中级财务会计.

中级财务会计

　　　　第一章　　总论

§1-1 会计环境与财务会计一．现代会计的构成１.财务会计（对外报告会计）２.管理会计（对内报告会计）
财务会计对日常经济业务进行确认、计量、记录，并向企业外部同企业有经济利害关系的政府有关部门、企业和个人提供企业一定日期的财务状况和一定时期经营成果的信息。２.管理会计（对内报告会计）　　管理会计是适应现代企业管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。

二、财务会计与管理会计的区别内容所提供信息方面财务会计管理会计
遵循基础侧重点服务对象提供形式性质财务会计着重反映过去的经济事项着重为企业外部信息使用者服务有固定报表格式，并对报表具体内容有规定要符合会计原则的要求严格遵循企业会计准则的规范要求管理会计着重预计和评估未来的经济事项着重为企业内部管理者服务格式灵活、内容多变客观性和可验证性远不能达到会计准则的要求，其相关性的价值要远高于信息的客观性和可验证性。不受准则和制度的制约

对各项会计处理内容所做出的方法性指导要求
三、财务会计的概念框架目的为满足不同会计信息利用者的各种需要会计核算的一般原则财务会计概念框架基本准则会计要素准则会计准则一般业务准则具体准则特殊行业的特定业务准则报告准则具体操作方法对各项会计处理内容所做出的方法性指导要求

1-2 财务会计的信息质量特征一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性

一、会计核算的基础工作（一）权责发生制（二）配比原则 §1-3 会计核算的基础工作和基本前提
要求企业凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（二）配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

二、会计核算的基本前提（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量

§1-4 会计要素及其确认与计量一、资产二、负债三、所有者权益
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、负债负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

四、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

各项会计要素之间存在一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式，称做会计等式。
七、会计等式各项会计要素之间存在一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式，称做会计等式。资产、负债、所有者权益三个会计要素构成的会计等式为：资产=负债+所有者权益

　　　　　第二章　货币资金

§１现金一、现金特征二、库存现金管理要求三、现金收支管理规定及核算（一）现金使用范围（二）库存现金的限额规定（一）核算程序
§１现金一、现金特征二、库存现金管理要求（一）现金使用范围（二）库存现金的限额规定三、现金收支管理规定及核算（一）核算程序（二）科目设置及核算

1.现金收入业务处理： 2.现金支出业务处理： 3.现金清查中现金长款的业务处理：借：现金贷：银行存款/营业收入/营业外收入等科目
借：管理费用/应付职工薪酬/营业外支出等科目贷：现金 3.现金清查中现金长款的业务处理：贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因后按规定转账，如为应付他人款项：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款若无法查明原因，报经主管人员批准后，转作收入处理。贷：营业外收入

4.现金清查中现金短款的业务处理：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：现金如为应收其他个人款：借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢如无法查明原因，报经主管人员批准后，作费用处理：借：管理费用

§２银行存款一、银行存款概念二、银行存款管理要求（一）银行存款内部控制规范要求（二）银行存款账户的管理

账户名称业务范围基本存款一般存款临时存款专用存款
一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。一般存款企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款专用存款账户是企事业单位因特定用途需要开立的账户。

三、银行存款的核算（一）银行存款科目设置（二）银行存款的核算（三）银行存款清查及余额调节（四）无法收回款项的核算

四、银行转账结算方式方式签发人付款条件付款期限及适用范围银行汇票出票银行见票时按实际结算金额无条件支付 1个月商业汇票
出票人指定日期无条件支付确定金额最长不得超过六个月银行本票银行申请人承诺在见票时无条件支付确定金额最长不得超过两个月，同一票据交换区域内使用支票委托办理支票存款业务银行见票时无条件支付确定金额 10日信用卡商业银行持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费透支期限最长为60天汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人委托收款付款单位收到开户银行转来的委托收款凭证及债务证明确认之后通知银行付款付款单位应在收到委托收款通知次日起3日内，通知银行付款托收承付购货单位开户银行收到结算凭证后通知购货单位承认付款验单付款承付期三天验货付款承付期十天

§3.其他货币资金一、外埠存款企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款
收到采购员交来购货发票等报销凭证时：借：材料采购等科目贷：其他货币资金—外埠存款将多余款项转回时：借：银行存款

二、银行汇票存款取得银行汇票时：借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款企业以银行汇票支付款项：借：在途物资等科目
贷：其他货币资金—银行汇票银行汇票使用完毕，如银行汇票有余额：借：银行存款汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时：

三、银行本票存款四、信用证保证金存款企业取得银行本票后：借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款企业使用银行本票时：
借：材料采购等有关科目贷：其他货币资金—银行本票本票超过付款期等原因而要求退款时：借：银行存款四、信用证保证金存款企业向银行交纳保证金时：借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单时：贷：其他货币资金—信用证保证金

五、信用卡存款六、存出投资款企业取得信用卡信用卡：借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用：
借：有关科目贷：其他货币资金——信用卡企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时：借：其他货币资金—信用卡六、存出投资款企业划出资金时：借：其他货币资金—存出投资款购买股票、债券等时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金—存出投资款

一、外币业务账户的设置及会计核算的基本程序二、企业应当在附注中披露与外币折算有关的信息
§4 外币业务一、外币业务账户的设置及会计核算的基本程序二、企业应当在附注中披露与外币折算有关的信息 1.企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。 2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 3.计入当期损益的汇兑差额。 4.处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。

　　　　第三章　应收项目

§1 应收账款一、应收账款的计价（一）商业折扣（二）现金折扣
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（二）现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。

4.如果应收账款改用商业汇票结算，收到承兑商业汇票时：
二、应收账款的核算 1.企业发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入等科目应交税费—应交增值税（销项税额） 2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款 3.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费：贷：银行存款等科目收回代垫运费时：借：银行存款贷：应收账款 4.如果应收账款改用商业汇票结算，收到承兑商业汇票时：借：应收票据

三、应收款项的减值 1.估计坏账损失的方法 2.坏账准备计提的账务处理（一）应收款项减值损失的确认（二）应收款项减值损失的计量
（三）应收款项减值损失的核算 1.估计坏账损失的方法 2.坏账准备计提的账务处理（1）当期应计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额：借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备（2）当期应计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额：借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备

（3）企业确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销时：
借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款等科目（4）已确认并转销的应收款项又收回时：借：应收账款/其他应收款等科目贷：坏账准备借：银行存款【例】长荣公司2007年末应收账款余额为元，提取坏账准备的比例为5‰；第二年发生了坏账损失3 000元，其中A单位500元，B单位2 500元，年末应收账款为元；第三年，已冲销的上年B单位应收账款2 500元又收回，期末应收账款元。则长荣公司应作如下会计分录：

第一年提取坏账准备时：借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备第二年冲销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款—A单位 —B单位第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备时：当期应提取的坏账准备= *5 ‰ =3 500（元）借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备第三年，上年冲销的B单位账款2 500元又收回入账时：借：银行存款贷：坏账准备第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备时：当期应提取的坏账准备= ×5‰ = （元）借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备

§2 应收票据一、不带息应收票据的核算二、带息应收票据的核算收到开出、承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）商业汇票到期时：借：银行存款贷：应收票据二、带息应收票据的核算企业收到开出、承兑的商业汇票时：

三、应收票据转让的核算按期计提商业汇票利息时：借：应收票据贷：财务费用商业汇票到期时：借：银行存款贷：应收票据财务费用
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购等科目应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据

四、应收票据贴现的核算 1.应收票据贴现相关项目的计算公式 2.应收票据贴现的账务处理
票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）贴现息=票据到期价值×贴现利率×贴现期贴现所得金额=票据到期价值－贴现息 2.应收票据贴现的账务处理（1）持未到期的不带息应收票据向银行贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（应收票据的面值）（2）如为带息应收票据：贷：应收票据（应收票据的账面价值）

§3 预付账款及其他应收款一、预付账款的核算二、其他应收款的核算借：预付账款贷：银行存款收到所购物资时：
企业因购物资而发生预付款项时：借：预付账款贷：银行存款收到所购物资时：借：材料采购（或原材料、库存商品等）科目应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际应付金额）需补付款项时：退回多付的款项时：借：银行存款贷：预付账款二、其他应收款的核算

§4 应收债权出售和融资一、应收债权出售和融资的核算原则
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益，否则作为应收债权为质押的借款进行会计处理。

二、以应收债权为质押取得借款的核算企业将其应收债权提供给银行作为向银行借款质押时，企业应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。借：银行存款贷：短期借款企业发生的借款利息的会计处理：借：财务费用贷：银行存款企业向银行等金融机构偿付借入款项本息时的会计处理：短期借款（实际质押借款本金）贷：银行存款（实际偿付借款本息之和）会计期末，企业应根据债务单位的情况，按规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。

