與編號，並詳細記錄原料存放位置 請購 採購 驗收 保管

原料之採購程序─請購 一般原料 特殊原料 通常由倉庫部門發起，因為其最了解何時何種原料已達訂購點 生產部門需要特殊原料，而倉庫原本並無儲存，則由生產部門請購

原料之採購程序─請購 單據：請購單一式三份 一份由製單單位存查 一份送採購部門憑以辦理採購 一份送會計部以備入帳及核准付款之用

請購單 請購部門：XX部門 日期：XX年X月X日 編號：XXX 原料編號 原料名稱 規格 單位 請購數量 需要日期 附註 核 准 製 單

原料之採購程序─採購 經常訂購的原料 非經常訂購的原料 其價格及供應商皆已確定，即可發出訂購單 經詢價、比價等一定程序後，選定適當之供應商發出訂購單

原料之採購程序─採購 單據：訂購單，(內容依據已核准之請購單並經採購主管簽章)，一式五份 送供應商訂購原料 送倉庫通知請購原料業已訂購 送驗收部門，以便驗收部門於收到原料時可以核對。有人主張此份訂購單不應註明數量，以責成驗收人員確實清點來貨 送會計部門以為入帳及核准付款之依據 採購部門存查

訂購單 日期：XX年X月X日 供應商名稱 訂購單編號 供應商地址 請購單編號 運送條件 付款條件 原料編號 原料名稱 規格 單位 訂購數量 單價 金額 交貨日 附註 核 准 製單

原料之採購程序─驗收 單據：驗收單，依實際收貨數量編製，一式四份 二份連同原料送倉庫 送採購部，通知其所訂購原料已收到 一份留倉庫， 一份由倉庫點收原料無誤後簽回，由驗收部門存查 送採購部，通知其所訂購原料已收到 送會計部憑以入帳及核准付款

驗收單 日期 驗收單編號 訂購單編號 供應商名稱 請購單編號 原料編號 原料名稱 規格 單位 合格之數量 不合格之數量 合計 附註 核准 倉庫點收 驗收

原料之採購程序─保管 單據：庫存卡 詳細記錄原料存放位置。 隨時登記，以便於控制原料庫存數量 月底結存數應與原料明細帳結存數相核對，如有不符，即須查明更正

庫存卡 原料編號 庫存卡編號 原料名稱 最高存量 存放位置 最低存量 年 入帳憑證號數 單位 收入 發出 結存 月 日

購料之會計處理 購入 會計部門彙集下列四張單據，核對品名、數量、規格相符後，確認交易成立 當交易成立，於日記簿作成分錄： 外來：「訂購單」及「購料發票」 內部：「請購單」及「驗收單」 當交易成立，於日記簿作成分錄： 原料 XXX 　　應付帳款

購料之會計處理 付款 出納依據會計部門編製之核准付款憑單審核無誤後，開立支票並經主管簽章後，直接寄至供應商付款 會計部門於收到出納之匯款通知後，於日記簿作成分錄： 應付帳款 XXX 　　現金(銀行存款)

購料成本之決定 原則：原料之成本為使原料可供使用之各項必要支出 在重要性及成本效益的考量下，實務上的處理與理論可能有些差異。 重要名詞： 取得原料成本(買價) 使原料到達工廠，可供使用之各項必要支出 如運費、關稅、保險費、倉儲費用 在重要性及成本效益的考量下，實務上的處理與理論可能有些差異。 重要名詞： 現金折扣、進料運費、原料處理成本

現金折扣 定義：供應商為使顧客儘早付款，常允諾於某一期限內付款可享受一定之折扣，此折扣即為「現金折扣」 常見現金折扣條件： 「2∕10，n∕30」 ：自發票日10日內付款，可享2%的現金折扣，30日內必須付清 「1∕10 EOM」：次月10日前付款可享1%現金折扣 就管理上而言，買方應儘量設法取得現金折扣，以降低成本，亦即應將取得折扣視為「正常」，而未取得折扣則視為「異常」。

進料運費 理論上：直接原料成本 實務上：製造費用成本 進料運費是為使原料達可使用狀態必須支付的成本，應該為原料成本的一部分 共同成本，分攤基礎有爭議 成本計算的困難 除非運費金額非常重大，否則通常將運費列為製造費用中之一項，再透過製造費用分攤而成為產品成本的一部分

