第七章 聯產品與副產品

基本觀念 對收入有重大貢獻，且為生產之主要目標者為聯產品 製造主要產品所附帶生產，價值較低者稱為副產品 分離點 甲產品 最終產品 乙產品 聯合成本 丙產品 最終產品 可分離成本 對收入有重大貢獻，且為生產之主要目標者為聯產品 製造主要產品所附帶生產，價值較低者稱為副產品

副產品之處理方法 不分攤聯合成本-出售時才認列副產品價值 總收益認定法：將副產品之銷貨收入列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主產品成本減項 淨收益認定法：將副產品之銷貨收入減除副產品之銷管費用、加工成本後，列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主產品成本減項 重置成本法：若副產品可作為其他部門之原料，則以副產品當時之重置成本作為主產品成本減項

副產品之處理方法 分攤聯合成本-分離點產出時即認列副產品價值 回溯成本法或市價法： 副產品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價值-估計分離後加工成本-估計銷管費用-正常利潤 淨銷售價值法 副產品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價值-估計分離後加工成本-估計銷管費用

範例 甲公司本月生產資料如下 主產品 副產品 產量 50,000 10,000 銷量 40,000 9,000 單位售價 10 2 主產品 副產品 產量 50,000 10,000 銷量 40,000 9,000 單位售價 10 2 聯合成本 200,000 - 分離點後加工成本 100,000 5,000 銷售費用占銷貨百分比 10% 10% 正常利潤率 15% 試依下列方法編製本月份損益表 (1)副產品之淨銷貨收入，作為其他收入 (2)副產品之淨銷貨收入，作為主產品成本減項 (3)副產品按回溯成本法分攤聯合成本(主副產品損益分開列示) (4)副產品按淨變現價值作為主產品成本減項

解 (1) (2) 銷貨收入 $400,000 銷貨成本 製造成本總額 $300,000 減：期末存貨 (60,000) (240,000) 銷貨收入 $400,000 銷貨成本 製造成本總額 $300,000 減：期末存貨 (60,000) (240,000) 銷貨毛利 $ 160,000 銷管費用 (40,000) 營業利益 $ 120,000 其他收入-出售副產品淨收入 11,700 本期淨利 $ 131,700 (1) (2) 300,000*1/5=60,000 9,000*2-5,000*9/10 -18,000*10%=11,700 銷貨收入 $400,000 銷貨成本 製造成本總額 $300,000 減：出售副產品淨收入 (11,700) 製造成本淨額 $288,300 減：期末存貨 (57,660) (230,640) 銷貨毛利 $ 169,360 銷管費用 (40,000) 本期淨利 $ 129,360 288,300*1/5=57,660

解 (3) 主 產 品 副 產 品 合 計 銷貨收入 $400,000 $18,000 $418,000 銷貨成本 (3) 主 產 品 副 產 品 合 計 銷貨收入 $400,000 $18,000 $418,000 銷貨成本 聯合成本 $190,000 $10,000 $200,000 分離點後加工成本 100,000 5,000 105,000 製造成本總額 $290,000 $15,000 $305,000 減：期末存貨 (58,000) (1,500) (59,500) 銷貨成本 $232,000 $13,500 $245,500 銷貨毛利 $168,000 $ 4,500 $172,500 銷管費用 (40,000) (1,800) (41,800) 本期淨利 $ 128,000 $ 2,700 $130,700 10,000*2-5,000-20,000*10%-20,000*15%=10,000

解 (4) 銷貨收入 $400,000 銷貨成本 製造成本總額 $300,000 減：出售副產品淨變現價值 (13,000) 銷貨收入 $400,000 銷貨成本 製造成本總額 $300,000 減：出售副產品淨變現價值 (13,000) 製造成本淨額 $287,000 減：期末存貨 (57,400) (229,600) 銷貨毛利 $ 170,400 銷管費用 (40,000) 本期淨利 $ 130,400 10,000*2-5,000-20,000*10%=13,000

聯產品之處理 分離點有市價 市價法：按分離點銷售價值比例分攤聯合成本 實體單位法：按實體單位(重量、體積、長度等)比例分攤聯合成本 平均單位成本法：按生產單位比例分攤聯合成本 加權平均法：將生產單位按權數加權後之比例分攤聯合成本 甲公司經同ㄧ製造程序生產ABCD四種聯產品，本月份聯合成本 $120,000，有關資料如下 產品 產 量 單位售價 單位重量 權數 A 20,000 0.25 1磅 3 B 15,000 3 2磅 12 C 10,000 3.5 2磅 13.5 D 15,000 3 2磅 15 試依各種方法分攤聯合成本

聯產品之處理 分離點無法立即出售下之市價法 假定市價法(淨變現價值法)：按分離點之估計淨銷售價值(假定市價)比例分攤聯合成本 分離點假定市價=估計最終售價-分離後成本(包含加工成本與銷管費用) 固定毛利率之市價法(淨變現價值減正常利潤法) ： 將各聯產品之最終售價減分離後成本及正常毛利之餘額，即為應分攤之聯合成本。各聯產品之毛利率皆按公司之平均毛利率計算

範例 甲公司經同ㄧ製造程序生產ABC三種聯產品，每月份聯合成本$90,000， 無期初期末存貨，其餘生產有關資料如下 產品 產 量 分離點後加工成本 最終售價 A 10,000 $18,000 $6 B 5,000 13,000 8 C 20,000 25,000 5 試作：(1)按假定市價法分攤聯合成本 (2)按固定毛利率之市價法分攤聯合成本 (3)若各聯產品亦可在分離點出售，分離點售價分別為A產品$5，B 產品$4，C產品$3.25，試問各產品應在分離點出售或繼續加 工？公司每月可獲最大毛利為多少？

解 (1) 應分攤之聯合成本 A：60,000-18,000=42,000 90,000*42/144=26,250 B：40,000-13,000=27,000 90,000*27/144= 6,875 C：100,000-25,000=75,000 90,000*75/144=46,875 (2) (200,000-90,000-56,000)/200,000=27% A： 60,000*73%-18,000=25,800 B： 40,000*73%-13,000=16,200 C： 100,000*73%-25,000=48,000 (3) A：(6-5)*10,000=10,000小於18,000不繼續加工 B：(8-4)*5,000=20,000大於13,000繼續加工 C：(5-3.25)*20,000=35,000大於25,000繼續加工。 最大毛利為 ：50,000+40,000+100,000-13,000-25,000- 90,000=62,000