第八章 投资（二）.

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1 第八章 投资（二）

2 学习目标 1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投资》 及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则 和方法。 2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得 现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。 3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位 实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的 会计处理。

3 教学重点与难点 1.长期股权投资及其确认和计量 2.长期股权投资核算的成本法和权益法， 难点 成本法与权益法的转换 重点

4 第八章 长期股权投资 本章根据新的《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南和《企业会计准则——应用指南》中关于长期股权投资的科目和账务处理，主要对长期股权投资的确认、计量、记录和报告进行介绍。

5 投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。
投资企业和被投资单位的区别

6 债券 甲公司 股票 金融负债 权益工具 债券 乙公司 股票 金融资产 金融资产

7 甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股票，形成乙企业的股权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。
甲企业发行债券，形成甲企业的负债，乙企业购买债券，形成乙企业的债权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位（实质上也是债务人）。

8 对于乙企业来讲，不论进行股权投资还是进行债权投资，都会形成企业的资产，是金融资产的组成部分。
金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。 本章只对长期股权投资准则规范的内容进行学习。

9 购 买 股 票 是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响 是 否 是否存在活跃市场报价、公允价值能够可靠计量 长期股权投资 否 是
购 买 股 票 是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响 是 否 是否存在活跃市场报价、公允价值能够可靠计量 长期股权投资 否 是 公允价值变动是否可影响当期损益 是 否 交易性金融资产 可供出售金融资产

10 第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资及其范围
根据长期股权投资会计准则，下列内容属于长期股权投资核算范围，应当作为长期股权投资进行确认： （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（控制） （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位实施的权益性投资，即对合营企业投资； （共同控制）

11 （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （重大影响）
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （不属于金融工具确认和计量准则规范的金融资产）

12 第二节 长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资 （一）相关概念 1、企业合并
根据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体——个别报表 经济意义——合并报表

13 （1）企业合并按照是否在同一控制下进行为基础分类产生的类型
企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为： 同一控制下的企业合并和 非同一控制下的企业合并。 同一方：是母公司或有关主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议 若干投资方共同的多方

14 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

15 企业合并前 企业合并后 母公司P 母公司P B公司 A公司 A公司 B公司 B1公司 B1公司

16 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

17 （2）企业合并的方式 合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 吸收合并 取得对方资产、承担对方负债 解散 新设合并
新成立企业持有参与合并各方资产、负债 参与合并各方均解散 控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立 （2）企业合并的方式

18 会计上的企业合并与法律意义上的企业合并比较
会计上的企业合并范围广泛，包括控股合并、吸收合并和新设合并。 公司法中的企业合并为吸收合并和新设合并，由于控股合并，法律主体并没有变化，所以是会计上的企业合并。 企业合并的控股合并，会形成企业的长期股权投资。

19 1.同一控制下的企业合并形成长期股权投资的计量
（二）计量和会计处理 1.同一控制下的企业合并形成长期股权投资的计量 企业合并准则第二章第六条：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

20 长期股权投资准则第二章第三条： 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务形式作为合并对价，形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始确认金额，与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足以冲减的，调整留存收益。

21 2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理
从最终能控制方角度确定相应的处理原则，不按公允价值进行调整，控股合并中一般不产生除长期股权投资外新的资产不形成商誉。

22 长期股权投资初始确认金额 合并对价账面价值 支付现金 转让非现金资产 承担债务 类型 方式 时间 金额
合并日被合并方所有者权益账面价值的份额 长期股权投资初始确认金额 合并对价账面价值 支付现金 转让非现金资产 承担债务 资本公积 盈余公积 未分配利润

23 合并日： 借：长期股权投资 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 借：应收股利 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债科目 按支付的合并对价的账面价值 贷：资本公积——资本溢价或股本溢价差额

24 【例8—1】集团内有一子公司，支付资产账面价值1 000万元，公允价值1 600万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1 500万元
长期股权投资成本 =1500×60% =900（万元）

25 差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）
借：长期股权投资 资本公积——资本或股本溢价 贷：有关资产 书P 【例8-1】【例8-2】

26 【例8—2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1 200万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4 000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1 000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。

27 根据上述经济业务，甲公司所做会计处理如下：
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：长期股权投资 累计摊销 资本公积——资本溢价（股本溢价） 贷：固定资产清理 无形资产 银行存款

28 3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量
长期股权投资准则第二章第三条， 非同一控制下的企业合并（形成的长期股权投资），购买方在购买日，应当按照企业合并会计准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

29 根据企业合并会计准则第三章第十一条 合并成本的确定：按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值计量。
付出资产公允价值和账面价值之间的差额，计入合并当期损益。具体而言： （1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 　（２）通过多次交换交易分步是实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 　（３）购买方为进行企业合并所发生的各项相关直接费用也应当计入企业合并成本。