原料處理成本 定義：原料採購、驗收、倉儲之過程所發生之成本，稱為原料處理成本 理論上：直接原料成本 實務上：製造費用成本 這些成本皆為使原料達到可使用之狀態而發生，應視為原料成本的一部分 實務上：製造費用成本 共同成本，分攤基礎有爭議 成本計算的困難

原料之領用與退回

原料領用之程序與相關表單 程序：當生產部門需要使用原料時，需由領班或部門主管依據生產命令之用料規定填具領料單，持向倉庫領料 表單：生產部門填具領料單，一式三份 由領料單位存查 由領料人員送至倉庫，作為領料之收據 送會計部門作為記帳之憑證。

領料單 領用部門 領料單編號 成本單編號* 日期 製令編號 原料編號 原料名稱 單位 請領數量 實領數量 單價 金額 附註 *若為間接原料，請註明「I」。 核准 發料 領料核准 領料

原料退回之程序與相關表單 程序：原料如因領用過多或因生產計劃改變產量減少時，應將未用之原料退回倉庫 表單：退料單位填具退料單，一式三份 由倉庫簽收後留退料單位存查 與退料同留倉庫，作為更改庫存卡之依據 送會計部門作為記帳之憑證，會計部門應查明領料時該料使用之單價，填入退料單內，以完成退料單之填寫。

退料單 領用部門 退料單編號 成本單編號* 日期 原料編號 原料名稱 單位 原製令 編號 退料數量 單價 金額 附註 原製令 編號 退料數量 單價 金額 附註 *若為間接原料，請註明「I」。 核准 收料 退料

領料及退料成本之決定 領用單位及倉庫不知道原料之成本，要由會計部門先查出領用原料之單位成本，再求出總成本。 在永續盤存制下常用的方法有先進先出法及移動平均法二種，企業應先決定欲採用的成本流程假設，並據以決定每次領用(或退回)原料之成本

領料與退料之會計處理 作原料明細分類帳之記錄 編製用料彙總表 領料時應依據領料單，記入原料明細帳之發出欄 退料時則依據退料單，記入收入欄並註明「退料」 編製用料彙總表 會計部門於月終(或定期)，應依據領(退)料單彙編「用料彙總表」彙計直接及間接原料總數

用料彙總表 XX年X月份 日期 領(退)料單編號 甲部門 乙部門 直接原料 間接原料 合 計 $XXX

領料與退料之會計處理 作日記簿分錄並過至總分類帳 直接原料：借記在製品；間接原料：借記製造費用 若有數個生產部門，則在製品應按部門區分 XXX 製造費用 　　原料存貨

【釋例三】 安和公司X8年12月直接原料甲、乙及間接原料丙之明細帳如下： 試作： 直接原料甲明細帳 直接原料乙明細帳 間接原料丙明細帳 購料相關之分錄 編製安和公司12月份之用料彙總表 領(退)料相關之分錄 過至原料、製造費用及在製品等之總分類帳

安和公司 原料明細帳 原料名稱： 甲 編號： 0101 日期 摘要 收入 發出 結餘 月 日 數量 單價 金額 12 1 初存 7,000 18.3 128,100 3 進料 2,000 19.2 38,400 5 領料M001 8,000 18.5 148,000 1,000 18,500 8 4,000 21.0 84,000 15 領料M004 20.5 41,000 3,000 61,500 24 5,000 21.3 106,500 26 領料M006 21,000 147,000 28 退料R001 500 9,250

安和公司 原料明細帳 原料名稱： 乙 編號： 0102 日期 摘要 收入 發出 結餘 月 日 數量 單價 金額 12 1 初存 2,000 30.0 60,000 10 進料 32.0 64,000 13 領料M002 3,000 31.0 93,000 1,000 31,000 25 領料M005 －

安和公司 原料明細帳 原料名稱： 丙 編號： 0202 日期 摘要 收入 發出 結餘 月 日 數量 單價 金額 12 1 初存 5,750 12.0 69,000 14 領料M003 750 9,000 5,000 60,000 16 進料 15.0 75,000 29 領料M007 2,500 13.5 33,750 7,500 101,250 30 退料R002 500 6,750

【解析】 作購料之分錄 12月3日 12月8日 12月10日 原料 38,400 84,000 64,000 應付帳款 　應付帳款 (購買甲原料2,000單位) (購買甲原料4,000單位) (購買乙原料2,000單位) 12月16日 12月24日 原料 75,000 106,500 　應付帳款 (購買丙原料5,000單位) (購買甲原料5,000單位)