三、应收债权出售的核算（二）附追索权的应收债权出售的核算企业实际收到银行等金融机构的款项时：借：银行存款（实际收到的款项）
（一）不附追索权的应收债权出售的核算企业实际收到银行等金融机构的款项时：借：银行存款（实际收到的款项）其他应收款坏账准备（售出应收债权已提取的坏账准备金额）财务费用(应支付的相关手续费的金额) 贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）上述分录借贷方差额借记“营业外支出——应收债权融资损失”或贷记“营业外收入——应收债权融资收益”科目。（二）附追索权的应收债权出售的核算企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。企业应按照以应收债权为质押取得借款的会计处理原则进行核算。

四、应收债权贴现的核算 1.如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，附有追索权，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 2.如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，不附追索权，申请贴现的企业不负有任何还款责任时，应视同应收债权的出售处理。

　　　　第四章存货

§1 存货的概念及分类一、存货的概念二、存货的分类（一）存货的特征（二）存货的确认（一）存货按经济内容分类（二）存货按其来源分类
（三）存货按其存放地点

§2 存货的计价一、按实际成本计价二、按计划成本计价三、存货的期末计价（一）收入存货的计价（二）发出存货的计价
（一）成本与可变现净值孰低法的含义（二）成本与可变现净值孰低法下存货价值的确定（三）成本与可变现净值比较的方法

（四）成本与可变现净值孰低法的账务处理第一次提取和以后补提存货跌价准备时：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备
转回存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：存货跌价损失——计提的存货跌价准备

§3 原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）科目设置（二）原材料收入的核算 1.外购原材料（1）收料的同时付款或开出商业汇票：
借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目（2）购货发票及账单已经收到，但原材料尚未到达或尚未验收入库：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）待原材料到达、验收入库以后，再根据收料单：借：原材料贷：在途物资（3）原材料已到达并验收入库，款项尚未支付，有以下两种情况： 1）原材料已到发票账单也收到，企业存款不足或其他原因而暂未付款。 2）材料已到达并验收入库，但因发票账单未收到，因而尚未付款。

7月14日，丙材料的增值税专用发票已到，货款30 000元，增值税额5 100元，货款、税款均以银行汇票支付。
【例】2008年6月10日，甲公司从乙公司购入A材料一批，材料已验收入库，月末尚未收到发票账单和结算凭证，该批丙材料的估计成本25 000元。 6月10日暂不入账。 6月30日按估计成本：借：原材料—A材料贷：应付账款─暂估应付账款 7月1日（下月初）用红字冲销时：借：原材料—A材料贷：应付账款─暂估应付账款 7月14日，丙材料的增值税专用发票已到，货款30 000元，增值税额5 100元，货款、税款均以银行汇票支付。借：原材料—A材料应交税费─应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票存款

2.自制原材料完工并验收入库时：借：原材料（实际成本）贷：生产成本（实际成本） 3.企业接受投资者投入的原材料：借：原材料（投资合同或协议约定的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本） 4.企业的各种原材料，应定期清查盘点。发现盘盈的原材料：借：原材料（实际成本或估计价值）贷：待处理财产损溢（盘盈的实际成本或估计价值）经查明原因，并根据企业的管理权限批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用 5.企业以委托加工、非货币性资产交换、债务重组方式增加的原材料的核算

（三）原材料发出的核算 1.主要用于产品的生产，管理部门、销售部门等领用原材料：借：生产成本／管理费用等有关科目贷：原材料
2.基建部门、福利部门等领用原材料：借：在建工程／应付职工薪酬等科目贷：原材料（实际成本） 3.出售原材料：借：银行存款等科目贷：其他业务收入应交税费 —应交增值税（销项税额）结转时：借：其他业务成本

二、原材料按计划成本计价 1.外购原材料（一）主要科目设置（二）原材料收入的核算（1）收料的同时付款或开出商业汇票，原材料验收入库后：
借：材料采购应交税费 —应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目同时：借：原材料（借或贷）材料成本差异贷：材料采购（2）先付款或开出、承兑商业汇票：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目原材料到达验收入库以后，根据收料单：（借或贷）材料成本差异

4.企业以委托加工、非货币性资产交换、债务重组、盘盈方式收入的原材料的核算
（3）原材料已到达并验收入库，款项尚未支付。 1）原材料已到，发票账单已收到，企业存款暂未付款。借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：原材料（计划成本）（借或贷）材料成本差异贷：材料采购（实际成本） 2）材料已到达并验收入库，但因发票账单未收到，因而尚未付款。 2.自制原材料完工并验收入库时：贷：生产成本（实际成本） 3.企业对接受投资者投入的原材料：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本） 4.企业以委托加工、非货币性资产交换、债务重组、盘盈方式收入的原材料的核算

（三）原材料发出的核算借：生产成本／制造费用／销售费用／管理费用等科目贷：原材料基建、福利部门部门领用原材料：
借：在建工程／应付职工薪酬结转发出材料应负担的材料成本差异时，如果实际成本大于计划成本，借记上述有关科目，贷记“材料成本差异”科目，如果实际成本小于计划成本，借记“材料成本差异”科目，贷记上述有关科目。

§4 库存商品一、工业企业库存商品的核算（一）科目设置（二）工业企业库存商品的账务处理工业企业生产完工入库的库存商品：借：库存商品
§4 库存商品一、工业企业库存商品的核算（一）科目设置（二）工业企业库存商品的账务处理工业企业生产完工入库的库存商品：借：库存商品贷：生产成本结转已销商品的销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品对于不满足收入条件的发出商品：借：发出商品发出商品满足收入确认条件时，再结转销售成本：贷：发出商品

二、商业企业库存商品的核算（一）主要科目设置（二）商业企业库存商品的账务处理 1.数量进价金额核算法（1）商品采购的核算
在数量进价金额核算法下，企业购进商品时：借：材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目商品验收入库时：借：库存商品贷：材料采购（2）商品销售成本的计算和结转借：主营业务成本贷：库存商品

2.售价金额核算法（1）商品采购的核算 1）先收到结算凭证、支付货款而商品尚未到达：借：商品采购（结算凭证注明的价款）
应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的价税合计）收到商品时：借：库存商品贷：商品采购商品进销差价 2）商品先到达企业，验收入库，而结算凭证未到，未支付货款的情况，比照原材料相同情况的核算。

（2）商品销售成本的计算和结转采用售价金额核算商品的零售企业，平时按商品的销售额随时结转成本。结转已销商品成本时：
借：主营业务成本（售价）贷：库存商品借：商品进销差价（已销商品应分摊的进销差价）贷：主营业务成本本期已销商品应分摊进销差价=本期商品的销售收入×进销差价率本期销售商品实际成本=本期销售商品的实际收入—本期已销商品应分摊进销差价

§5 其他存货一、包装物和低值易耗品 1、收入的核算 2. 领用和摊销的核算（一）包装物和低值易耗品的概念
（二）包装物和低值易耗品的核算 1、收入的核算借：周转材料应交税费──应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目 2. 领用和摊销的核算（1）领用、摊销的核算 1）一次摊销法，领用时：借：生产成本／制造费用／管理费用／其他业务成本等科目贷：周转材料

2）五五摊销法当领用包装物和低值易耗品时：借：周转材料—在用贷：周转材料—在用借：制造费用贷：周转材料—摊销报废时：借：现金（残料价值）贷：制造费用（残料价值）借：周转材料—××××摊销（残料价值）贷：周转材料—在用低值易耗品（残料价值）（2）领用随同产品出售不单独计价的包装物包装物发出时，将其成本作为包装费用，计入销售费用科目。（3）领用随同产品出售并单独计价的包装物领用随同产品出售，单独计价的包装物，其成本记入其他业务成本科目。

3.包装物出租和出借的核算（1）包装物出租的核算出租包装物收取押金时：借：现金贷：其他应付款收取租金时：借：现金／银行存款
贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料（2）包装物出借的核算 4.包装物和低值易耗品维修和报废的核算

二、委托加工物资 1.主要科目设置 2.委托加工物资的核算（一）委托加工物资的计价（二）委托加工物资的核算企业发出委托加工物资时：
借：委托加工物资贷：原材料／库存商品等科目企业支付的加工费、运杂费等：借：委托加工物资（支付的加工费、运杂费金额）贷：银行存款等科目支付的增值税和消费税处理。

三、自制半成品（一）科目设置（二）自制半成品核算企业生产完成并验收入库的自制半成品：借：自制半成品贷：生产成本
生产车间从半成品库领用半成品加工时：借：生产成本贷：自制半成品企业委托外单位加工发出自制半成品时：借：自制半成品—委托加工半成品贷：自制半成品—库存半成品支付外部加工费和外地运杂费时：贷：银行存款加工完成验收入库时：借：自制半成品—库存半成品贷：自制半成品—委托加工半成品

§6 存货清查一、存货盘盈、盘亏和毁损的核算（一）存货盘盈的核算
借：存货有关科目贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢报经有关部门批准后可以冲减管理费用：借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢贷：管理费用【例】甲企业进行存货清查时，发现某产品盘盈10公斤，计划单位成本为19元／千克，合计190元，应作如下分录：借：库存商品贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢经批准作为冲减管理费用处理：借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢贷：管理费用

