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2 Objectives 研讀本章後，預期可以了解： 帳戶的基本結構 借貸法則 如何於日記簿記錄發生的交易 如何將日記簿分錄過帳至分類帳 如何以分類帳期末的餘額編製試算表，並編製 三種主要財務報表 會計科目的編碼原則
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章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 3 進入本章開始，同學將學習會計的借貸法則、分 錄與過帳的觀念，雖然會計學是會計專業的入門 課程，且在學習過程中或許會有挫折感，但你若 下定決心紮實學習，過程雖然艱辛，果實卻是甜 美的。根據美國商業周刊的報導，會計師事務所 囊括 2007 年與 2008 年美國大學生就業最佳雇主 的前三名。 國內目前有不少的大、中、小型會計師事務所， 由於基層查帳工作的繁重，旺季期間每日工時至 少在 10 個小時以上，加上常態性的假日加班，導 致新鮮人的流動率較高。
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章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 4 進入會計師事務所工作，通常 1 至 3 月的工作內 容為年度財務報表的查核，此段期間有時亦需配 合海外出差，主要係歐美地區、香港及大陸等子 公司之報表查核； 3 至 5 月為營利事業所得稅查 核； 4 月及 10 月則為期中財務報表之核閱； 7 月 及 8 月則為半年報之查核；接近年底之 11 月及 12 月，則為期末查核之準備工作，亦可能包括期 末盤點。稍微空檔的 6 月和 9 月，則會安排訓練 課程以提升員工專業知識，有時事務所亦會在這 段期間補助國內外旅遊，犒賞員工的辛勞。以上 的工作內容代表會計師事務所充實、緊湊且忙碌 的專業生涯。
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章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 5 許多剛畢業的社會新鮮人，若能先到會計師事務 所磨練，獲取寶貴的專業工作經驗，則可以在累 積一定資歷後，轉任企業會計部門從事相關的經 辦會計，假以時日，再配合自己專業成長及更多 磨練，亦可成為會計長或財務長。若選擇在事務 所作長期發展，例如於四大會計師事務所，則一 般模式為審計員（第 1 年） → 中級審計員（第 2 年） → 高級審計員（第 3 年） → 主任（第 4 年） → 副理（第 5 ～ 6 年） → 經理（第 7 ～ 9 年） → 協理（第 10 ～ 11 年） → 合夥會計師（第 12 年） 。
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章首故事 版權所有 禁止以任何形式複製 6 當然也可以考慮內部轉調至稅務或其他顧問服務 部門，甚或派駐海外之國際轉調，作為升任合夥 會計師的基石。不過，不要忘了，到達某一層級 以後的再陞遷，往往取決於外語程度與團隊能力 的人格特質，特別是在全球經濟的脈動下，更需 要不斷強化和提升語言能力。
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8 3.1 會計科目與借貸法則 將會計恆等式「資產 = 負債 + 業主權益」的基本關係 演化為： 將會計恆等式「資產 = 負債 + 業主權益」的基本關係 演化為： 資產 + 費用 = 負債 + 期初 + 期初 + 期初 + 收入 股本 保留盈餘 股東權益 股本 保留盈餘 股東權益 資產 + 費用 = 負債 + 股本 ( 包括 + 期初 + 收入 期初股本與 保留盈餘 期初股本與 保留盈餘 本期投資 ) 本期投資 )
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版權所有 禁止以任何形式複製 9 3.1 會計科目與借貸法則 資產 = 負債 + 股東權益 （式 3-1 ） 資產 = 負債 + 股東權益 （式 3-1 ） 資產 + 費用 = 負債 + 股本 + （期初） + 收入 （式 3-2 ） 保留盈餘 保留盈餘 左方 = 右方 借方 = 貸方
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版權所有 禁止以任何形式複製 10 恆等式方式：帳戶方式： 現金 (3)+1,000,000(3)1,000,000(5)100,000 (5)-100,000(9)100,000(7)20,000 (7)-20,000(10)100,000(8) 30,000 (8)-30,000 (12)70,000 (9)+100,000 (10)+100,000980,000 (12) -70,000 帳戶左方 （借方） 帳戶右方 （貸方） 期末餘額 980,000 3.1 會計科目與借貸法則 表 3-1 比較恆等式與帳戶方式記錄現金增減 表 3-1 比較恆等式與帳戶方式記錄現金增減
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版權所有 禁止以任何形式複製 11 表 3-2 比較恆等式與帳戶方式記錄應付帳款增減 表 3-2 比較恆等式與帳戶方式記錄應付帳款增減 恆等式方式：帳戶方式： 應付帳款 (6) 100,000(8)30,000(6)100,000 (8) － 30,000 期末餘額 70,000 帳戶左方 （借方） 帳戶右方 （貸方） 3.1 會計科目與借貸法則
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版權所有 禁止以任何形式複製 12 3.1 會計科目與借貸法則 資產 + 費損 = 負債 + 股本 + 保留盈餘 + 收益 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 ＋－ + －－＋－＋－＋－＋ 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 正常餘額正常餘額 表 3-3 借貸法則