【解析】 月終編製用料彙總表 用料彙總表 X8年12月份 日期 領(退)料單編號 直接原料 間接原料 12月 5日 M001 $148,000 12月13日 M002 93,000 12月14日 M003 $ 9,000 12月15日 M004 41,000 12月25日 M005 31,000 12月26日 M006 21,000 12月28日 R001 (9,250) 12月29日 M007 33,750 12月30日 R002 (6,750) 合 計 $324,750 $ 36,000 月終編製用料彙總表

【解析】 依用料彙總表作領(退)料之之記錄 12月31日 在製品 324,750 製造費用 36,000 　　原料 360,750

【解析】 過至總分類帳 原 料 期初餘額 257,100 本月領用 360,750 12月3日進 38,400 12月8日進 84,000 原 料 期初餘額 257,100 本月領用 360,750 12月3日進 38,400 12月8日進 84,000 12月10日進 64,000 12月16日進 75,000 12月24日進 106,500 期末餘額 264,250 製造費用 間接原料 36,000 : 在製品 期初餘額 ××× 直接原料 324,750

人工成本之管理與控制

人工成本之管理與控制 直接人工成本： 間接人工成本： 處理人工成本之有關部門包括人事部、計時部及會計部，部門負責之工作及有關憑證說明如下： 直接從事產品生產之工作人員的工資 直接歸屬於某種產品的成本 間接人工成本： 非直接從事生產，但對產品的生產製造有貢獻的工作人員之薪資 不能直接歸屬於某種產品，列為製造費用 處理人工成本之有關部門包括人事部、計時部及會計部，部門負責之工作及有關憑證說明如下：

人事部 主要任務 部門間的互動 負責工人之僱用、請假、訓練、解聘、獎懲、考核等 工資制度之制定與人事管理規章的擬定 人事部門應與生產部門協調，將所需人工依性質分類，確定所應具備的條件及工作的內容，以作為僱用之標準，使所僱用的工人能合乎需要 適時的員工訓練通常亦由人事部門擬定訓練計劃，配合有關部門實施

計時部 主要任務 有關憑證 負責記錄工人之工作時間 監督工人上班及下班 計時卡 計工單 記錄工人每日進廠與出廠時間 計時部應派專人監督打卡，以免發生代打卡等弊端 計工單 計工單之填寫可由工頭負責，亦可由計時部負責 記載工人工作性質，以為成本分配之依據

員工編號 0104 期間 5月4日~9日 員工姓名 王大維 部門 甲生產部門 上午 下午 加班 星期 上班 下班 工作時數 一 8：28 12：05 1：30 5：32 7.5 二 8：30 12：02 1：27 5：30 6：00 8：00 9.5 三 8：25 5：34 四 8：29 12：08 1：29 五 8：26 12：00 5：35 9：00 10.5 六 12：06 3.5 合計 46.0 總工作時數 46 每小時工資率 $200 $9,200 加班時數 5 每小時津貼 $100 500 正常工作時數 41 工資合計 $9,700

計工單 編號 0104 日期（或期間） 5月6日 姓名 王大維 批號 (間接) 開始時間 結束時間 工作時間 部門 核准簽章 工資率 金額 501 8：25 10：30 2 生產甲 $200 $ 400 (間接) 12：02 1.5 200 300 502 13：30 17：34 4 800 備註

會計部 主要任務 負責僱工付薪及人工成本分配相關表單之編製與記錄 相關明細分類帳與總分類帳之過帳

人工成本之會計處理

人工之僱用 會計部門每次發薪前(或月底)，依據計時卡及人事薪資檔案資料，核算薪資，連同勞健保、所得稅資料，彙編薪工表，作為發放薪工資之依據，並據以作成以下分錄及過入總分類帳： 薪工 XXX 　　代扣所得稅 　　代扣勞保費 　　代扣健保費 　　現金（銀行存款或應付薪資）　　

薪工表 X7年5月4日至5月9日 員工編號 員工姓名 工作時數 基本工資 工資總額 扣繳款項 工資淨額  … 合計 加班費(津貼) 所得稅 工資率 基本工資 加班費(津貼) 工資總額 扣繳款項 工資淨額 所得稅 勞保費 健保費  0104 王大維 46 $ 200 $ 9,200 $ 500 $ 9,700 … 0105 李小民 － 8,000 1,500 9,500 合計 $ XXX $ XXX $XXX