（二）存货盘亏、毁损的核算企业盘亏、毁损的存货在报经批准前：借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢贷：库存商品等科目
应交税费—应交增值税（进项税额转出）批准后分别以下情况处理： 1.属于正常情况下发生的定额内短缺，批准后转入“管理费用”科目。 2.属于超定额的，并能确定过失人的，由过失人负责赔偿；如属于保险责任范围的，应由保险公司负责赔偿，按其金额转入“其他应收款”科目；不能确定过失人的短缺、毁损，按其金额转入“管理费用”科目。 3.存货因遭受不可抗拒的自然灾害，扣除保险公司赔偿款和残料价值后的净损失，转入“营业外支出”科目；收回的残料价值转入“原材料”科目。

§7 非货币性资产交换换入原材料一、基本概念二、以非货币性资产交换换入原材料的计价 1. 货币性资产和非货币性资产的区别标准
2.公允价值 3.非货币性资产交换二、以非货币性资产交换换入原材料的计价 1.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入原材料的成本。 2.非货币性资产交换未同时满足具有商业实质且公允价值能够可靠计量这两个条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入原材料的成本。

（一）不涉及补价的非货币性资产交换换入原材料
三、以非货币性资产交换换入原材料的核算（一）不涉及补价的非货币性资产交换换入原材料借：原材料（换入原材料的公允价值或账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：换出资产的相关科目（换出资产的公允价值）银行存款等科目（支付的相关税费） #换出资产的公允价值与账面价值之间的差额应确认为当期损益。【例】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司拥有轿车一辆，原价为80 000元，已提折旧20 000元，计提减值准备5 000元，该轿车公允价值为50 000元。现以此轿车换取乙公司的A材料一批，该材料账面余额为40 000元，原购进时的增值税进项税额为6 800元，公允价值和计税价格均为50 000元。甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票，并为此项交易支付相关税费1 000元。该交易中公允价值计量可靠，且交易具有商业实质。

A公司作如下会计分录：借：固定资产清理 60 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 80 000 借：固定资产 1 000
借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产贷：银行存款借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：原材料──A材料 (50 000－50 000×17%+1 000) 应交税费──应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理借：营业外支出贷：固定资产清理

（二）涉及补价的非货币性资产交换换入原材料
1.收到补价的企业【例】黄河公司和长江公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。黄河公司决定用本公司生产的甲商品一批交换长江公司的乙材料一批。甲商品账面余额为20 000元，原购进时的增值税进项税额为3 400元，公允价值和计税价格为30 000元。乙材料账面余额为元，增值税税率为17％，原购进时的增值税进项税额为4 080元，公允价值和计税价格为27 000元。A公司支付相关费用1 000元，长江公司向黄河公司支付补价3 000元，B公司支付相关费用600元。双方均开具了增值税专用发票。该交易中公允价值计量可靠，且交易具有商业实质。借：原材料──乙材料（）应交税费──应交增值税（进项税额）（27 000×17％）银行存款贷：主营业务收入应交税费──应交增值税（销项税额）银行存款借：主营业务成本贷：库存商品

2.支付补价的企业【例】甲公司决定以长期股权投资交换乙公司的A材料一批。该投资投资成本为元，公允价值元，换取C公司甲材料一批，甲材料账面价值为90 000元，公允价值和计税价格均为元，A公司向C公司支付补价20 000元，C公司向A公司开具增值税专用发票。该交易中公允价值计量可靠，且交易具有商业实质。借：原材料─甲材料（－20 400）应交税费─应交增值税（进项税额）20 400（ ×17％）投资收益  贷：长期股权投资─B公司普通股银行存款

　　　　第五章对外投资

§1 对外投资的性质和分类一、投资的概念及特点二、投资的分类（一）按照投资性质分类（二）按照投资对象的变现能力分类
（三）按照投资目的分类

§2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（一）科目设置（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的核算取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款（实际支付的金额）

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产现金股利和利息核算
借：应收股利／应收利息（宣告发放的现金股利或债券投资的票面利率计算的利息收入）贷：投资收益三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值高于其账面余额的差额）

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量
借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产—成本按该项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

§3 长期股权投资一、长期股权投资的内容及特点二、长期股权投资的类型三、长期股权投资核算的科目设置 1.控制。 2.共同控制。
§3 长期股权投资一、长期股权投资的内容及特点二、长期股权投资的类型 1.控制。 2.共同控制。 3.重大影响。 4.无控制、无共同控制且无重大影响。三、长期股权投资核算的科目设置

四、长期股权投资取得的核算（一）合并方式取得长期股权投资 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产或负债科目（支付的合并对价的账面价值）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）资本公积不足冲减的，调整留存收益 2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值）贷：有关资产或负债科目（付出的资产、发生或承担负债的账面价值）

（二）非合并方式取得长期股权投资五、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念（二）成本法的核算
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。五、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念（二）成本法的核算 1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。

2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。
（1）投资年度的利润或现金股利处理 ①投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份÷全年月份 ②应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派利润或现金股利×投资企业持股比例—投资企业投资年度应享有的投资收益（2）投资年度以后的利润或现金股利处理 ①应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利—投资后至本年末止被投资单位累积实现净损益）×投资企业持股比例—投资企业已冲减的投资成本 ②应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利—应冲减投资成本金额

六、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念（二）权益法的核算
1.初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理【例5-1】A公司于20×7年1月1日以80万元投资B企业普通股，占B公司普通股的30%，B公司20×7年1月1日的所有者权益账面价值200万元，公允价值为230万元。假定无其他因素的影响。长期股权投资的初始投资成本元>应享有B公司当日的所有者权益公允价值份额元（ ×30%）。借：长期股权投资——B公司（投资成本）贷：银行存款

【例5-2】沿用【例5-1】资料，假定A公司支付的价款是60万元，其他情况不变。长期股权投资的初始投资成本元<应享有B公司当日的所有者权益公允价值份额元（ ×30%）。借：长期股权投资——B公司（成本）贷：银行存款借：长期股权投资——B公司（成本）贷：营业外收入 2.投资企业在被投资单位实现净损益和宣告分派现金股利或利润的处理（1）应考虑的调整因素：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。期末：借：长期股权投资—损益调整（按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额）贷：投资收益

【例5-3】沿用【例5-1】的资料，假定A公司20×7 年1 月1 日取得投资时，B公司的固定资产公允价值为70 万元，账面价值为40 万元，即B公司其他资产的账面价值与公允价值相同。固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司20×7 年度利润表中净利润为50万元，已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为4万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为7万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为15（50×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为47（50-3）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为14.1（47×30％）万元。借：长期股权投资——B公司（损益调整）贷：投资收益（2）企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

期末：借：投资收益（被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额）贷：长期股权投资—损益调整
如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复长期股权投资的账面价值。【例5-4】沿用【例5-1】的资料，假定B公司20×8年度利润表中净亏损为400万元，20×9年度利润表中净利润为300万元。假定无其他因素的影响。（1）20×8年12月31 日 A公司应承担的损失=（-400-3）×30％=-120.9万元长期股权投资的账面价值= =94.1万元借：投资收益贷：长期股权投资——B公司（损益调整）未确认的亏损= =26.8万元记入备查簿。（2）20×9年12月31日 A公司应享有收益=（300-3）×30％=89.1万元 A公司应确认的净收益= =62.3万元借：长期股权投资—B公司（损益调整）贷：投资收益—股权投资收益

被投资单位宣告分派现金股利或利润：借：应收股利（按持股比例计算应享有的份额）贷：长期股权投资—损益调整（按持股比例计算应享有的份额）收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 3.被投资单位的除净损益以外的其他所有者权益变动时的处理在持股比例不变的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资—所有者权益其他变动（按持股比例计算应享有的份额）贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例计算应享有的份额）

七、长期股权投资的减值及处置（一）长期股权投资的减值（二）长期股权投资的处置
企业应当定期对长期股权投资进行检查，如果长期股权投资的账面价值高于可收回金额的：借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备（长期股权投资的账面价值与可收回金额的差额）贷：长期股权投资减值准备（二）长期股权投资的处置借：银行存款（所收到的处置收入）贷：长期股权投资（长期股权投资的账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）（借或贷）：投资收益如果处置的长期股权投资已计提减值准备，则应同时结转。

§4 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资取得成本的确定（一）持有至到期投资的概念
（二）持有至到期投资的划分条件（三）持有至到期投资的科目设置二、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资取得成本的确定企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资—成本（投资面值）应收利息（已到付息日但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额）

（二）持有至到期投资的计息（三）持有至到期投资的减值（四）持有至到期投资的处置
1.持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日：借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额） 2.持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日：借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 3.实际收到分期付息的持有至到期投资利息时，冲减已计算的“应收利息”科目；实际收到到期还本付息的债权投资利息时，则冲减持有至到期投资的账面价值。（三）持有至到期投资的减值（四）持有至到期投资的处置

§5 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念二、科目设置三、可供出售金融资产取得的核算四、期末公允价值调整的核算
借：可供出售的金融资产—成本应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）四、期末公允价值调整的核算五、可供出售金融资产出售的核算借：银行存款（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息（可供出售的金融资产的账面余额）借或贷：资本公积—其他资本公积（差额）投资收益（差额）