30 3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的会计处理 购买日
借：长期股权投资 按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润） 借：应收股利 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债 按支付的合并对价的账面价值 贷：银行存款 发生的直接相关费用 借或贷：当期损益差额

31 长期股权投资初始确认金额 购买日合并成本（公允价值） 合并对价账面价值 付出资产 发生或承担债务 发行权益性证券 类型 方式 时间 金额
当期损益

32 投 资 收 益 当期损益 营业外收入 ——处置非流动资产利得 营业外支出 ——处置非流动资产损失 主营业务收入 其他业务收入 应交税费
金融资产 固定无形资产 存货 投 资 收 益 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 ——应交增值税 （销项税额） 主营业务成本 其他业务成本 营业外收入 ——处置非流动资产利得 营业外支出 ——处置非流动资产损失

33 书P201、202【例8-3】【例8-4】 【例8—3】企业于2007年3月31日取得了大运公司70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价2 000万元，公允价值3 200万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价1 000万元，累计摊销额200万元，公允价值1 000万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。

34 根据上述经济业务，企业所做的会计处理 如下： 借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销 2 000 000
借：长期股权投资 累计摊销 贷：无形资产——土地使用权 ——专利权 银行存款 营业外收入

35 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资
二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金方式取得的长期股权投资 长期股权投资=实际支付购买价款+费用+税金+其他必要支出 注意：应收股利 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 长期股权投资=发行权益性证券的公允价值=股本+资本公积 （三）投资者投入的长期股权投资 长期股权投资=合同协议约定的价值

36 1.以支付现金方式取得的长期股权投资 长期股权投资初始投资成本 实际支付 直接相关的费用 购买价款 税金 其他必要支出 应收股利
已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应收股利

37 【例8—4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司 股股票，价值为 元，占其股本总额的60%。根据上述经济业务，永安公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 贷：银行存款

38 2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 发行权益性证券 的公允价值 股本 资本公积 长期股权投资初始投资成本 手续费 资本 公积 盈余
未分配 利润 佣金

39 作业： 2007年3月，恒大公司通过增发2 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对天利公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2 000万股股份的公允价值为3 600万元。为增发该部分股份，恒大公司支付了80万元的佣金和手续费。 要求：做出相应的会计处理。

40 第三节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资核算的成本法 二、长期股权投资核算的权益法

41 一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法及其适用范围
成本法是指投资按成本计价的方法。根据长期股权投资准则，长期股权投资核算的成本法适用于以下情况： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。 2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。

42 合并 权益性 对价 证券 公允 公允 价值 价值 购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出 （二）成本法核算长期股权投资的计量 被投资 单位
非同一控制 发行权益证券 同一控制 支付现金 被投资 单位 所有者 权益 账面价值 份额 合并 对价 公允 价值 购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出 权益性 证券 公允 价值 长期股权投资——×单位（初始投资成本）

43 成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或者收回投资，应当调整长期股权投资成本。
1.初始投资或追加投资 　成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或者收回投资，应当调整长期股权投资成本。 例（1）公司于2006年5月1日购买A企业的股票 元，支付税费2 500元，占A企业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。 借：长期股权投资——A 贷：银行存款

44 2.投资当年利润或现金股利的处理 　被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 　通常情况下，投资企业投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润，应作为投资成本的收回。 （2）06年7月1日，A企业宣告发放2005年现金股利，共发放现金股利90万元。 借：应收股利——A 贷：长期股权投资——A 收到股利 借：银行存款 贷：应收股利

45 3.以后年度现金股利或利润 　以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资后至上年末止被投资累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，作为投资成本的收回。

46 　在成本法下，关于现金股利的处理设计到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资“账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应计入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。

47 　具体做法是：投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期尚有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复的部分全额恢复，然后再确定投资收益。“应收股利”和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：

48 １、“应收股利”科目发生额＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
２、“长期股权投资”科目发生额＝ 　[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 　　应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映，若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”的借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。

49 （3）07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利180万。
应冲减初始投资成 =[ ×8/12]×10%-9=2（万元） 应确认的投资收益=18-2=16（万元） 借：应收股利——A 贷：长期股权投资——A 投资收益——股票投资收益

50 （4）07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利150万。
应冲减初始投资成本 =[ ×8/12]×10%-9=-1（万元） 应确认的投资收益=15-（-1）=16（万元） 借：应收股利——A 长期股权投资——A 贷：投资收益——股票投资收益

51 （5）07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利50万。
应冲减初始投资成本 =[ ×8/12]×10%-9=-11（万元） 应确认的投资收益=5-（-11）=16（万元） 借：应收股利——A 长期股权投资——A 贷：投资收益——股票投资收益