人工成本之分配 作明細分類帳及分批成本單之記錄 編製人工成本分配彙總表 直接人工：分批成本單或部門在製品明細帳 間接人工：借製造費用－間接人工明細帳 編製人工成本分配彙總表 於月終或定期，依據計工單彙總編製人工成本分配彙總表彙計直接人工及間接人工總數

人工成本之分配 作日記簿分錄並過至總分類帳 在製品 XXX 製造費用 　　薪工

人工成本分配彙總表 XX年X月份 日期(期間) 計工單編號 甲部門 乙部門 直接人工 間接人工 合 計 $XXX

【釋例四】 安和公司X8年12月份薪工表上顯示給付總額為$232,500，若12月份工資全部於12月31日給付，應扣稅款、勞保費等共計$7,250，計時卡與計工單經核對無誤，計工單如下頁 試編製安和公司X8年12月份人工成本彙總表，並作月底有關人工成本應作之分錄及過帳 。

安和公司 薪工表 X8年12月份 日期 計工單編號 部門 直接人工小時 間接人工小時 工資率 12/1~12/7 0101~0103 成型 200 40 $100 0104~0107 裝配 150 32 12/8~12/15 0108~0110 180 100 0111~0114 140 28 12/16~12/23 0115~0117 190 35 0118~0121 160 30 12/24~12/31 0122~0124 210 34 0125~0128 130

【解析】 僱工計時付薪 12月31日 薪工 232,500 　　現金 225,250 　　代收款項 7,250

【解析】 編製人工成本分配彙總表 安和公司 人工成本分配彙總表 X8年12月份 期間 計工單編號 成型部門 裝配部門 直接人工 間接人工 12/1~12/7 0101~0107 $20,000 $4,000 $30,000 $6,400 12/8~12/15 0108~0114 18,000 4,000 28,000 5,600 12/16~12/23 0115~0121 19,000 3,500 32,000 6,000 12/24~12/31 0122~0128 21,000 3,400 26,000 合計 $78,000 $14,900 $116,000 $23,600

【解析】 人工成本之分配 12月31日 在製品($78,000＋$116,000) 194,000 製造費用($14,900＋$23,600) 38,500 　　薪工 232,500

【解析】 過至總分類帳(非人工成本相關帳戶略) 薪 工 僱工付薪 232,500 人工分配 製造費用 ： 間接人工 38,500 在製品 薪 工 僱工付薪 232,500 人工分配 製造費用 ： 間接人工 38,500 在製品 期初餘額 ××× 直接人工 194,000 ：

附錄(一)　原料成本之特殊問題

不同成本流程假設下領料成本之決定 先進先出法 移動平均法 假設較早購入原料成本，較先隨原料領用流出 存貨成本為可供領用原料中較後購入者之成本 又稱移動加權平均法，每一次領料時均須重新計算平均單位成本，以記錄領料成本 平均單位成本

【釋例五】 安和公司X8年12月1日有甲原料存貨7,000單位，每單位成本$18.3。十二月中原料甲之購入及領(退)料情形如下頁表。 假設安和公司採永續盤存制，試分別按先進先出法及移動平均法決定領料之單位成本。

【釋例五】 購入 領(退)料 日 期 數 量 單位成本 領(退)料單編號 12月3日 2,000 $19.2 12月 5日 M001 日 期 數 量 單位成本 領(退)料單編號 12月3日 2,000 $19.2 12月 5日 M001 8,000 12月8日 4,000 21.0 12月15日 M004 12月24日 5,000 21.3 12月26日 M006 1,000 12月28日 R001 (500) 係12月5日所領

【解析】先進先出法 日期 摘要 收入 發出 結餘 月 日 數量 單價 金額 12 1 初存 7,000 18.3 128,100 3 進料 2,000 19.2 38,400 5 領料 1,000 19,200 8 4,000 21.0 84,000 15 21,000 3,000 63,000 24 5,000 21.3 106,500 26 42,000 28 退料 500 9,600

【解析】移動平均法 日期 摘要 收入 發出 結餘 月 日 數量 單價 金額 12 1 初存 7,000 18.3 128,100 3 進料 2,000 19.2 38,400 5 領料 8,000 18.5 148,000 1,000 18.5 18,500 8 4,000 21.0 84,000 15 20.5 41,000 3,000 20.5 61,500 24 5,000 21.3 106,500 26 21.0 21,000 147,000 28 退料 500 9,250 ($128,100＋$38,400)÷(7,000＋2,000)＝$18.5 ($18,500＋$84,000)÷(1,000＋4,000)＝$20.5 ($61,500＋$106,500)÷(3,000＋5,000)＝$21.0