§6 投资性房地产一、投资性房地产定义及特征二、投资性房地产的核算 1.成本模式计量的投资性房地产（一）投资性房地产取得
（二）投资性房地产的后续计量（三）投资性房地产的转换（四）投资性房地产的处置 1.成本模式计量的投资性房地产处置采用成本模式计量的投资性房地产时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入（实际收到的金额）借：投资性房地产累计折旧（摊销）（累计折旧或累计摊销）其他业务成本（差额）贷：投资性房地产（账面余额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

2、公允价值模式计量的投资性房地产处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入
借：其他业务成本（该项投资性房地产的账面余额）贷：投资性房地产—成本贷或借：投资性房地产（公允价值变动）同时：借或贷公允价值变动损益（公允价值变动）贷或借：其他业务收入借：资本公积—其他资本供给（转换日记入资本公积的金额）

【例5-6】甲公司20×7年1月1日将一幢临街的厂房，用于对外出租，该厂房的账面余额为2 000万元，已计提的累计折旧为800万元，当日同类房地产的市价为1 500万元。甲公司于20×7年12月31日，收回该项房地产，并以2 000万元的价格对外转让。转换时：借：投资性房地产——成本累计折旧贷：固定资产资本公积——其他资本公积借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务收入

　　　　第六章固定资产

§1固定资产性质与分类一、固定资产的概念二、固定资产的分类三、固定资产的确认

§2 固定资产增加一、固定资产核算的科目设置二、外购固定资产核算（1）企业购入不需要安装的固定资产：借：固定资产贷：银行存款
§2 固定资产增加一、固定资产核算的科目设置二、外购固定资产核算（1）企业购入不需要安装的固定资产：借：固定资产贷：银行存款（2）企业购入需要安装的固定资产：借：在建工程（购入的固定资产取得成本） A.支付安装调试费时：借：在建工程（实际支付的安装调试费） B.达到预定可使用状态时：贷：在建工程 C.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的：借：固定资产／在建工程（应付购买价款的现值）未确认融资费用（支付的金额与购买价款现值的差额）贷：长期应付款（应支付的金额）

【例6-1】长荣公司以银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明买价为300 000元，增值税额51 000元，支付运输费10 000元，支付安装费40 000元。
（1）购入进行安装时：借：在建工程贷：银行存款（2）支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款（3）设备安装完毕交付使用时：确定的固定资产成本为 = 元借：固定资产贷：在建工程

三、自行建造固定资产核算 1.自营工程 2.出包建造（1）购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时：
借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料时：贷：原材料（4）在建工程领用本企业生产的商品时：贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额） 2.出包建造

四、盘盈固定资产核算（1）盘盈固定资产时：（2）结转为留存收益时：
【例6-6】A公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为20 000元。按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）盘盈固定资产时：借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润

五、融资租赁租入固定资产核算六、固定资产存在弃置义务七、其他方式取得的固定资产（一）融资租赁认定（二）融资租赁租入的固定资产
借：固定资产／在建工程未确认融资费用（借贷方差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（发生的初始直接费用）六、固定资产存在弃置义务借：固定资产（预计弃置费用的现值）贷：预计负债（预计弃置费用的现值）在固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用：借：财务费用贷：预计负债七、其他方式取得的固定资产

§3 固定资产折旧一、固定资产折旧概述二、固定资产折旧方法三、固定资产折旧计提核算 1.年限平均法（一）固定资产折旧的定义
§3 固定资产折旧一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的定义（二）影响折旧的因素（三）固定资产折旧的范围二、固定资产折旧方法 1.年限平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法三、固定资产折旧计提核算借：制造费用／销售费用／管理费用／研发费用／其他业务成本贷：累计折旧

§4 固定资产减少一、固定资产减少核算的科目设置二、出售、转让、报废和毁损等原因而发生的固定资产清理的核算（一）固定资产清理的一般程序
（二）固定资产清理的核算 1.出售、转让、报废和毁损的固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产原价） 2.清理费用、税金及收入（1）清理过程中应支付的相关税费及其他费用：借：固定资产清理（实际支付的税费金额）贷：银行存款／应交税费—应交营业税等科目（实际支付的金额）

3.固定资产清理损失（2）收回出售固定资产的价款、材料价值和变价收入等：借：银行存款／原材料等科目（实际收回价款或材料价值）
贷：固定资产清理（实际收回价款或材料价值）（3）应由保险公司或过失人赔偿的损失：借：其他应收款贷：固定资产清理 3.固定资产清理损失固定资产清理完成后，结转处理损失：借：营业外支出如为贷方余额：借：固定资产清理贷：营业外收入

三、其他固定资产减少业务的核算 1.企业在财产清查中盘亏的固定资产： 2.按管理权限报经批准后处理时：
借：待处理财产损溢（盘亏固定资产的账面价值）累积折旧（已计提的累计折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产的原价） 2.按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）营业外支出—盘亏损失（应计入营业外支出的金额）贷：待处理财产损溢（盘亏固定资产的账面价值）

§5 固定资产后续支出与减值一、固定资产的后续支出核算（1）在对固定资产发生可资本化的后续支出后：借：在建工程（固定资产的账面价值）
§5 固定资产后续支出与减值一、固定资产的后续支出核算（1）在对固定资产发生可资本化的后续支出后：借：在建工程（固定资产的账面价值）累积折旧（已计提的累计折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产原价）（2）固定资产发生的可资本化的后续支出：借：在建工程（实际发生的固定资产资本化支出金额）贷：银行存款／原材料等科目（3）在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程

　　　　第七章无形资产及其他资产

§1 无形资产一、无形资产的特征、内容及分类二、无形资产的确认三、无形资产的初始计量与核算（一）外购无形资产的成本
（一）无形资产的确认条件（二）企业内部研究开发项目的确认三、无形资产的初始计量与核算（一）外购无形资产的成本借：无形资产（应计入无形资产成本的金额）贷：银行存款（应计入无形资产成本的金额）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付：借：无形资产（无形资产购买价款的现值）未确认融资费用（应支付无形资产购买价款与现值差额）贷：长期应付款（应支付的金额）

（二）自行开发的无形资产的成本（三）投资者投入无形资产的成本 1.不满足资本化条件的借：研发支出—费用化支出（实际发生的研发支出）
贷：原材料／银行存款／应付职工薪酬等科目（实际发生的研发支出）期末，应将本科目归集的费用化支出金额，转入“管理费用”：借：管理费用贷：研发支出—费用化支出 2.满足资本化条件的借：研发支出—资本化支出（实际发生的研发支出）贷：原材料／银行存款／应付职工薪酬等科目研究开发项目达到预定用途，形成无形资产的：借：无形资产贷：研发支出—资本化支出（三）投资者投入无形资产的成本贷：实收资本／股本（确定的金额）

（四）其他方式取得的无形资产四、无形资产的后续计量与核算五、无形资产转让 1.出售无形资产的核算 2.出租无形资产的核算借：无形资产
贷：有关科目四、无形资产的后续计量与核算（一）使用寿命有限的无形资产的后续计量与核算（三）使用寿命不确定的无形资产的后续计量与核算五、无形资产转让 1.出售无形资产的核算借：银行存款（出售收入）累计摊销（已计提的累计摊销金额）贷：银行存款／应交税费（应支付的相关税费及其他费用）无形资产（无形资产的账面余额）营业外收入—处置非流动资产利得贷或借：营业外支出—处置非流动资产损失 2.出租无形资产的核算

六、无形资产减值与转销（一）无形资产减值（二）无形资产转销借：累计摊销（已计提的累计摊销）营业外支出（借贷方差额）
贷：无形资产（无形资产的账面余额）已计提减值准备的，还应同时结转无形资产减值准备。

§2 其他资产一、长期待摊费用二、其他长期资产

　　　　第八章流动负债

§1 流动负债性质、特征与分类一、流动负债的概念及特征二、流动负债的分类（一）按流动负债的应付金额是否确定分类（二）按流动负债产生的原因分类

§2 应付账款和应付票据一、应付账款 1.普通赊购条件下应付账款的核算企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项：
§2 应付账款和应付票据一、应付账款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项：借：生产成本／管理费用等科目（接受劳务而发生的实际成本费用金额）贷：应付账款（接受劳务而发生的实际成本费用金额）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：借：原材料／库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（实际应付价税合计） 1.普通赊购条件下应付账款的核算企业发生采购业务应付账款时：借：材料采购贷：应付账款

2.有现金折扣条件下应付账款的核算企业发生应付账款业务时：借：物资采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款
如果企业于折扣期内付款，则：借：应付账款（记入应付款科目金额）贷：银行存款（实际收到价款）财务费用（折扣金额）如果企业于折扣期后付款，则：贷：银行存款（记入应付款科目金额）

二、应付票据（一）带息应付票据的核算（二）不带息应付票据的核算企业开出应付票据时：借：原材料／库存商品等科目
应交税费—应交增值税（进项税）贷：应付票据计提利息时：借：财务费用到期支付应付票据时：借：应付票据（应支付票据到期值）贷：银行存款（应支付票据到期值）（二）不带息应付票据的核算

