第 六 章 投 資 主講人：詹玉秋.

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1 第 六 章 投 資 主講人：詹玉秋

2 投資的意義 以資金購買其他公司或金融機構所發 行的金融商品。 例如：投資公司債以定期收到利息。 投資股票以賺取價差或股利。
最終目的：提高企業的利潤。

3 投資的內容 權益證券投資：如普通股、特別股等。 債權證券投資：如公債、公司債、 長短期票據等。 衍生性商品投資：如期貨、選擇權等。
其他投資：如基金、不動產等。

4 投資的分類 證券投資： 交易目的金融資產 備供出售金融資產 採權益法之長期股權投資 債券投資： 持有至到期日金融資產

5 評價方法 交易目的金融資產→公平價值法 備供出售金融資產→公平價值法 持有至到期日金融資產→成本法 採權益法之長期股權投資→權益法

6 資產負債表表達 交易目的金融資產→流動資產 備供出售金融資產 一年內出售者→流動資產 一年以上出售者→基金及投資 持有至到期日金融資產
一年內到期者→流動資產 一年以上到期者→基金及投資 採權益法之長期股權投資→基金及投資

7 權益證券投資之會計處理方式 持有股數 影響力 是否為上市櫃公司 投資分類 會計處理方法 低於20% 無影響力 是 交易目的金融資產
公平價值法 備供出售金融資產 否 以成本衡量之金融資產 成本法 20%~50% 重大影響力 採權益法之長期股權投資 權益法 50%以上 有控制能力 權益法+合併報表

8 權益證券投資─交易目的 取得成本之認定 成本=股票購買價格+交易成本 購入時分錄： 交易目的金融資產─股票 xxx 現 金 xxx 範例

9 權益證券投資─交易目的 持有期間收益之認列 (1)收到股票股利：僅做備忘紀錄 a.註明新增加股數 b.計算收到股票股利後總股數
c.重新計算每股成本 (2)收到現金股利：不論當年或以後年度收到現金股利 ，皆列為股利收入。 分錄：現金 xxx 股利收入 xxx 範例 (3)當被投資公司宣告損益時，不做任何分錄。

10 權益證券投資─交易目的 期末評價： 按公平價值法評價，無論市價上升或下跌都應立 即認列。 投資當年的評價模式： 總市價 總成本 範例
總成本 範例 以後年度的評價模式： 本年底市價 去年底市價 範例 以差額認列「金融資產評價損益」 以差額認列「金融資產評價損益」

11 權益證券投資─交易目的 交易目的金融資產出售之會計處理 1.將股票價值調整至出售日之公平市價 2.按淨售價與出售日之公平市價，計算 出售損益
出售損失：淨售價─出售日之公平市價 分錄： 現金 xxx 處分投資損失 xxx 交易目的金融資產─股票 xxx 範例 練習

12 權益證券投資─交易目的 財務報表上之表達 (1)資產負債表 「交易目的金融資產─股票」 列在流動資產項下，其流動性僅次於現金 及銀行存款。
(2)損益表 「金融資產評價損益」及「處份投資 損益」列在損益表的營業外損益。

13 權益證券投資─備供出售 取得成本之認定 成本=股票購買價格+交易成本 購入時分錄： 備供出售金融資產─股票 xxx 現 金 xxx 範例

14 權益證券投資─備供出售-1 持有期間收益之認列 ※收到股票股利：僅做備忘紀錄 a.註明新增加股數 b.計算收到股票股利後總股數
c.重新計算每股成本 範例

15 權益證券投資─備供出售-2 a.投資當年收到現金股利，屬「清算股利」應當 投資成本的回收。 分錄：現金 xxx
※收到現金股利： a.投資當年收到現金股利，屬「清算股利」應當 投資成本的回收。 分錄：現金 xxx 備供出售金融資產─股票 xxx b.投資以後年度收到現金股利，認列投資收益。 分錄：現金 xxx 股利收入 xxx 範例 ※當被投資公司宣告損益時,不做任何分錄。

16 權益證券投資─備供出售 期末評價： 按公平價值法評價，無論市價上升或下跌都應 立即認列損益。 投資當年的評價模式： 總市價 總成本
以後年度的評價模式： 本年底市價 去年底市價 範例 以差額認列「金融商品未實現損益」 以差額認列「金融商品未實現損益」

17 權益證券投資─備供出售 現金 xxx 金融商品未實現損益 xxx 處分投資損益 xxx 備供出售金融資產─股票 xxx
備供出售金融資產出售之會計處理 1.將股票價值調整至出售日之公平市價 2.沖銷「金融商品未實現損益」 3.按淨售價與原始投資成本，計算出售損益 出售損益：淨售價─原始投資成本(扣除清算股利後) 分錄： 現金 xxx 金融商品未實現損益 xxx 處分投資損益 xxx 備供出售金融資產─股票 xxx 金融商品未實現損益 xxx 處分投資損益 xxx 範例 練習

