成本會計 在決策中的功能 第四課 1

第三部分 不同類型的商業決定 （租、製造或購買）（2） 2

商業決策的五個類型 租、製造或購買 接受或拒絕特價訂單 結束或保留虧損部分 保留或轉換機器/設備 出售或加工 老師重述第一類決策情況——租、製造或購買，並指出本課將會進一步討論外判這個課題。 3

問題 假如一間公司沒有足夠的機器／勞動小時 生產所有產品，該公司應該怎樣做？ 老師以上述問題開始課堂，著學生分享他們的觀點。 4

答案： 該公司應考慮以下做法： 要求員工超時工作 將部分程序或產品外判 投資購買額外機器 減少瑕疵品的數目 老師解釋如何解決生產能力不足的問題。 5

對限制的管理 限制是指一間公司所能提供的資源的上限，例如機器小時、勞動小時、生產能力等。 公司可以通過擴張生產能力或外判，以解決限制問題。 老師解釋管理限制的方法。 6

對限制的管理 作出決策前，我們必須考慮以下兩點： 哪些限制導致公司無法生產到所需數量？ 哪些產品應由公司生產，哪些應該外判？ 老師解釋管理限制時需注意的事項。 7

長遠而言，選擇可以解決產量不足這個問題的方法（例如擴張公司的生產能力或外判工作） 限制管理的決策規則 決策規則 短期之內，生產每單位毛利最高的產品 長遠而言，選擇可以解決產量不足這個問題的方法（例如擴張公司的生產能力或外判工作） 老師解釋公司在生產上遇到限制時，應如何決定生產計劃並尋找解決產量不足的方法。 8

限制管理的例子 公司的最高生產能力是12,000機器小時（MH）。它可以在本年度生產X、Y及Z。 每單位 X ($) Y ($) Z ($) 銷售價 30 25 28 可變成本 (18) (15) (22) 毛利 12 10 6 X Y Z 每單位所需MH 6 2 1 預期銷售需求（單位） 2 000 2000 老師以例子闡釋如何管理限制。 9

爲了讓公司賺取最多利潤，計算每項產品應該生產多少及它們各為公司帶來的貢獻毛益？ 作業要求： 公司的生產程序中有限制嗎？ 爲了讓公司賺取最多利潤，計算每項產品應該生產多少及它們各為公司帶來的貢獻毛益？ 公司不希望失去銷售額。假如公司外判餘下無法生產的單位，最高可接受的購貨價是多少？ 老師解釋例子的要求。 10

決策的步驟 找出生產所需的總機器小時，看看公司的最高生產能力是否構成限制。 計算每項產品的每機器小時（MH）的毛利。 決定生產計劃，計算總毛利。 提出方案解決產量不足的問題。 老師解釋決策的步驟。 11

建議答案 由於所需的總機器小時（18,000小時*）超過公司的最高生產力（12,000小時），因此會對公司的生產程序構成限制。 *6 x 2,000 + 2 x 2,000 + 1 x 2,000 老師解釋如何斷定一間公司遇到限制。 12

決定每項產品的生產數量，以及其貢獻的步驟： 步驟一：計算每機器小時的毛利 每單位 X Y Z 毛利 $12 $10 $6 所需機器小時（MH） 6 2 1 每MH毛利 $2 $5 老師解釋在生產程序有限制時，如何判斷產品組合。 13

步驟二：為產品排列生產優先次序。 步驟三：決定每項產品的生產數量 X Y Z 每MH毛利 $2 $5 $6 次序 3 2 1 需耗用MH 2,000 10,000 2,000件產品Y 4,000 6,000 1,000件產品X 14

因此，爲了賺取最多利潤，公司應該生產2000件產品Z、2000件產品Y 及 1000件產品X 。 步驟四：計算總毛利 $6 x 2,000 + $10 x 2,000 + $12 x 1,000 = $44,000 因此，爲了賺取最多利潤，公司應該生產2000件產品Z、2000件產品Y 及 1000件產品X 。 公司並沒有機器小時可以生產餘下的1000件產品X，因此必須將餘下的單位外判，而產品X的最高可接受購貨價是每件$30，等同產品X的售價。 老師解釋總結。 15

課堂練習 意麟公司生產及售賣三樣產品：A、B、C。 有關三樣產品的數據： 單位 A B C 預計需求 1,000 1,500 1,800 每單位 A ($) B ($) C ($) 售價 80 56 70 直接原料 24 15 20 其他可變成本 8 14 4 老師著學生完成課堂練習。 16

課堂練習 三樣產品使用相同的原料，而公司只有4,500公斤貯存，其每公斤的成本為$10。由於原料短缺，公司在未來幾個月無法在本地買到。 甲部分 作業要求： 計算每樣產品耗用每公斤原料的毛利。 公司應該生產哪種產品？從生產所得的總貢獻又是多少？ 老師著學生計算及作出決策。 17

課堂練習 乙部分 為解決產量不足問題，公司可採取兩個方案： (i)公司可從海外購買原料，成本為每公斤$15。 (ii)一間供應商可以按$50、$38以及$35的價格分別供應產品A、B及C。 你認爲公司應該採取哪一個方案？ 18

建議答案 甲部分 1. 每單位 A ($) B ($) C ($) 售價 80 56 70 直接原料 (24) (15) 20 其他可變成本 (8) (14) (4) 毛利 48 27 46 每公斤的貢獻* $20 $18 $23 優先次序 2 3 1 老師解釋甲部分的答案並作出總結。 * 產品A所需的直接原料（公斤）：$24 / $10 = 2.4公斤；因此，產品A的每公斤貢獻：$48 / 2.4 = $20 產品B所需的直接原料（公斤）：$15 / $10 = 1.5公斤；因此，產品B的每公斤貢獻：$27 / 1.5 = $18 產品C所需的直接原料（公斤）：$20 / $10 = 2.0公斤；因此，產品C的每公斤貢獻：$46 / 2.0 = $23 19

建議答案 公司應先生產產品 C ，再生產產品A： 公司應生產產品 C 1,800件及產品 A 375件。總貢獻是$100,800*。 *$18,000 + $82,800 = $100,800 每件 A B C 每公斤毛利 $20 $18 $23 使用原料 900 3,600 總毛利 18,000 82,800 20

建議答案 乙部分 (i) 額外貢獻 = $54,000 (ii) 產品A的貢獻= $(80 – 50) x 625 = $18,750 產品B的貢獻= $(56 – 38) x 1,500 = $27,000 額外貢獻 = $45,750 A B 每單位貢獻* $36 $21 數量 625 1,500 額外貢獻 22,500 31,500 i. 每單位的新貢獻： * 產品A = $(80 – 15 x 2.4 公斤 – 8) = $36 產品B = $(56 – 15 x 1.5 公斤– 14) = $21 21

建議答案 總結： 應採取方案(i)，因爲方案(i)帶來的貢獻較方案(ii)多$8,250* *$54,000 - $45,750 = $8,250 22 22

功課：問題五 老師請學生回家完成問題五。 23

完 24