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版權所有 禁止以任何形式複製 13 3.1 會計科目與借貸法則 3.1 會計科目與借貸法則
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版權所有 禁止以任何形式複製 14 日期 科目及摘要索引借方金額貸方金額 月日 11 現金 股本 業主出資成立動畫設計 1,000,000 3.2 會計分錄與過帳 : 日記簿與分帳 表 3-5 日記簿的格式
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版權所有 禁止以任何形式複製 15 茲再以圖 3-1 描述會計分錄（記於日記簿）與過帳（記於分類 帳）之程序及彼此的關聯。 3.2 會計分錄與過帳 : 日記簿 與分類帳
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版權所有 禁止以任何形式複製 16 T 字帳（ T account ）是分類帳格式的簡 化，在分析交易，編製分錄的過程中相 當有用。前述過帳的程序，可以用 T 字 帳取代分類帳如下： 現金 1 股本 51 (3)1,000,000(3)1,000,000 3.2 會計分錄與過帳 : 日記簿與分類帳
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版權所有 禁止以任何形式複製 17 表 3-7 1 月 31 日之試算表 動畫設計公司 試算表 XX 年 1 月 31 日 借 方 貸 方 101 現金＄ 980,000 105 應收帳款 50,000 120 辦公用品 20,000 150 電腦設備 200,000 201 應付帳款 $70,000 301 股本 1,100,000 305 保留盈餘（期初） 0 401 設計動畫收入 150,000 501 薪資費用 30,000 502 房租費用 40,000 合計 $1,320,000 3.3 試算表
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版權所有 禁止以任何形式複製 18 表 3-8 會計科目表 動畫設計公司 會計科目表 資產負債表科目 資產負債 101 現金 201 應付帳款 105 應收帳款 120 辦公用品股東權益 150 電腦設備 301 股本 305 保留盈餘 3.4 會計科目表
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版權所有 禁止以任何形式複製 19 動畫設計公司 會計科目表 損益表科目 收入 401 動畫設計收入 費用 501 薪資費用 502 房租費用 503 廣告費用 3.4 會計科目表 表 3-8 會計科目
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版權所有 禁止以任何形式複製 20 表 3-9 大型公司部分會計科目表 ─ 以應收帳款為例 應收帳款明細 超大公司 x1 年 12 月 31 日 會計科目代碼說 明 金額 應收帳款 - 關係人 105101 應收帳款 - 甲客戶＄ 200 105102 應收帳款 - 乙客戶 400 1051 ＄ 600 3.4 會計科目表
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版權所有 禁止以任何形式複製 21 應收帳款明細 超大公司 x1 年 12 月 31 日 應收帳款 - 非關係人 105203 應收帳款 - 丙客戶＄ 800 105204 應收帳款 - 丁客戶 900 1052 ＄ 1,700 105 ＄ 2,300 3.4 會計科目表 表 3-9 大型公司部分會計科目表 ─ 以應收帳款為例
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版權所有 禁止以任何形式複製 22 摘 要 本章首先介紹會計科目，會計科目有時又稱「帳 戶」，在會計學上稱帳戶的左方為借方，右方為 貸方（「左借右貸」）。前一章的會計恆等式也 可以改為以帳戶形式記錄：資產與費用增加時記 錄在帳戶的借方，減少時記錄於貸方；負債、股 東權益與收入增加時記錄在帳戶的貸方，減少時 記錄於借方。
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版權所有 禁止以任何形式複製 23 摘 要 會計處理的第一步驟為編製會計分錄，按交易發 生之順序，於日記簿上記錄日期、借方科目與金 額、貸方科目與金額以及交易的解釋，索引欄則 在過帳時再記錄即可。會計記錄的第二個步驟則 是過帳：將日記簿借貸兩方之金額分別過帳至相 關分類帳的借方與貸方，並應在日記簿索引欄記 錄該分錄過至哪些帳戶（科目在分類帳上的頁碼 ），且在分類帳索引欄記錄該筆金額是由日記簿 第幾頁過帳的結果。
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版權所有 禁止以任何形式複製 24 摘 要 所有日記簿分錄過帳至分類帳後，即可編製試算 表。編製試算表時將所有借方餘額之分類帳金額 寫在試算表借方，貸方餘額之分類帳金額寫在試 算表貸方，並確認借方總額等於貸方總額。如此 編製的試算表與第 3 章的試算表一模一樣，後續編 製主要財務報表之程序也完全一樣。
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版權所有 禁止以任何形式複製 25 摘 要 本章並說明會計科目編號的原則，大致上係以資 產、負債、股東權益、收益與費損的順序編號， 例如資產 1×××× 、負債 2×××× 、股東權益 3×××× 、 收益 4×××× 與費損 5×××× ，企業需要幾個位數編 號端視其業務之複雜度而定。
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