18 權益證券投資─備供出售 財務報表上之表達 (1)資產負債表 「備供出售金融資產─股票」預期一年內 出售者，列在流動資產項下，一年以上才
要出售者，則列在基金及投資。 「金融商品未實現損益」若為借餘，列為 股東權益的減項；若為貸餘則列為股東權 益的加項。 (2)損益表 「處份投資損益」、「股利收入」列在損益 表的營業外損益。

19 採權益法之長期股權投資 對被投資公司持有股份超過20%以上；或 雖未超過20%但具有重大影響力者，其投 資之會計處理應採用權益法。
取得成本之認定 成本=股票購買價格+交易成本 購入時分錄： 範例 採權益法之長期股權投資 xxx 現 金 xxx

20 採權益法之長期股權投資-1 持有期間收益之認列 ※收到股票股利，僅做備忘紀錄 a.註明新增加股數 b.計算收到股票股利後總股數
c.重新計算每股成本 範例

21 採權益法之長期股權投資-2 ※收到現金股利，不論當年或以後年度收到， 皆視為投資成本之回收。 分錄：現金 xxx
※當被投資公司宣告損益時，應立即承認損益。 淨損：投資損失 xxx 採權益法之長期股權投資 xxx 淨利：採權益法之長期股權投資 xxx 投資收益 xxx 範例

22 採權益法之長期股權投資 期末評價：採權益法期末不需要以「公平價值法」 評價。但要進行資產減損測試。 資產減損測試方式：
比較「帳面價值」與「可回收金額」 a.若帳面價值＜可回收金額：不必認列價值減損。 b.若帳面價值＞可回收金額：認列價值減損。 減損損失=帳面價值─可回收金額 分錄：減損損失 xxx 累計減損─投資xx公司 xxx 範例

23 採權益法之長期股權投資 出售時之會計處理 (1)符合38號公報「待出售」之條件時，以 待出售非流動資產處理。
(2)不符合38號公報「待出售」條件時，依淨 售價與投資帳面價值之差額計算處分損 益。 範例 練習 分錄：現金 xxx 處分投資損失 xxx 採權益法之長期股權投資 xxx 處分投資利益 xxx

24 採權益法之長期股權投資 財務報表上之表達 (1)資產負債表 「採權益法之長期股權投資」原則上列在基金及 投資。
但預期一年內出售者，列在流動資產項下。 (2)損益表 「投資損益」、「處份投資損益」列在損益表 的營業外損益。

25 債權證券投資─交易目的-1 取得成本之認定 成本=債券購買價格+交易成本 購入時分錄： 範例 交易目的金融資產─債券 XXX 現 金 XXX

26 債權證券投資─交易目的-2 ※購入時點 a.付息日購入 債券投資成本=債券價格+交易成本 b.兩付息日間購入 債券投資成本 範例 =購買債券付現數－應收利息+交易成本

27 債權證券投資─交易目的 利息收入之認列 ※收息時分錄： 現金 xxx 利息收入 xxx 範例
溢折價攤銷：交易目的債券投資，可不 用做溢、折價攤銷。

28 何謂溢折價？ 購買價格＞債券面額 溢價 購買價格＜債券面額 折價

29 債權證券投資─溢折價 債券票面利率與市場利率的關係 票面利率=市場利率 債券現值=面值 平價購入 票面利率＞市場利率 債券現值＞面值
票面利率=市場利率 債券現值=面值 平價購入 票面利率＞市場利率 債券現值＞面值 溢價購入 票面利率＜市場利率 債券現值＜面值 折價購入

30 債權證券投資─交易目的 期末評價： 按公平價值法評價，無論市價上升或下跌都應立即 認列。 投資當年評價模式：若公平市價＞投資成本 本年底市價
以後年度評價模式：若公平市價＜投資成本 去年底市價 範例 將投資成本調至本年底市價，差額認列「金融資產評價利益」。 將去年底市價調至本年底市價，差額認列「金融資產評價損失」。

31 債權證券投資─交易目的 ※債券出售的會計處理步驟 (1)將「利息收入」計算至出售日 分錄：應收利息 xxx 利息收入 xxx (2)將出售之債券以公平價值評價 分錄：交易目的金融資產─債券 xxx 金融資產評價損失 xxx 交易目的金融資產─債券 xxx 金融資產評價利益 xxx (3)計算處分損益 分錄：現金 xxx 處分投資損失 xxx 交易目的金融資產─債券 xxx 應收利息 xxx 範例 練習

32 債權證券投資─交易目的 財務報表上之表達 (1)資產負債表 「交易目的金融資產─債券」 列在流動資產項下，其流動性僅次於 現金及銀行存款。
(2)損益表 「金融資產評價損益」、「處份投資損益」 、「利息收入」列在損益表的營業外損益