§3 应付职工薪酬一、科目设置二、应付职工薪酬的确认三、应付职工薪酬的核算
（1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述（1）、（2）两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。三、应付职工薪酬的核算 ①生产部门人员的职工薪酬：借：生产成本／制造费用／劳务成本等贷：应付职工薪酬 ②在建工程、无形资产、研发支出负担的职工薪酬：借：在建工程／无形资产／研发支出等科目 ③管理部门人员、销售人员的职工薪酬：借：管理费用／销售费用

④企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的：
借：管理费用／生产成本／制造费用贷：应付职工薪酬 ⑤无偿向职工提供住房等固定资产使用的：借：管理费用／生产成本／制造费用等同时，借：应付职工薪酬贷：累计折旧以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日：借：管理费用／生产成本／制造费用等科目（当期应确认的成本费用金额）贷：应付职工薪酬（当期应确认的成本费用金额）

§4 应交税费一、应交增值税的核算（一）科目设置（二）一般纳税企业一般购销业务的核算（三）一般纳税企业购入免税产品的核算
§4 应交税费一、应交增值税的核算（一）科目设置（二）一般纳税企业一般购销业务的核算企业物资采购，发生增值税进项税额时：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款企业销售业务，发生发生增值税销项税额时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（三）一般纳税企业购入免税产品的核算（四）小规模纳税企业的核算

（五）视同销售的核算（六）不予抵扣项目的核算
【例8-1】黄河公司以成本为130万元的原材料对长江投资，双方协议按成本作价。该批原材料计税价格为150万元。增值税率为17%。黄河公司原材料均采用实际成本核算。对外投资转出原材料的销项税额=150×17%=25.5（万元）借：长期股权投资贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务支出贷：原材料（六）不予抵扣项目的核算对于按规定不予抵扣的进项税额的会计核算应视具体情况采用不同的方法。

二、应交消费税的核算（一）科目设置（二）产品销售的核算 1.企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税：
借：营业务税金及附加（按规定计算出的应交的消费税）贷：应交税费—应交消费税 2.企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交的消费税，应计入有关的成本：借：长期股权投资／固定资产／在建工程／营业外支出等科目

（三）委托加工应税消费品的核算借：委托加工物资／生产成本等贷：应付账款／银行存款等待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣：借：应交税费—应交消费税贷：应付账款／银行存款等待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。委托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时：借：营业务税金及附加贷：应交税费—应交消费税

三、应交营业税的核算企业计算应交纳营业税时：借：主营业务税金及附加／其他业务支出／固定资产清理等
贷：应交税费—应交营业税（按照营业额和规定的税率计算应纳税额）企业上缴营业税时：借：应交税费—应交营业税（应上缴营业税额）贷：银行存款（应上缴营业税额）

四、应交资源税的核算借：主营业务税金及附加（按规定计算的销售应税产品应交纳的资源税）
贷：应交税费—应交资源税（销售应税产品应交纳的资源税）企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税：借：生产成本／制造费用等科目（自产自用的应税产品应交纳的资源税）贷：应交税费—应交资源税（自产自用的应税产品应交纳的资源税）

五、应交土地增值税的核算 1、兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税：借：其他业务支出（按规定计算的应交纳的土地增值税）
贷：应交税费—应交土地增值税（应交纳的土地增值税） 2、转让的国有土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税：借：固定资产清理／在建工程（转让时应交纳的土地增值税）贷：应交税费—应交土地增值税（转让时应交纳的土地增值税） 3、企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税：借：应交税费—应交土地增值税贷：银行存款待房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算：借：银行存款等科目（收到退回多交的土地增值税）贷：应交税费—应交土地增值税（收到退回多交的土地增值税）借：应交税费—应交土地增值税（补交的土地增值税）贷：银行存款等科目（补交的土地增值税）

六、应交房产税、土地使用税、车船使用税及印花税的核算
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税：借：管理费用（按规定应交的房产税、土地使用税、车船使用税）贷：应交税费—应交房产税（土地使用税、车船使用税) 上交时：借：应交税费—应交房产税（土地使用税、车船使用税）贷：银行存款（实际交税金额）企业交纳的印花税于购买印花税票时：借：管理费用（购买印花税票支付金额）贷：银行存款（购买印花税票支付金额）

七、应交城市维护建设税和教育费附加的核算
企业按规定计算出的城市维护建设税：借：主营业务税金及附加／其他业务支出贷：应交税费—应交城市维护建设税／应交教育费附加实际上交时：借：应交税费—应交城市维护建设税／应交教育费附加贷：银行存款（实际上交金额）八、应交所得税的核算企业计算应计入损益的所得税：借：所得税费用（当期应计入损益的所得税）贷：应交税费—应交所得税（当期应计入损益的所得税）实际上交所得税时：借：应交税费—应交所得税（实际上交金额）

§5 其他流动负债一、短期借款的核算企业借入短期借款时：借：银行存款（实际借入金额）贷：短期借款（实际借入金额）归还借款时：
§5 其他流动负债一、短期借款的核算企业借入短期借款时：借：银行存款（实际借入金额）贷：短期借款（实际借入金额）归还借款时：借：短期借款（实际归还借款金额）贷：银行存款（实际归还借款金额）短期借款利息的核算： 1、如果短期借款的利息是按季度或半年度支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一并归还，并且数额较大的，按月预提计入财务费用。借：财务费用（预计应记入财务费用的借款利息）贷：预提费用（预计应记入财务费用的借款利息）

二、预收账款的核算实际支付利息的月份：借：预提费用（已经预提的利息金额）财务费用（实际支付的利息金额与预提数的差额）
贷：银行存款（实际支付的利息金额） 2、如果短期借款的利息是按月支付的，或利息是在借款到期时连同本金一并归还，但数额不大的，可在实际支付或收到银行的利息通知时：借：财务费用（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）二、预收账款的核算

三、应付股利的核算企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中，应分配给股东的现金股利：借：利润分配（应分配给股东的现金股利）
贷：应付股利（应分配给股东的现金股利）股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的分配方案不一致的，按差额，调整“利润分配”和“应付股利”科目。这部分应付股利待实际支付时：借：应付股利（实际支付的现金股利）贷：银行存款（实际支付的现金股利）

四、其他应付款企业发生的其他各种应付、暂收款项，于发生时：借：银行存款／管理费用等科目（应付、暂收的金额）
贷：其他应付款（应付、暂收的金额）支付的其他各种应付、暂收款项：借：其他应付款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）采用售后回购方式融入资金后，在发出商品等资产时：借：银行存款／应收账款等科目（实际收到或应收的金额）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（专用发票上注明的增值税额）其他应付款（借贷方差额）回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期补提利息费用：借：财务费用（应按期补提的利息费用）贷：其他应付款（应按期补提的利息费用）

五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
（一）交易性金融负债概念与确认（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.企业承担的交易性金融负债：借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债—成本（交易性金融负债的公允价值） 2.资产负债表日：借：投资收益（按交易性金融负债票面利率计算的利息）贷：应付利息借：公允价值变动损益（交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额）贷：交易性金融负债—公允价值变动 3.处置交易性金融负债时：借：交易性金融负债（该金融负债的账面余额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷或借：投资收益同时：借或贷公允价值变动损益贷或借投资收益

§6 或有事项一、或有事项的概念和特征二、或有负债和或有资产三、或有事项的确认与计量（一）或有负债（二）或有资产
§6 或有事项一、或有事项的概念和特征二、或有负债和或有资产（一）或有负债（二）或有资产（三）或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产三、或有事项的确认与计量（一）预计负债的确认（二）预计负债的计量最佳估计数的确定。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。第一，或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定：

【例8-4】20×7年10月10日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至20×7年12月31日，诉讼尚未判决。但由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额320万元责任的可能性为60%，而承担还款金额192万元责任的可能性为40%（假定不考虑诉讼费）。由于A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在20×7年12月31日确认一项预计负债320万元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。借：营业外支出——赔偿支出贷：预计负债——未决诉讼

第二，或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定：
【例8-5】 20×7年，乙企业销售产品3万件，销售额1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。 20×7年末，应确认的预计负债金额（最佳估计数） =（1.2×1％）×15％＋(1.2×2％）×5％=0. 003（亿元）（三）预期可获得的补偿（四）预计负债的计量需要考虑的其他因素 1.风险和不确定性 2.货币时间价值 3.未来事项

四、亏损合同与重组义务五、对预计负债账面价值的复核（一）亏损合同（二）重组义务在对产品质量保证确认预计负债时，注意：
①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； ②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额； ③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。

§7 债务重组一、债务重组的定义和重组方式二、债务重组的核算 1.以现金清偿债务的核算
§7 债务重组一、债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的定义（二）债务重组的方式 1.以资产清偿债务债务转为资本 3.修改其他债务条件以上三种方式的组合二、债务重组的核算 1.以现金清偿债务的核算 ①债务人的处理：借：应付账款／长期借款等负债类科目（重组债务的账面价值）贷：现金／银行存款（实际支付的现金）营业外收入（重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额） ②债权人的处理：借：现金／银行存款（实际收到的现金）坏账准备／资产减值准备科目（已提的坏账准备或其他减值准备）营业外支出（重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额）贷：应收账款（重组债权的账面余额）