收料不符之處理(數量不符、品質不符) 數量不符之處理 實收原料量超過或低於訂購原料量 實收原料量＞訂購量 實收原料量＜訂貨量， 進貨發票依實收量開立 進貨發票依訂購量開立 實收原料量＜訂貨量， 進貨發票依實交量開立 進貨發票依訂貨量開立

收料不符之處理 數量不符之處理 實收原料量＞訂購量 實收原料量＜訂購量 進貨發票依實收量開立 進貨發票依訂購量開立 進貨發票依實交量開立 借項通知單一式二份+退貨單一式三份 供應商：通知退貨及減少所欠貨款 會計部：作為發票附件 驗收部：退貨單留存 採購部門：與供應商交涉，如有必要補交差額，應就差額另開發票 驗收部門：依實收情形填製驗收報告，並在請購單、訂購單內加以註明 進貨發票依實交量開立 退貨單一式三份 供應商：連同溢料送回 會計部：備忘之依據 驗收部：留存 採購部門：通知供應商補足差額 驗收部門：依已到原料填製驗收報告並送庫 會計部門：先作已到料之原料記錄，待供應商補來差額，再作該部分進料之記錄

收料不符之處理 品質不符處理 到貨品質或規格與訂單不符 減價並接受原料 將原料予以退回如為前者須如為後者， 填製借項通知單一式兩份，一送供應商通知帳款之減少，一作為發票之附件於記錄原料時作進料折讓處理。 將原料予以退回如為前者須如為後者， 借項通知單外，尚須填具一式三份之退貨單，其處理與前述數量不符之程序相同

退貨單 日期 原料編號 原料名稱 規格 原訂單編號 退貨原因 退回數 附註 核准 倉庫點收 驗收

收料不符之處理 會計記錄之彙總說明 依據進貨發票 若因退貨或品質不符而開立借項通知單 因實收量較訂購量少而要求對方補貨並開發票時 原料 XXX 應付帳款 XXX 若因退貨或品質不符而開立借項通知單 應付帳款 XXX 原料 XXX 因實收量較訂購量少而要求對方補貨並開發票時

廢料及盤盈、盤虧之處理 廢料：產品製造過程中所產生之原料殘渣 編製廢料報告單一式三份 會計處理 廢料價值小 廢料價值大 產生廢料時 二份及廢料送倉庫，由倉庫簽收後取回一份存查 第三份廢料報告單則送會計部門作為記帳之憑證 會計處理 廢料價值小 廢料價值大 產生廢料時 備忘之方式記錄數量 估計淨變現價值(預期售價－費用) 將廢料出售時 售得之淨售價決定廢料之價值 沖銷廢料存貨 存貨－廢料 XXX 　　製造費用(在製品) 現金 XXX 　　製造費用(在製品) 現金 XXX 　　存貨－廢料

廢料報告單 日期 編號 原料編號 原料名稱 單位 數量 原成本 殘值 處置措施 附註 主管 覆核 製表 發生部門/ 成本單編號/ 製造費用明細帳號 原料編號 原料名稱 單位 數量 原成本 殘值 處置措施 附註 主管 覆核 製表

廢料及盤盈、盤虧之處理 盤盈、盤虧 盤盈：實際盤點數＞帳面數 盤盈：實際盤點數＜帳面數 盤盈(虧)金額小 盤盈(虧)金額大 盤盈 盤虧 存貨 XXX 　　製造費用 存貨 XXX 　　存貨盤盈 製造費用 XXX 　　存貨 存貨盤虧 XXX 　　存貨

【釋例六】 安和公司於X8年12月31日存料盤點結果與帳面資料如下： 試作 若盤盈虧金額微小，原料盤盈(虧)相關分錄 若盤盈虧金額重大，原料盤盈(虧)相關分錄 名稱 單價 盤點 帳載 盤盈(虧) 數量 金額 甲 $20.8 7,400 $153,920 7,500 $156,000 $( 2,080) 乙 － 丙 13.5 8,050 108,675 8,000 108,000 675 合計 15,450 $262,595 15,500 $264,000 $( 1,405)