33 債權證券投資─備供出售-1 取得成本之認定 成本=債券購買價格+交易成本 分錄 備供出售金融資產─債券 xxx 現 金 xxx 範例

34 債權證券投資─備供出售-2 a.付息日購入 債券投資成本=債券價格+交易成本 b.兩付息日間購入 債券投資成本
※購入時點 a.付息日購入 債券投資成本=債券價格+交易成本 b.兩付息日間購入 債券投資成本 =購買債券付現數－應收利息+交易成本 ※兩付息日購入時分錄： 備供出售金融資產─債券 xxx 應收利息 xxx 現 金 xxx 範例

35 債權證券投資─備供出售 ※先決定攤銷數，再決定利息收入※ 備供出售收息時要做溢折價攤銷，其方法有二： (1)利息法之計算公式
利息收入=期初攤銷後成本×市場利率×期間 溢折價攤銷數=利息收入與票面利息(收現數)之差額 攤銷後成本=購入成本+折價攤銷數(－溢價攤銷數) ※先決定利息收入，再決定攤銷數※ 範例 (2)直線法之計算公式 每期溢(折)價攤銷數=溢(折)價總額÷公司債流通期間×攤銷期間 利息收入= 票面利息－溢價攤銷 票面利息＋折價攤銷 範例 ※先決定攤銷數，再決定利息收入※

36 債權證券投資─備供出售 利息收入之認列 收息時分錄： 現金 xxx 備供出售金融資產─債券 xxx 利息收入 xxx
範例

37 債權證券投資─備供出售 期末評價： 按公平價值法評價，無論市價上升或下跌都 應立即 認列。 投資當年評價模式：設今年市價＞投資成本±攤銷
今年底市價 投資成本±攤銷 以後年度評價模式：設今年市價＜去年底市價±後 續攤銷金額 去年底市價±後續攤銷 範例 將投資成本±攤銷調至本年底市價，差額認列「金融商品未實現損益」。 將去年市價±後續攤銷調至本年底市價，差額認列「金融商品未實現損益」。

38 債權證券投資─備供出售-1 備供出售處分時的會計處理步驟 (1)將「利息收入」計算至出售日 分錄：應收利息 xxx
(2)將出售之債券以公平價值評價 分錄：備供出售金融資產─債券 xxx 金融商品未實現損益 xxx 備供出售金融資產─債券 xxx 金融商品未實現損益 xxx

39 債權證券投資─備供出售-2 (3)計算處分損益並沖銷金融商品未實現損益 出售損益=淨售價－攤銷後成本 範例 練習 分錄：現金 xxx
出售損益=淨售價－攤銷後成本 範例 練習 分錄：現金 xxx 處分投資損失 xxx 金融商品未實現損益 xxx 備供出售金融資產─債券 xxx 應收利息 xxx 處分投資利益 xxx

40 債權證券投資─備供出售 財務報表上之表達 (1)資產負債表 「備供出售金融資產─債券」 一年內出售者→流動資產 一年以上出售者→基金及投資
「金融商品未實現損益」借餘→股東權益減項 貸餘→股東權益加項 (2)損益表 「處份投資損益」、「利息收入」列在損益表的 營業外損益。

41 債權證券投資─持有至到期日 取得成本之認定 (1)成本=債券購買價格+交易成本 (2)購入時點 a.付息日購入
債券投資成本=債券價格+交易成本 b.兩付息日間購入 債券投資成本=購買債券付現數─應收利息 +交易成本 (3)購入時分錄： 範例 持有至到期日金融資產 xxx 現 金 xxx

42 債權證券投資─持有至到期日 持有至到期日收息時要做溢折價攤銷，其方法 有利息法、直線法。 (會計處理同備供出售) 利息收入之認列
收息時分錄： 範例 現金 xxx 持有至到期日金融資產 xxx (折價) 利息收入 xxx 持有至到期日金融資產 xxx (溢價)

43 債權證券投資─持有至到期日 期末評價 採攤銷後成本評價，故期末無須根據市價評價。 持有至到期日債券出售之會計處理步驟 範例
持有至到期日債券出售之會計處理步驟 範例 (1)將「利息收入」與「溢折價攤銷」計算至出售日 分錄：應收利息 xxx 持有至到期日金融資產 xxx 利息收入 xxx 持有至到期日金融資產 xxx (2)計算處份損益 練習 出售損益=淨售價－攤銷後成本 分錄：現金 xxx 處分投資損失 xxx 應收利息 xxx 處分投資利益 xxx

44 債權證券投資─持有至到期日 財務報表上之表達 (1)資產負債表 「持有至到期日金融資產」 一年內出售者→流動資產 一年以上出售者→基金及投資
(2)損益表 「處份投資損益」、「利息收入」列 在損益表的營業外損益。

45 本章節到此結束， 希望同學有所獲益！

46 交易目的購入時分錄範例 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另付手 續費0.1%。 分錄： 交易目的金融資產─股票 600,600
現 金 ,600 計算式： 30,000×20＋30,000×20×0.1%=600,600 返回