2.以非现金资产清偿债务的核算【例8-6】甲企业欠乙企业购货款元，由于甲企业无力支付货款，经协商，甲企业以其固定资产偿还债务，该固定资产原价为90 000元，已提折旧30 000元，支付资产评估费1 000元。该固定资产公允价值为80 000元。乙企业接受甲企业偿债的固定资产，仍然作为固定资产使用和核算，乙企业对该项应收账款计提坏账准备300元。（1）甲企业：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款借：应付账款—乙企业贷：固定资产清理营业外收入—债务重组收益借：固定资产清理贷：营业外收入—固定资产处置收益（2）乙企业：借：固定资产坏账准备营业外支出贷：应收账款—甲企业

3.债务转为资本的核算【例8-7】 2006年3月1日，A公司销售一批商品给B公司，货款50 000元，约定4个月内付款。7月1日，B公司无法偿付应付账款，经双方协商，A公司同意B公司以其普通股抵偿欠款。假设普通股每股面值为1元，每股市价为1.2元。B公司以30 000股抵债，印花税税率为1‰。（1）B公司：借：应付账款贷：股本资本公积——股本溢价营业外收入——债务重组收益借：管理费用——印花税贷：银行存款（2）A公司：借：长期股权投资营业外支出——债务重组损失贷：应收账款银行存款

4.修改其他条件进行债务重组的核算 5.以混合重组方式进行债务重组的核算三、债务重组的披露（1）不附或有条件的债务重组
（2）附或有条件的债务重组 5.以混合重组方式进行债务重组的核算（1）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的（2）以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务（3）以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的（4）以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的（5）以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他条件进行债务重组。三、债务重组的披露

　　　　第九章长期负债

§1 长期负债的特点与分类一、长期负债的特点二、长期负债的分类

§2 长期借款 1.借入各种长期借款时： 2.在资产负债表日： 3.归还长期借款：借：银行存款（实际收到的款项）
§2 长期借款 1.借入各种长期借款时：借：银行存款（实际收到的款项）长期借款—利息调整（借贷双方之间的差额）贷：长期借款—本金（借款的本金金额） 2.在资产负债表日：借：在建工程／财务费用／制造费用等科目（按长期借款的摊余成本和实际利率计算的利息费用）贷：应付利息（借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息）长期借款—利息调整（借贷方差额） 3.归还长期借款：借：长期借款—本金（归还的长期借款本金）在建工程／财务费用／制造费用等科目（借贷双方之间的差额）贷：长期借款—利息调整（转销的利息调整金额）银行存款（实际归还的款项）

§3 应付债券一、应付债券的性质和分类二、应付债券的核算（一）一般公司债券的核算 1.债券按面值发行的核算
§3 应付债券一、应付债券的性质和分类二、应付债券的核算（一）一般公司债券的核算 1.债券按面值发行的核算借：银行存款／现金（实际收到款项）贷：应付债券—债券面值（债券的面值） 2.债券溢价发行的核算借：银行存款（收到的债券金额）应付债券—债券面值（债券面值）贷：应付债券—债券溢价（实收款项超过面值的部分） 3.债券折价发行的核算应付债券—债券折价（实收款项小于面值的部分）贷：应付债券—债券面值（债券面值）

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日：借：在建工程／制造费用／财务费用等科目（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付债券—应计利息（按票面利率计算确定的应付未付利息）按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。 4、债券偿还的核算（1）采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时：借：应付债券—面值（应付债券的面值） —应计利息（应付债券应付未付的利息）贷：银行存款（实际支付的本息合计）（2）采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时：借：应付利息（当期应支付的利息）贷：银行存款（支付的当期应支付的利息）债券到期偿还本金并支付最后一期利息时：借：应付债券—面值（债券面值）在建工程／财务费用／制造费用等科目（应支付的最后一期利息）贷：银行存款（本金与最后一期利息之和）按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

（二）债券利息和溢价、折价摊销的核算三、可转换公司债券的核算
债券溢价和折价的摊销采用实际利率法。实际利率法是以实际利率乘以各期期初应付债券的现值计算各期利息费用，并将该利息费用额与按票面利率支付利息的差额，作为该期应摊销的债券溢价或折价。三、可转换公司债券的核算可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转：借：应付债券—可转换公司债券（债券面值）（可转换公司债券的面值）（或贷记）应付债券—可转换公司债券（债券溢价、债券折价)（未摊销的溢价或折价）应付债券—可转换公司债券（应计利息）（已提的利息）贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）现金（实际用现金支付的不可转换股份的部分）资本公积—股本溢价（借贷方的差额）

§4 长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁费二、具有融资性质的延期付款购买资产
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日：借：固定资产等科目（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）未确认融资费用（借贷方差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（发生的初始直接费用）企业应当在租赁期内采用实际利率法计算确认当期应分摊的融资费用。二、具有融资性质的延期付款购买资产企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时：借：固定资产／在建工程（购买价款的现值）贷：长期应付款（应支付的价款总额）未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。

§5 借款费用一、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的暂停三、借款费用资本化的停止

　　　　第十章所有者权益

§1 所有者权益性质与分类一、企业组织形式二、所有者权益的性质三、所有者权益的分类

§2 实收资本一、实收资本的概念及科目设置二、实收资本取得的核算（一）一般企业实收资本的核算（二）股份有限公司取得股本的核算
1.投资者以现金投入的资本：借：银行存款（实际受到金额）贷：实收资本（投入资本在该企业注册资本中所占份额）资本公积（实际收到金额超过其该企业注册资本中所占份额的部分） 2.投资者以非现金资产投入的资本和外商投资企业的投资者以外币投入的资本（二）股份有限公司取得股本的核算借：现金／银行存款（实际收到的金额或投资各方确认的价值）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积—股本溢价（实际收到金额与股本的差额）

三、实收资本变动的核算（一）增加实收资本的核算企业以资本公积、盈余公积等转为实收资本：借：资本公积／盈余公积（批准增资数额）
贷：实收资本（批准增资数额）如企业发行的可转换公司债券按规定转为股本时：借：应付债券—债券面值（该债券的面值）（或贷记）应付债券—债券溢价、债券折价（未摊销的溢价或折价）应付债券—应计利息（已提利息）贷：股本（股票面值和转换股数计算的股票面值总额）现金（实际用现金支付的不可转换股票的部分）资本公积—股本溢价（借贷方差额）（二）实收资本减少的核算借：股本借或贷：资本公积贷：银行存款

§3 资本公积一、资本公积的概念及科目设置二、资本公积的核算（一）资本（或股本）溢价的核算
1.企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等方式形成的资本公积：借：长期股权投资／应付债券(实际收到的投资或可转换公司债券账面价值等）贷:实收资本或股本（投资占注册资本份额）资本公积—资本溢价（或股本溢价）（借贷方差额） 2.经企业股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时：借：资本公积—资本溢价或股本溢价（资本公积转增资本额）贷：实收资本或股本（资本公积转增资本额） 3.企业发行权益性证券发生的直接相关的手续费、佣金等交易费用：借：资本公积—股本溢价（实际发生的费用金额）贷：银行存款（实际发生的费用金额）

（二）其他资本公积的核算 1.企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动时：
借：长期股权投资—其他权益变动（按持股比例应享有的利得部分）贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例应享有的利得部分）处置采用权益法核算的长期股权投资时，应结转已记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 2.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的：借：管理费用（确定的股份支付金额）贷：资本公积—其他资本公积（确定的股份支付金额）在行权日：借：资本公积—其他资本公积（按实际行权的权益工具数量计算确定的金额）贷：实收资本／股本（应计入实收资本或股本的金额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（借贷方差额）

3.存货或自用房地产转换为投资性房地产 ①将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时：借：投资性房地产—成本（该项房地产在转换日的公允价值）存货跌价准备（原已计提的跌价准备）贷：开发产品（账面余额）同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 ②将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时：固定资产减值准备（原已计提的减值准备）累计折旧（已计提的累计折旧）贷：固定资产（账面余额）同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额贷记“资本公积—其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时：借：资本公积—其他资本公积（因转换计入资本公积部分）贷：其他业务收入（因转换计入资本公积部分） 4.可供出售金融资产公允价值的变动 5.金融资产的重分类

§4 留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的有关规定（二）科目设置（三）盈余公积的核算 1.盈余公积提取的核算企业提取盈余公积时：
借：利润分配—提取法定盈余公积（按照规定提取的法定盈余公积） —提取任意盈余公积（按照规定提取的任意盈余公积）贷：盈余公积 —法定盈余公积 —任意盈余公积外商投资企业提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配—提取储备基金（按照规定提取的储备基金） —提取企业发展基金（按照规定提取的发展基金）贷：盈余公积—储备基金（按照规定提取的储备基金） —企业发展基金（按照规定提取的发展基金）