52 （6）07年7月1日，A企业宣告发放06年现金股利，06年实现净损益240万，发放现金股利160万
应冲减初始投资成本 =[ ×8/12]×10%-9=0（万元） 应确认的投资收益=16-0=16（万元） 借：应收股利——A 贷：投资收益——股票投资收益

53 =[90+180240×8/12]×10%-9=2（万元） =[90+150-240×8/12]×10%-9=-1（万元）
比较（3）（4）（5）（6） 应冲减初始投资成本 =[ ×8/12]×10%-9=2（万元） =[ ×8/12]×10%-9=-1（万元） =[ ×8/12]×10%-9=-11（万元） =[ ×8/12]×10%-9=0（万元）

54 结 论 若前者〉后者，差为正数，表明应该冲减初始投资成本：
结 论 用公式应冲减初始投资成本计算时： 若前者〉后者，差为正数，表明应该冲减初始投资成本： 若前者〈后者，差为负数，表明不应该冲减初始投资成本，还有应该恢复数，但前提是以前冲减过，并且恢复数不应该超过前冲减数； 若前者=后者，差为零，表明既没有冲减数，也没有恢复数；

55 二、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照长期股权投资会计准则规定，采用权益法核算。

56 成本法和权益法的适用范围 成 本 法 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司投资）
2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资 注意：企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但活跃市场中有报价，公允价值能可靠计量的投资，按金融资产的有关规定处理。 权 益 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资

57 （二）权益法核算长期股权投资的计量 购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出 权益性 证券 公允 价值 遵循非 货币性 资产交 换准则 遵循
发行权益证券 资产交换 债务重组 支付现金 购买价款 相关费用 税金 其他 必要支出 权益性 证券 公允 价值 遵循非 货币性 资产交 换准则 遵循 债务 重组 准则 长期股权投资——成本（初始投资成本）

58 比较调整 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始成本。 被投资单位可辨认净资产公允价值，是指取得长期股权投资时，被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。

59 长期股权投资的后续计量（权益法） 其他 权益变动 净利润 净损失 现金股利

60 （三）权益法核算长期股权投资的 会计处理 1511长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资”科目下，按照被投资单位结合“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。

61 1.初始投资或追加投资 企业在对长期股权投资进行初始投资或追加投资时， 第一步 将初始投资成本入账 第二步 确定是否将初始投资成本进行调整

62 【例8—5】凯丰公司于2006年12月23日支付700万元取 得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2 000万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。 公司根据上述经济业务，作如下的会计处理： 借：长期股权投资——甲（成本） 贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本700万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2 000×30%=600万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。 注：商誉 （ ）体现在长期股权投资的成本中。

63 【例8—6】上例中，如果凯丰公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为2 500万元，则公司的账务处理如下：
借：长期股权投资 ——甲（成本） 贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本700万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 500×30%=750万元，调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。 借：长期股权投资——甲（成本） 贷：营业外收入——捐赠利得

64 2.损益调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照享有或应分担的被投资单位的净损益的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利，计算应分得的部分，相应的减少长期股权投资的账面价值。

65 （1）投资损益的确认 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 一是：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

66 二是：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性的项目。

67 【例8—7】承【例8—5】，凯丰公司于2006年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2 000万元，除表8—1中项目外，甲企业其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。 表8—1 甲企业资产中公允价值与账面价值之间存在差异情况表

68 项目 账面原价 已提折旧或摊销 公允价值 甲企业预计使用年限 存货 500 700 固定资产 1 000 200 1 200 20 16
凯丰公司取得投资后剩余使用年限 存货 500 700 固定资产 1 000 200 1 200 20 16 无形资产 600 120 800 10 8 合计 2 100 320 2 700

69 假定甲企业2007年实现净利润500万元，其中在凯丰公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。凯丰公司与甲企业的会计年度及采用的会计政策相同。
凯丰公司计算应享有的投资收益时，应在甲公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）。

70 存货公允价值与账面价值 的差额应调减的利润 =（ ）×80% =160（万元） 固定资产公允价值与账面价值 之间的差额应调整增加的折旧额 =1 200÷ ÷20=25（万元） 无形资产公允价值与账面价值 之间的差额应调整增加的摊销额 =800÷8-600÷10=40（万元）

71 调整后的净利润 = =275（万元） 凯丰公司应享有份额 =275×30%=82.5（万元） 公司根据上述经济业务，作如下的会计处理 借：长期股权投资 ——甲（损益调整） 贷：投资收益

72 存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
第一种情况，无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 第二种情况，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与账面价值之间的差额较小； 第三种情况，其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

73 （2）取得现金股利或利润 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应按照以下情况分别处理。 情况一：未超过已确认投资收益的（小于 元） 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 情况二：超过已确认投资收益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额（大于 元，小于 元）