47 交易目的收到股利時分錄範例 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另付手續費0.1%。 年中雅芳公司發放現金股利每股2元及股票股利10%。
收到現金股利：(不論當年或以後年度) 現 金 ,000 股利收入 60,000 (30,000×2=60,000) 收到股票股利： 僅做備忘記錄，重新計算每股成本。 a.註明收到股數=30,000股×10%=3,000股 b.持有總股數=30,000股＋3,000股=33,000股 c.每股成本=總投入金額600,600÷總股數33,000=18.2 返回

48 交易目的期末評價時分錄範例-1 承前例，總投入成本600,600，年底市價@21。 投資當年的評價模式：
總市價33,000×21=693,000 總成本600,600 分錄： 交易目的金融資產─股票 92,400 金融資產評價利益 ,400 返回 利益92,400

49 交易目的期末評價時分錄範例-2 以後年度的評價模式：第一年底市價@21 ，第二年底市價@19 去年底市價693,000
本年底市價33,000×19=627,000 分錄： 金融資產評價損失 66,000 交易目的金融資產─股票 66,000 返回 損失66,000

50 交易目的出售時分錄範例-1 出售雅芳公司全數股票，每股21.5元。另付 手續費1,000元。 出售日續後評價： 去年底市價627,000
出售日市價33,000×21.5=709,500 分錄： 交易目的金融資產─股票 82,500 金融資產評價利益 ,500 利益82,500

51 交易目的出售時分錄範例-2 出售日承認處分損益 淨售價=出售價格－出售時必要支出 =21.5×33,000－1,000 =708,500
處分損失=淨售價－出售日市價 =708,500－21.5×33,000 =1, (剛好是出售時必要支出) 分錄： 現 金 ,500 處份投資損失 ,000 交易目的金融資產─股票 709, 返回

52 小試身手-1 98/3/1購入蘇珊公司股票4,000股，每 股20元，另付手續費0.1%。4/1蘇珊公 司發放現金股利每股1.5元。5/1發放股 票股利10%。年底結算後蘇珊公司宣告 淨利300,000。年底市價22元。隔年 2/1以20元出售所有持股，另付交易稅 及手續費500。 試作所有相關分錄

53 小試身手-1解答 購入股票時 交易 備供 權益法 收到現金股利時 交易 備供 權益法 收到股票股利時 交易 備供 權益法
購入股票時 交易 備供 權益法 收到現金股利時 交易 備供 權益法 收到股票股利時 交易 備供 權益法 期末評價時 交易 備供 權益法 出售股票時 交易 備供 權益法 交易返回 備供返回 權益返回

54 購入股票時交易 總成本=4,000×20＋4,000×20×0.1% =80,080 分錄： 交易目的金融資產─股票 80,080
交易目的金融資產─股票 80,080 現 金 ,080 返回

55 發放現金股利時交易 股利收入=4,000×1.5=6,000 分錄： 現 金 ,000 股利收入 6,000 返回

56 發放股票股利時 僅做備忘紀錄，重新計算每股成本。 a.收到的股數=4,000股×10%=400股
b.持有總股數=4,000股＋400股=4,400股 c.每股成本=投入總成本÷持有總股數 =80,080÷4,400股=$18.2 返回

57 期末評價時交易 年底市價22元，重新評估投資價值。 總成本=80,080 年底股票價值=年底市價×持有總股數 =22×4,400
=96,800 分錄： 返回 交易目的金融資產─股票 16,720 金融資產評價利益 ,720 利益16,720

58 出售股票時交易 去年底市價96,800 出售日市價4,400×20=88,000 出售日評價分錄： 金融資產評價損失 8,800
金融資產評價損失 8,800 交易目的金融資產─股票 8,800 承認處分損益分錄： 現金 ,500 (出售價－交易成本) 處分投資損失 (交易成本) 交易目的金融資產─股票 88, 返回 損失8,800

59 備供出售購入時分錄範例 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另付手 續費0.1%。 分錄： 備供出售金融資產─股票 600,600
現 金 ,600 計算式： 30,000×20＋30,000×20×0.1%=600,600 返回

60 備供出售收到股利時分錄範例-2 購入雅芳公司30000股，每股20元，另付手續費 0.1%。年中雅芳公司發放現金股利每股2元及股票 股利10%。 發放現金股利分錄：投資當年收到屬於投資成本 之回收。 現 金 ,000 備供出售金融資產─股票 60,000 發放現金股利分錄：以後年度收到才是股利收入 現 金 xxx 股利收入 xxx 返回

61 備供出售收到股利時分錄範例-1 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另付手續 費0.1%。年中雅芳公司發放現金股利每股2元及 股票股利10%。 發放股票股利： 僅做備忘紀錄，重新計算每股成本。 a.收到股數=30,000×10%=3,000股 b.持有總股數=30,000股＋3,000股=33,000股 c.每股成本=總投入金額600,600÷總股數33,000 = 返回

62 備供出售期末評價時分錄範例-1 承前例，總投入成本600,600，設今年底市價@21。 投資當年的評價模式：
總市價33,000×21=693,000 總成本600,600－60,000=540,600 分錄： 備供出售金融資產─股票 152,400 金融商品未實現損益 ,400 利益152,400