2.盈余公积减少的核算（1）用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积（实际弥补亏损金额）贷：利润分配—其他转入（实际弥补亏损金额）（2）盈余公积转增资本的时：借：盈余公积—法定盈余公积（经批准的增资金额）贷：股本／实收资本（经批准的增资金额）（3）用盈余公积派送新股时：借：盈余公积（派送新股计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额）资本公积—股本溢价（借贷方差额）（4）用盈余公积分配现金股利或利润时：借：盈余公积（经批准分配现金股利或利润金额）贷：应付股利（5）用盈余公积分配股票股利，于实际分配股票股利时：借：盈余公积（经批准分配的股票股利金额）贷：实收资本／股本（6）企业按规定以法定公益金用于集体福利设施的：借：盈余公积（法定公益金）（实际发生的金额）贷：盈余公积（任意盈余公积）

二、未分配利润（7）外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本时：借：盈余公积—储备基金（转增资本的金额）贷：实收资本
（8）外商投资企业用储备基金弥补亏损时：借：盈余公积—企业发展基金（弥补亏损金额）贷：利润分配—其他转入（9）外商投资企业经批准用发展基金转增资本时：借：盈余公积—企业发展基金（转增资本金额）二、未分配利润（一）分配股利或利润的核算经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润：借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配—转作股本的股利（实际分配的股票股利金额）贷：股本（实际分配的股票股利金额）

（二）期末结转的核算年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损：借：本年利润（本年实现的净利润金额）贷：利润分配—未分配利润（本年实现的净利润金额）如为净亏损做相反分录。同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。（三）弥补亏损的核算企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。借：利润分配—未分配利润（本年发生的净亏损金额）贷：本年利润（本年发生的净亏损金额）

　　　　第十一章收入、费用、利润

§1 收入一、收入概述二、收入核算科目设置三、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认
§1 收入一、收入概述二、收入核算科目设置三、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认 1.在正常情况下，销售商品如同时符合以下5个条件，即确认为收入。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（二）销售商品收入的计量（三）销售商品收入的核算 2.在某些特殊情况下，商品销售收入可以按以下原则确认：
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的商品的销售，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时，确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，应在收到代销清单时确认收入。（二）销售商品收入的计量（三）销售商品收入的核算 1.一般销售商品核算企业在收入确认时：借：银行存款／应收账款／应收票据／预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

2、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让核算（1）商业折扣（2）现金折扣【例11-1】甲企业在20×8年2月1日销售一批商品50件，增值票上注明售价50 000元，增值税额8 500元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2／10、1／20、n／30。 ①2月1日销售实现，按总售价作收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额） ②实际收回货款时：如2月9日买方付清货款，应享受2％的现金折扣时：借：银行存款财务贷：应收账款 ③如2月底买方才付款，不享受现金折扣时：借：银行存款贷：应收账款

（3）销售折让【例11-2】某企业销售一批商品，售价10 000元，增值税1 700元，买方验收商品时发现商品的质量与合同有出入，要求给予5％的折让。 ①确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额） ②发生销售折让时：借：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 贷：应收账款 585 ③实际收款时：借：银行存款贷：应收账款

3.销售退回（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的：借：库存商品（按已记入“发出商品”科目的商品成本金额）贷：发出商品（2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本：借：主营业务收入（实际发生销售退回应冲减的销售收入金额）贷：银行存款（实际发生销售退回应冲减的销售收入金额）借：库存商品（销售退回商品的成本金额）贷：主营业务支出（销售退回商品的成本金额）（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

【例11-3】某企业20×7年12月1日销售A商品一批，售价20 000元，增值税额3 400元，成本12 000元。价目表中注明的折扣为5％，买方按合同规定付款，享受380元现金折扣。20×8年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。 ①销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 ②收回货款时：借：银行存款财务费用 380 贷：应收账款 ③销售退回时：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本

4.特殊销售商品的核算（1）代销商品 1）视同买断 2）收取手续费【例11-4】 A企业委托B销售商品，协议价为50 000元，该商品成本为40 000元，增值税率17％。代销合同规定采取手续费方式结算代销费用，手续费按该商品销售收入的10％计算。B将商品全部售出，月末，B商厦与A办理货款结算。A收到开来的代销清单，并开具增值税发票。 A企业作如下会计分录： ①发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品 ②收到代销清单时时：借：应收账款—B企业贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：销售费用—代销手续费贷：应收账款—B企业 ③收到B企业汇来的货款净额时：借：银行存款贷：应收账款—B企业

B企业作如下会计分录： ①收到商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款 ②商品售出时：借：银行存款贷：应付账款—A企业应交税费—应交增值税（销项税额） ③收到A企业提供的增值税发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——A企业同时，冲减已售的代销商品借：代销商品款贷：受托代销商品 ④计算代销手续费时：借：应付账款——A企业贷：其他业务收入 5 000

⑤归还A企业货款时：借：应付账款—A企业贷：银行存款（2）预收货款销售商品（3）分期收款销售商品（4）售后回购如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时：借：财务费用（计提的应计入当期损益的利息费用金额）贷：待转库存商品差价（计提的应计入当期损益的利息费用金额）

【例11-5】A、B两公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A公司因融资需要，于20×7年7月1日将其生产的一批商品销售给B公司，销售价格为500万元（不含增值税），商品销售成本为420万元。按照双方协议，A公司将该商品销售给B公司后的一年内以550万元的价格购回。B公司按协议于20×7年7月1日支付了购货款，A公司于20×8年6月30日以550万元的价格购回了该商品，款项于当日支付。A公司应作如下会计分录： 20×7年7月销售商品时：借：银行存款贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）待转库存商品差价假定A公司对销售价格与回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益，则在2005年12月应计提利息费用25万元。借：财务费用贷：待转库存商品差价 20×8年6月回购商品时：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：待转库存商品差价财务费用贷：库存商品

四、提供劳务收入的核算（一）提供劳务收入的确认与计量（二）一般劳务收入的核算（三）特殊劳务收入的核算 1.年度内完成的劳务收入核算
借：应收账款／银行存款（确认的金额）贷：主营业务收入借：主营业务成本／劳务成本（实际发生的成本金额）贷：银行存款等科目（实际发生的成本金额） 2.跨年度完成的劳务收入核算跨年度完成的劳务收入的确认应采用完工百分比法，金额按本期的完工程度计算。（1）劳务完成程度的计算方法（2）各年劳务收入和费用的计算方法（3）根据计算结果在有关账户确认收入和费用（三）特殊劳务收入的核算

五、让渡资产使用权收入的核算（一）让渡资产使用权收入种类（二）让渡资产使用权收入的确认原则（三）让渡资产使用权收入的核算
1.利息收入的核算 2.使用费收入的核算（1）凡一次性收取，且不提供后续服务的使用费收入，应在收入取得时确认收入；（2）凡提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。确认使用费收入时：借：应收账款／银行存款（确定的收入金额）贷：其他业务收入／主营业务收入（确定的收入金额）

§2 费用一、费用概述二、费用确认的标准及原则三、生产成本（一）费用的概念及特征（二）费用的分类 1、费用按照其经济内容分类
§2 费用一、费用概述（一）费用的概念及特征（二）费用的分类 1、费用按照其经济内容分类 2、费用按照其经济用途分类二、费用确认的标准及原则（一）费用确认的标准（二）费用确认的原则三、生产成本（一）科目设置（二）生产成本的核算

1.企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集。基本生产车间发生各项直接生产费用时：借：生产成本—基本生产成本／辅助生产成本贷：原材料／银行存款／应付职工薪酬等科目 2.企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品而发生各项直接生产费用时：借：生产成本—辅助生产成本（实际发生的成本金额） 3.企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，在月度终了应按一定的分配标准分配给各受益对象：借：生产成本—基本生产成本管理费用营业费用其他业务支出等科目贷：生产成本—辅助生产成本

4.企业生产车间应负担的制造费用，在月度终了应按一定的分配标准分配给各受益对象的成本：借：生产成本—基本生产成本（按分配标准计算的应分配金额） —辅助生产成本（按分配标准计算的应分配金额）贷：制造费用（实际应分配的制造费用总金额） 5.企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月度终了：借：库存商品／自制半成品（实际成本）贷：生产成本—基本生产成本（实际成本）（三）制造费用的核算 1.车间发生的机物料消耗：借：制造费用贷：原材料 2.车间管理人员的工资等职工薪酬：借：制造费用（实际计提的车间管理人员职工薪酬金额）贷：应付职工薪酬

3. 车间计提的固定资产折旧：借：制造费用（实际计提的当期折旧金额）贷：累计折旧（实际计提的当期折旧金额） 4
3.车间计提的固定资产折旧：借：制造费用（实际计提的当期折旧金额）贷：累计折旧（实际计提的当期折旧金额） 4.车间支付的办公费、水电费等：借：制造费用（实际支付的车间办公费、水电费金额）贷：银行存款（实际支付的车间办公费、水电费金额） 5.发生的季节性的停工损失：借：制造费用（实际发生的季节性停工损失金额）贷：原材料／应付职工薪酬／银行存款 6.将制造费用分配计入有关的成本核算对象：借：生产成本—基本生产成本／辅助生产成本等科目贷：制造费用（实际应分配的制造费用总金额） 7.季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额：借：生产成本—基本生产成本（实际发生额与分配额的差额）贷：制造费用（实际发生额与分配额的差额）