【解析】 若盤盈虧金額微小差異應調整製造費用 若盤盈虧金額重大差異應列為存貨盤虧 製造費用 1,405 　　存貨 存貨盤虧 1,405 　　存貨

附錄(二)　人工成本之特殊問題

人工之附加成本 理論上 實務上 屬於直接人工產生附加成本，列為直接人工 屬於間接人工產生附加成本，列為間接人工 將有關人工之附加成本(統稱員工福利)全部列為間接人工，歸入製造費用中，再分攤予各批產品

【釋例七】 泰安公司X8年5月份薪工表上顯示： 泰安公司給付員工薪資時一律代扣下列款項： 試作泰安公司5月底有關人工成本相關之分錄 給付總額為$310,000 直接人工為$250,000 間接人工為$60,000 泰安公司給付員工薪資時一律代扣下列款項： 所得稅6% 勞保費為工資的7%，其中80%由雇主負擔，20%由員工負擔 試作泰安公司5月底有關人工成本相關之分錄

【解析】 代扣所得稅 ＝$310,000×6%＝$18,600 代扣勞保費(員工負擔) ＝$310,000×7%×20%＝$4,340 勞保費(公司負擔) ＝$310,000×7%×80%＝$17,360 全數列為製造費用

【解析】 薪工 310,000 現金 287,060 代收稅款 18,600 代收勞保費 4,340 在製品 250,000 　　現金 287,060 　　代收稅款 18,600 　　代收勞保費 4,340 在製品 250,000 製造費用－間接人工 60,000 製造費用－勞保費 17,360 　　薪工 310,000 　　應付勞保費

閒置人工成本 產生原因：按時計酬之工人自進入工廠即開始計薪，惟在廠期間，可能因為工作安排無法連續而產生閒置工時，亦即雖未工作但仍必須給付工資之時數 處理方式：閒置工時所支付之工資，因無法歸入任何一批產品，通常列為製造費用

加班津貼及夜班津貼 直接人工的加班津貼及夜班津貼是否歸為該時段所生產產品的直接人工成本，需視加班原因而定 生產計畫超過正常工作時間而需加班 加班及夜班津貼先列為間接人工，再透過製造費用之分攤，而歸入各批產品的成本。 因客戶要求趕工製造而需加班 加班之利益係由此一批產品所獨享，加班及夜班津貼應全部作為直接人工成本。

【釋例八】 文山公司X8年4月份直接人工發生加班時間共計500人工小時，假設正常工資率為每小時$100，加班津貼為每小時$30。 試分別依下列二種情況，作文山公司有關人工成本分配之分錄。 依生產計畫需在超過正常工作時間之外加班 因客戶要求趕工製造而需加班

【解析】 生產計畫超過正常工作時間而需加班，加班津貼應列為製造費用 因客戶要求趕工製造而需加班，加班津貼應列為在製品 在製品 50,000 製造費用－加班津貼 15,000 　　薪工 65,000 在製品($100＋$30)×500 65,000 　　薪工

【釋例九】 編號0104員工王大維5月8日之計工單內容如下 假設王大維原為甲生產部門之工人，經閒置1.5小時無適當工作可分派，才轉至乙生產部門工作 試將計工單資料填入人工成本分配彙總表

2.10：30至12：00因等候工作轉換，閒置工時工資計$300。 3.18：00至21：00為加班時間，加班津貼計$300。 計工單 編 號 0104 日期（或期間） 5月8日 姓 名 王大維 批號 (間接) 開始時間 結束時間 工作時間 部門 核准簽章 工資率 金額 502 8：26 10：30 2 生產甲 $200 $ 400 515 13：27 21：00 7 生產乙 200 1,400 備註 1.12：00至13：30及17：30至18：00為休息時間，不計薪。 2.10：30至12：00因等候工作轉換，閒置工時工資計$300。 3.18：00至21：00為加班時間，加班津貼計$300。

【解析】 人工成本分配彙總表 X7年5月份 日期(期間) 計工單編號 甲部門 乙部門 直接人工 間接人工 ︰ 5月8日 0104 $ 400 $ 400 $ 300 $1,400 合 計 $XXX

附錄(三) 原料及人工成本相關交易之記錄與表單流程 附錄(三)　原料及人工成本相關交易之記錄與表單流程

會計記錄及所依據之憑證 原料之採購

會計記錄及所依據之憑證 原料之領用與退回

會計記錄及所依據之憑證 僱工付薪 分配人工

憑證表單之流程－原料之採購

憑證表單之流程 原料之領用與退回

憑證表單之流程 人工之僱用與分配

Q & A