63 備供出售期末評價時分錄範例-2 以後年度的評價模式：設第一年底市價@21， 第二年底市價@19 第一年底市價693,000
第二年底市價33,000×19=627,000 分錄： 金融商品未實現損益 66,000 備供出售金融資產─股票 66,000 返回 損失66,000

64 備供出售處分時分錄範例-1 承前例，出售雅芳公司全數股票，每股21.5元。另 付手續費1,000元。 出售日續後評價：
去年底市價627,000 出售日市價33,000×21.5=709,500 分錄： 備供出售金融資產─股票 82,500 金融商品未實現損益 ,500 利益82,500

65 備供出售處分時分錄範例-2 沖銷金融商品未實現損益及承認處分投資損益。 「金融商品未實現損益」科目以T字帳結算出餘額。
處分投資損益=淨售價708500－原始投資成本( )=167,900 分錄： 現金 ,500 (出售價格709500－交易成本1000) 金融商品未實現損益 168, (T字帳餘額) 處分投資利益 ,900 (淨售價－原始投資成本) 備供出售金融資產─股票 709,500 (出售日市價) 返回 66,000 152,400 82,500 168,900 金融商品未實現損益 原始投入的金額減投資當年收到的股利收入

66 購入股票時備供 總成本=4,000×20＋4,000×20×0.1% =80,080 分錄： 備供出售金融資產─股票 80,080
備供出售金融資產─股票 80,080 現 金 ,080 返回

67 發放現金股利時備供 股利收入=4,000×1.5=6,000 當年度發放現金股利分錄： 現 金 6,000
現 金 ,000 備供出售金融資產─股票 6,000 若是以後年度發放現金股利，分錄則改為： 現 金 xxx 股利收入 xxx 返回

68 發放股票股利時 僅做備忘紀錄，重新計算每股成本。 a.收到的股數=4,000×10%=400股
b.持有總股數=4,000股＋400股=4,400股 c.每股成本=投入總成本÷持有總股數 =(80,080－6,000)÷4,400 =16.84 返回

69 期末評價時備供 年底市價22元，重新評估投資價值。 總成本=74,080 年底股票價值=年底市價×持有總股數 =22×4,400
投入成本80080 ─現金股利 6000 年底市價22元，重新評估投資價值。 總成本=74,080 年底股票價值=年底市價×持有總股數 =22×4,400 =96,800 評價分錄： 返回 備供出售金融資產─股票 22,720 金融商品未實現損益 ,720 利益22,720

70 出售股票時備供 去年底市價96,800 出售日市價4,400×20=88,000 出售日評價分錄： 金融商品未實現損益 8,800
金融商品未實現損益 8,800 備供出售金融資產─股票 8,800 沖銷「金融商品未實現損益」並承認處分損益分錄： 現金 ,500 (出售價－交易成本) 金融商品未實現損益 ,920 (T字帳餘額) 處分投資利益 ,420 (淨售價－原始投資成本) 備供出售金融資產─股票 88,000 (出售日市價) 返回 損失8,800 8,800 22,720 13,920

71 購入股票時權益法 總成本=4,000×20＋4,000×20×0.1% =80,080 分錄： 採權益法之長期股權投資 80,080
採權益法之長期股權投資 80,080 現 金 ,080 返回

72 發放現金股利時權益法 收到現金數=4,000×1.5=6,000 無論何時收到現金股利，皆視為投資成本之 回收。 ※收到現金股利分錄：
現 金 ,000 採權益法之長期股權投資 6,000 返回

73 發放股票股利時權益法 僅做備忘紀錄，重新計算每股成本。 a.收到的股數=4,000×10%=400股
b.持有總股數=4,000股＋400股=4,400股 c.每股成本=投入總成本÷持有總股數 =(80,080－6,000)÷4,400 =16.84 返回

74 期末評價時權益法 採權益法年底無須按市價評價。 返回 蘇珊宣告淨利時分錄：(設持有比例30%) 採權益法之長期股權投資 75,000
採權益法之長期股權投資 75,000 投資收益 ,000 計算式：300,000*30%*10/12=75,000 返回

75 處分股份時權益法 隔年2/1以20元出售所有持股，另付交 易稅及手續費500。 返回 現金 87,500 處分投資損失 73,580
淨售價－採權益法出售時的B/V =處分損失 (20 ×4,400股－500) －161,080 =73,580 隔年2/1以20元出售所有持股，另付交 易稅及手續費500。 返回 現金 ,500 處分投資損失 ,580 採權益法之長期股權投資 161,080 80, ,000 75,000 161,080 權益法B/V

76 採權益法 購入時分錄範例 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另 付手續費0.1%。 分錄： 採權益法之長期股權投資 600,600
採權益法 購入時分錄範例 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另 付手續費0.1%。 分錄： 採權益法之長期股權投資 600,600 現 金 ,600 返回 30,000×20＋30,000×20×0.1% =600,600