四、营业成本五、期间费用（四）劳务成本的核算 1.发生劳务成本时：借：劳务成本（实际发生的劳务成本金额）
贷：银行存款／应付职工薪酬／原材料等科目 2.建造承包商对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本：借：劳务成本（实际提供机械作业的成本金额）贷：机械作业（实际提供机械作业的成本金额） 3.结转完成劳务的成本时：借：主营业务成本／其他业务成本（结转的劳务成本金额）贷：劳务成本（结转的劳务成本金额）四、营业成本五、期间费用（一）期间费用的项目构成（二）期间费用的会计处理

§3 所得税一、应纳所得税额的确定（一）税前会计利润与纳税所得产生差异的原因（二）税前会计利润与纳税所得差异的表现形式
§3 所得税一、应纳所得税额的确定（一）税前会计利润与纳税所得产生差异的原因（二）税前会计利润与纳税所得差异的表现形式 1.会计核算不作为收入处理，不计入当期损益，而在计算纳税所得时作为收入处理，需要交纳所得税。 2.会计上作为费用或支出在计算税前会计利润时予以扣除，而在计算纳税所得时不予扣除。 3.对于某些收入，会计核算计入了当期税前会计利润，而税收上则不作为纳税所得。 4.由于有些收入和支出项目计入税前会计利润与计入纳税所得的时间不一致，所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差额。（三）税前会计利润与纳税所得差异的调整

二、暂时性差异的核算（一）暂时性差异（二）暂时性差异的核算 1.递延所得税负债的核算 ①确认递延所得税负债时：
借：所得税费用—递延所得税费用（当期确认的递延所得税负债金额）或借记资本公积—其他资本公积（与直接计入所有者权益的事项相关的递延所得税负债）贷：递延所得税负债（当期确认的递延所得税负债金额） ②资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于“递延所得税负债”科目金额的：借：所得税费用—递延所得税费用／资本公积—其他资本公积贷：递延所得税负债 2.递延所得税资产的核算对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

在同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：
（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 ①企业在确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用资本公积—其他资本公积 ②资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目金额的： ③资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的，应按减计所得金额：借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税资产

三、所得税费用的核算四、亏损弥补的所得税处理
企业在计算确定当期所得税费用以及递延所得税费用的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：所得税费用（或收益） =当期所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益）四、亏损弥补的所得税处理

§4 利润一、利润二、利润核算的科目设置三、利润的核算（一）营业利润（二）利润总额（三）净利润会计期末结转利润时：
§4 利润一、利润（一）营业利润（二）利润总额（三）净利润二、利润核算的科目设置三、利润的核算会计期末结转利润时：（1）结转各项收入借：主营业务收入／其他业务收入／营业外收入贷：本年利润（2）结转各项支出借：本年利润贷：主营业务成本／营业税金及附加／其他业务成本／营业费用／管理费用／财务费用／营业外支出／所得税费用

（3）结转公允价值变动收益借：投资收益（当年实现的公允价值变动净收益）贷：本年利润（当年实现的公允价值变动净收益）（4）结转投资收益借：投资收益（当年实现的投资收益）贷：本年利润（当年实现的投资收益）（5）结转本年利润年度终了：借：本年利润（本年收入和支出相抵后的本年实现的净利润）贷：利润分配—未分配利润

§5 利润分配一、利润分配的程序二、科目设置三、利润分配的核算（二）对以前年度损益进行调整
（一）企业当期实现的净利润，应先弥补年初未弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配（二）对以前年度损益进行调整 1.调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损：借：以前年度损益调整贷：有关科目 2.调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：借：有关科目贷：以前年度损益调整 3.由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损相应增加的所得税：贷：应交税费—应交所得税

（三）企业当期实现的可供分配的利润 4.由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税：借：应交税费—应交所得税
贷：以前年度损益调整 5.结转余额：借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润（三）企业当期实现的可供分配的利润 1、企业提取法定盈余公积和法定公益金，外商投资企业提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。企业按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金：借：利润分配—提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积—法定盈余公积／法定公益金／任意盈余公积／储备基金／企业发展基金

2.中外合作经营企业以利润归还投资者的投资：
借：利润分配—利润归还投资贷：盈余公积—利润归还投资 3.外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金：借：利润分配—取职工奖励及福利基金贷：应付福利费 4.按规定用税前利润归还各种借款：借：利润分配—归还借款的利润贷：盈余公积—任意盈余公积 5.按规定留给企业单项留利：借：利润分配—单独留用的利润 6.按规定补充流动资本：借：利润分配—补充流动资本贷：盈余公积—补充流动资本 7.对利润分配方案进行调整：调整增加的利润分配：借：利润分配—未分配利润贷：盈余公积

8.分配优先股股利和普通股股利：借：利润分配—应付优先股股利／应付普通股股利贷：应付股利 9.普通股股利转作实收资本（股本）：实际分派股票股利时：借：利润分配—转作资本（或股本）的普通股利贷：实收资本／股本（实际分派股票股利金额） 10.结转未分配利润：年度终了：借：利润分配—未分配利润（各明细科目转入金额合计）贷：利润分配—提取法定盈余公积／提取法定公益金／提取任意盈余公积／提取储备基金／提取企业发展基金／提取职工奖励及福利基金／利润归还投资／应付优先股股利／应付普通股股利／转作资本（或股本）的普通股股利／归还借款的利润／单项留用的利润／补充流动资本借：利润分配—其他转入贷：利润分配—未分配利润

　　　　第十二章会计调整

§1 会计政策及其变更一、会计政策概述二、会计政策变更三、会计政策变更的会计处理方法
1.企业根据法律、行政法规或者企业会计准则等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行处理。 3.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。四、会计政策变更的披露

§2 会计估计及其变更一、会计估计概述二、会计估计变更三、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法。
1.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 2.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

【例12-1】B公司于20×6年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，原值45000元，预计净残值5000元，估计使用年限为8年，按照直线法计提折旧。20×8年初，由于技术进步，企业对该设备的使用年限和净残值进行修正，修改后的使用年限为6年，净残值为3000元。 B公司对上述会计估计变更的处理方式如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数。（2）变更日以后按照新的折旧年限和净残值计提折旧。按照原来的会计估计，企业每年折旧额为5000元〔（45000－5000）÷8〕，已提折旧2年，累计折旧为10000元，固定资产净值35000元。20×6年1月1日起，按新的折旧年限和净残值计提折旧，每年的折旧费用为：（）／（6-2）=8000元 20×8年12月31日，B公司作如下会计分录：借：管理费用贷：累计折旧 3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更进行处理。四、会计估计变更的披露

§3 会计差错及其更正一、会计差错概述二、前期差错更正的会计处理三、前期差错更正的披露（一）非重要的前期差错（二）重要的前期差错
1.前期差错的性质。 2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。

§4 资产负债表日后事项六、资产负债表日后事项的披露一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项涵盖的期间
三、资产负债表日后事项的内容 1.资产负债表日后调整事项 2.资产负债表日后非调整事项四、资产负债表日后调整事项的处理原则和方法（一）调整事项的处理原则及方法（二）常见的调整事项五、资产负债表日后非调整事项的处理原则和方法（一）非调整事项的处理原则和方法（二）常见的非调整事项六、资产负债表日后事项的披露

　　　　第十三章财务报告

§1 财务报告概述一、财务报告的概念二、财务报告的构成三、财务报表编制基本原则（一）编制财务报表至少应披露的内容
§1 财务报告概述一、财务报告的概念二、财务报告的构成三、财务报表编制基本原则（一）编制财务报表至少应披露的内容（二）编制报表的基本原则

§2 资产负债表一、资产负债表的内容与结构二、资产负债表填列方法（一）资产负债表的内容（二）资产负债表的结构
（一）“年初余额”的填列方法（二）“期末余额”的填列方法

§3 利润表一、利润表的内容与结构二、利润表编制方法三、每股收益（一）利润表的内容（二）利润表的结构 1.“上年金额”栏内各项数字
2. “本年金额”栏内各项数字三、每股收益（一）每股收益应披露信息（二）基本每股收益（三）稀释每股收益（四）重新计算

§4 现金流量表一、现金流量表的内容与结构二、现金流量表及其补充资料的编制方法（二）现金流量表的内容与结构（一）现金流量表编制方法
（一）现金流量表的基本概念（二）现金流量表的内容与结构二、现金流量表及其补充资料的编制方法（一）现金流量表编制方法（二）现金流量表补充资料

§5 所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构二、所有者权益变动表的填列方法（一）“上年年末余额”项目
（二）“会计政策变更”、“前期差错更正”项目（三）“本年增减变动额”项目

§6 附注一、附注内容二、分部报告（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明
（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）重要报表项目的说明（七）其他需要说明的重要事项二、分部报告（一）业务分部和地区分部（二）确定分部报告（三）披露分部信息（四）分部报表

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