74 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 投资收益 情况三：超过已确认投资收益，也超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额（大于 元） 投资收益 长期股权投资——成本

75 （3）被投资单位发生超额亏损 投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，应当按照下列顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值。

76 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
【例8—8】南方公司持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为1 000万元，包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。2007年由于一些主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损 2 000万元。假定南方公司在取得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。

77 根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏损时，确认投资损失的会计处理如下：
借：投资收益 贷：长期股权投资——乙（损益调整）

78 【例8—9】承【例8—8】，若被投资单位2007年度发生亏损2 600万元，南方公司账上还有应收乙企业的长期应收款50万元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权益）。
根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏损时，确认投资损失的会计处理如下： 借：投资收益 贷：长期股权投资——乙（损益调整） 长期应收款——乙企业

79 若在乙企业发生亏损2 600万元时，南方公司没有其他构成对乙企业的长期权益项目，则南方公司作如下的会计处理：
借：投资收益 贷：长期股权投资——乙（损益调整） 此时由南方公司负担的超额亏损额40万元在账外进行备查登记。

80 权益法阶段总结 第二步 比较 第一步 入账 大……不调 小……调整 初始投资或追加投资 两因素 投资损益 确 认 调整 不调整 政策\期间；价值 时点；金额；其他 净损益 三情况 金额小 取得现金股利或利润 三情况 金额大 居中 亏损 首先 其次 最后 超额亏损 的确认

81 3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值 借或贷：长期股权投资——其他权益变动 贷或借：资本公积——其他资本公积

82 【例8-10】A公司对C公司的投资占其表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该房地产在转换当日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。 A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——C公司（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积

83 权益法下“长期股权投资”明细科目核算的 投资成本 权益 调整 其他 变动
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整已确认的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额借记“长期股权投资——XX公司（投资成本）科目，贷记”营业外收入”科目 权益 调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照享有或应分担的被投资单位的净损益的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利，计算应分得的部分，相应的减少长期股权投资的账面价值。 其他 变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记或借记“资本公积——其他资本公积 ”。

84 ——成本 损益调整 应收股利 成本法 权益法 科目和子目 长期股权投资 ××单位 成本、损益调整、其他权益变动 取得 初始投资成本 判断调整
初始投资成本小 营业外收入 被投资单位实现净利润 判断调整后份额作收益 损益调整 投资收益 被投资单位宣告发放现金股利 投资后 投资前 应收股利 判断作出处理

85 成本 成本法 权益法 科目和子目 长期股权投资 ××单位 成本、损益调整、其他权益变动 超额亏损 承担金额 损益调整 长期应收款 预计负债
影响金额 资本公积 转换 转入 转出 成本

86 第四节 长期股权投资的核算方法转换及处置 一、成本法和权益法的转换 （一）成本法转换为权益法 1.追加投资导致的
原来不具有共同控制和重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，经追加投资对被投资单位具有了共同控制或重大影响。 会发生五个方面的变化 （1）时间变化（2）投资额变化（3）持股比例变化 （4）核算方法变化（5）被投资单位可辨认净资产公允 价值发生变化

87 会计处理时 首先对追加投资部分进行处理，追加投资入账，并将追加投资额与追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（按照追加投资比例计算）进行比较。前者大于后者不做处理，前者小于后者，作为营业外收入处理。 其次对原投资额进行处理

88 将原有投资额按照原持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，调整
根据被投资单位可辨认净资产公允价值发生变化，净损益的变化导致的，按原持股比例作为留存收益调整，所有者权益的其他变化导致的，调整 留存收益 资本公积

89 2.减少投资导致的 企业因处置部分长期股权投资导致对被投资单位 不再具有控制的情况下，长期股权投资采用权益 法核算。 也会发生五个方面的变化 （1）时间变化（2）投资额变化 （3）持股比例变化（4）核算方法变化 （5）被投资单位所有者权益发生变化

90 会计处理时，首先对处置部分的长期股权投资账面价值进行处理。
其次按照处置部分投资后的持股比例对长期股权投资的账面价值进行调整。按照处置部分投资后的账面价值与剩余持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，调整留存收益。 根据被投资单位所有者权益发生的变化，净损益的变化导致的，按剩余持股比例作为留存收益调整，所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。

91 （二）权益法转换为成本法 权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 1.因追加投资导致的会计处理时，将追加投资额入账；将原长期股权投资账面价值转账。 2.因减少投资导致的会计处理时，减少投资转账，账面价值转账。

92 二、长期股权投资的处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 长期股权投资 贷：应收股利 贷或借：投资收益 借或贷：资本公积——其他资本公积
处置长期股权投资 借：银行存款 长期股权投资减值准备 长期股权投资 贷：应收股利 贷或借：投资收益 借或贷：资本公积——其他资本公积

93 七、长期股权投资减值 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。