77 採權益法收到股利時分錄範例-2 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另付 手續費0.1%。年中雅芳公司發放現金股利 每股2元及股票股利10%。年底宣告淨利 100,000。 不論何時收到現金股利皆屬於投資成本之回收。 現 金 ,000 採權益法之長期股權投資 60,000 返回

78 採權益法收到股利時分錄範例-1 購入雅芳公司30,000股，每股20元，另付手續 費0.1%。年中雅芳公司發放現金股利每股2元及 股票股利10%。年底宣告淨利100,000。 收到股票股利：(作法同交易目的與備供出售) 僅做備忘紀錄，重新計算每股成本。 a.收到股數=30,000×10%=3,000股 b.持有總股數=30,000股＋3,000股=33,000股 c.每股成本=總投入金額600,600÷總股數33,000 = 返回

79 採權益法之期末評價-1 承前例，年底宣告淨利100,000(假設持有 股數30%)。 當被投資公司宣告損益時，應立即認列投 資損益。
分錄：(淨利時) 採權益法之長期股權投資 30,000 投資收益 , 返回 宣告的淨利× 持有股數% ＝ 100,000×0.3=30,000

80 採權益法之期末評價-2 承前例，設年底可回收金額$550,000。 期末要做減損測試 期末的帳面價值570,600 可回收金額550,000
分錄： 減損損失 ,600 累計減損─投資雅芳公司 20,600 返回 投入成本600,600－現金股利60,000＋宣告淨利30,000 =570,600 減損損失20,600

81 (投入成本600,600－收到現金股利60,000＋被投資宣告淨利30,000)－累計減損20,600=550,000
採權益法之出售 承前例，以每股21.5元全數出售持股，另付手續費 1,000。(本例採不符合38號公報處理，符合38號公 報處理請參閱第七章。) 處分損益=淨售價－出售日的帳面價值 =708,500－550,000 =158,500 出售時分錄： 現金 ,500 累計減損─雅芳公司 ,600 採權益法之長期股權投資 570,600 (未扣減損價值) 處分投資利益 , 返回 33,000×21.5－1,000=708,500 (投入成本600,600－收到現金股利60,000＋被投資宣告淨利30,000)－累計減損20,600=550,000

82 交易目的─債券 購入範例-1 付息日購入： 97/1/1以478,938購入揚揚公司5年期公司 債1張，面額$500,000，票面利率5%。該 債券每年12/31付息一次。市場利率6%。 購入時分錄： 交易目的金融資產─債券 478,938 現 金 ,938 返回

83 交易目的─債券 購入範例-2 兩付息日購入： 返回
交易目的─債券 購入範例-2 兩付息日購入： 返回 97/4/1以478,938(利息另計)取得揚揚公司之5年 期公司債1張，面額500,000元，票面利率5%。 該債券每年12/31付息一次，市場利率6%。 購入時分錄： 交易目的金融資產─債券 478,938 應收利息 ,250 現 金 ,188 500,000×0.05×3/12＝6,250 (1\1~4\1三個月)

84 交易目的─債券 收息範例 承前例，期末收取利息25,000元。 付息日(1/1購入)之收息分錄： 現金 25,000 利息收入 25,000
交易目的─債券 收息範例 承前例，期末收取利息25,000元。 付息日(1/1購入)之收息分錄： 現金 ,000 利息收入 25,000 兩付息日(4/1購入)之收息分錄： 現 金 ,000 利息收入 18,750 應收利息 6, 返回 面額×票面利率×期間=利息 500,000 ×0.05 ×1=25,000 面額×票面利率×期間=利息 500,000 ×0.05 ×9/12=18,750

85 交易目的─債券 期末評價範例 情況一，假設揚揚公司債券年底市價為 475,000。(成本478,938) 金融資產評價損失 3,938
交易目的─債券 期末評價範例 情況一，假設揚揚公司債券年底市價為 475,000。(成本478,938) 金融資產評價損失 ,938 交易目的金融資產─債券 3,938 情況二，假設揚揚公司債券年底市價為 485,000。(成本478,938) 交易目的金融資產─債券 6,062 金融資產評價利益 ,062 返回

86 交易目的─債券 出售範例 承情況二，98/12/31以470,000元出售揚揚公司全數 債券，另付手續費1,000元。 返回
交易目的─債券 出售範例 承情況二，98/12/31以470,000元出售揚揚公司全數 債券，另付手續費1,000元。 返回 (1)將「利息收入」計算至出售日 分錄：應收利息 ,000 利息收入 ,000 (2)將出售之債券以公平價值評價 分錄：金融資產評價損失 ,000 交易目的金融資產─債券 15,000 (3)計算處分損益 分錄：現金 , (出售價－手續費+應收利息) 處分投資損失 , (手續費) 交易目的金融資產─債券 470, (出售價) 應收利息 ,000 500000×0.05×1 =25000 去年底市價與出售價的差額

87 備供出售─債券 購入範例-1 購入時分錄： 備供出售金融資產─債券 478,938 現 金 478,938 返回 付息日購入：
備供出售─債券 購入範例-1 付息日購入： 97/1/1以478,938購入揚揚公司5年期公司債1張， 面額$500,000，票面利率5%。每年12/31付息一 次。市場利率6%。 購入時分錄： 備供出售金融資產─債券 478,938 現 金 ,938 返回

88 備供出售─債券 購入範例-2 兩付息日購入： 購入時分錄： 備供出售金融資產─債券 478,938 應收利息 6,250
備供出售─債券 購入範例-2 兩付息日購入： 97/4/1以478,938(利息另計)取得揚揚公司5年期 公司債1張，面額500,000元，票面利率5%。該 債券每年12/31付息一次。市場利率6%。 購入時分錄： 備供出售金融資產─債券 478,938 應收利息 ,250 現 金 , 返回 500,000×0.05×3÷12＝6,250

89 備供出售─債券 溢折價攤銷表 98/12/31收息時分錄： 現金 ,000 備供出售金融資產─債券 3,960 利息收入 ,960 97/12/31收息時分錄： 現金 ,000 備供出售金融資產─債券 3,736 利息收入 ,736 97/1/1以478,938(利息另計)取得揚揚公司5年期公司債1張，面額500,000元，票面利率5%。該債券每年12/31付息一次。市場利率6%。 返回 返回 日期 =付息日日期 收現數 =面額×面%×期間 利息收入 =期初B/V×市%×期間 折價攤銷數 =利息收入－收現數 攤銷後成本 =購買價格＋折價(－溢價) 971/1 478,938 97/12/31 25,000 28,736 3,736 482,674 98/12/31 28,960 3,960 486,634

90 備供出售─債券直線法 溢折價攤銷 478,938(利息另計)取得揚揚公司5年期公司債1張， 面額500,000元，票面利率5%。該債券每年 12/31付息一次。市場利率6%。 ※採直線法攤銷溢折價步驟： (1)計算出溢折價金額(面額－購入價=溢(折)價金額) 500,000 －478,938=21,062(折價) (2)攤銷的年限：5年或60個月 (3)每年、每半年或每月攤多少 21062 ÷5年=4212(每年攤銷額) 返回 分錄： 現金 ,000 備供出售金融資產─債券 4,212 利息收入 ,212

91 備供出售─債券 期末評價範例 情況一，假設揚揚公司債券年底市價為 475,000。 返回 金融商品未實現損益 7,674
備供出售─債券 期末評價範例 情況一，假設揚揚公司債券年底市價為 475,000。 返回 金融商品未實現損益 ,674 備供出售金融資產─債券 7,674 475,000-(478, )= ─7,674(損失) 情況二，假設揚揚公司債券年底市價為 485,000。 備供出售金融資產─債券 2,326 金融商品未實現損益 ,326 期末以攤銷後成本與年底市價來評價 485,000 －(478,938 ＋3,736)=2,326

92 備供出售─債券 出售範例-1 (1)將「利息收入」計算至出售日 應收利息 25,000 備供出售金融資產─債券 3,960
備供出售─債券 出售範例-1 承情況二，98/12/31以470,000元出售揚揚公司全數 債券，另付手續費1,000元。 (1)將「利息收入」計算至出售日 應收利息 ,000 備供出售金融資產─債券 3,960 利息收入 ,960 (2)將出售之債券以公平價值評價 金融商品未實現損益 ,960 備供出售金融資產─債券 18,960 (478,938 ＋3,736 ＋3,960) +2,326－470,000=18,960 以攤銷後成本減出售價，正數為損失，負數為利益。 亦可以：去年底市價±今年度攤銷 再跟今年底市價相比 (485, )─470,000=18,960

93 備供出售─債券 出售範例-2 處分損益=售價－攤銷後成本 =469,000 －486,634 =17,634 (3)計算處分損益 現金 494,000 (淨售價+應收利息) 處分投資損失 17,634 備供出售金融資產─債券 470,000 金融商品未實現損益 16,634 返回 應收利息 25,000 18,960 2,326 16,634 金融商品未實現損益

94 持有至到期日 購入範例-1 付息日購入： 97/1/1以478,938購入揚揚公司5年期公司債1張， 面額$500,000，票面利率5%。每年12/31付息 一次。市場利率6%。 購入時分錄： 持有至到期日金融資產 478,938 現 金 ,938

95 持有至到期日 購入範例-2 兩付息日購入： 97/4/1以478,938(利息另計)取得揚揚公司5年期 公司債1張，面額500,000元，票面利率5%。該 債券每年12/31付息一次。市場利率6%。 購入時分錄： 持有至到期日金融資產 ,938 應收利息 ,250 現 金 , 返回

96 持有至到期日 溢折價攤銷表 以478,938(利息另計)取得揚揚公司5年期公司債1張，面額500,000元， 票面利率5%。該債券每年12/31付息一次。市場利率6%。 返回 97/12/31收息分錄： /12/31收息分錄： 現金 , 現金 ,000 持有至到期日金融資產 3, 持有至到期日金融資產 3,960 利息收入 , 利息收入 ,960 日期 =付息日日期 收現數 =面額×面%×期間 利息收入 =期初B/V×市%×期間 折價攤銷數 =利息收入－收現數 攤銷後成本 =購買價格＋折價(－溢價) 971/1 478,938 97/12/31 25,000 28,736 3,736 482,674 98/12/31 28,960 3,960 486,634

97 持有至到期日 出售範例 承情況二，98/12/31以470,000元出售揚揚公司 全數債券，另付手續費1,000元。 返回
持有至到期日 出售範例 承情況二，98/12/31以470,000元出售揚揚公司 全數債券，另付手續費1,000元。 返回 (1)將「利息收入」計算至出售日 應收利息 ,000 持有至到期日金融資產 3,960 利息收入 ,960 (2)計算處分損益 現金 , (售價＋應收利息－手續費) 處分投資損失 17, (淨售價－攤銷後成本) 持有至到期日金融資產 ,634 (攤銷後成本) 應收利息 ,000

98 小試身手2 97年7月1日以324,500購入大華公司之 債券，面額$300,000，票面利率8%， 每年6/30及12/31各付息一次。市場利 率6%。97年底該債券市價313,500， 98年7月1日收息後以市價328,000全數 出售，另付手續費500。 請依債券投資作相關分錄。

99 小試身手2 解答 購入時分錄 交易 備供 持有 收息時分錄 交易 備供 持有 期末評價時分錄 交易 備供 持有 出售時分錄 交易 備供 持有
購入時分錄 交易 備供 持有 收息時分錄 交易 備供 持有 期末評價時分錄 交易 備供 持有 出售時分錄 交易 備供 持有 交易返回 備供返回 持有返回

100 購入債券時交易 97年7月1日以324,500購入大華公司之債 券，面額$300,000，票面利率8%，每年 6/30及12/31各付息一次。市場利率6%。 ※購入時分錄： 交易目的金融資產─債券 324,500 現金 ,500 返回

101 收到利息時交易 97年7月1日以324,500購入大華公司之債 券，面額$300,000，票面利率8%，每年 6/30及12/31各付息一次。市場利率6%。 ※97/12/31收息時： 現金 ,000 利息收入 , 返回

102 債券期末評價時交易 97年底該債券市價313,500。 總成本：324,500 年底市價：313,500 ※97/12/31評價時：
金融資產評價損失 ,000 交易目的金融資產─債券 11, 返回 324, ,500=11,000 正數為損失，負數為利益

103 債券出售時交易 98年7月1日收息後以市價328,000全數出售，另 付手續費500。 返回 分錄：現金 12,000
(1)將「利息收入」計算至出售日 分錄：現金 ,000 利息收入 ,000 (2)將出售之債券以公平價值評價 分錄：交易目的金融資產─債券 14,500 金融資產評價利益 ,500 (3)計算處分損益 分錄：現金 , (出售價－手續費) 處分投資損失 (手續費) 交易目的金融資產─債券 328,000 (出售價) 返回 評價損益=去年底市價－出售價 =313,500－328,000 =14,500 (正數為損失，負數為利益)

104 購入債券時備供 97年7月1日以324,500購入大華公司之債 券，面額$300,000，票面利率8%，每年 6/30及12/31各付息一次。市場利率6%。 ※購入時分錄： 備供出售金融資產─債券 324,500 現金 ,500 返回

105 收到利息時備供 ※ 97/12/31收息時： 現金 12,000 備供出售金融資產─債券 2,265 利息收入 9,735 返回 日期
=付息日日期 收現數 =面額×面%×期間 利息收入 =期初B/V×市%×期間 折價攤銷數 =利息收入－收現數 攤銷後成本 =購買價格＋折價(－溢價) 97/7/1 324,500 97/12/31 12,000 9,735 2,265 322,235 98/6/30 9,667 2,333 319,902

106 債券期末評價時備供 97年底該債券市價313,500。 金融商品未實現損益 8,735 備供出售金融資產─債券 8,735
金融商品未實現損益 ,735 備供出售金融資產─債券 8,735 返回 今年底的帳面價值(攤銷後成本) =324,500 －2,265=322,235 今年底市價=313,500 2者差異數=322,235－313,500=8,735 (正數為損失，負數為利益)

107 債券出售時-1備供 98年7月1日收息後以市價328,000全數出售， 另付手續費500。 現金 12,000
(1)將「利息收入」計算至出售日 現金 ,000 備供出售金融資產─債券 2,333 利息收入 ,667 (2)將出售之債券以公平價值評價 備供出售金融資產─債券 16,833 金融商品未實現損益 ,833 7/1的帳面價值(攤銷後成本)=去年底市價±後續的溢折價攤銷=313,500 －2,333=311,167 出售價=328,000 2者差異數=-16,833 (正數為損失，負數為利益)

108 債券出售時-2備供 98年7月1日收息後以市價328,000全數 出售，另付手續費500。 (3)計算處分損益 現金 327,500
現金 ,500 金融商品未實現損益 8,098 備供出售金融資產─債券 328,000 處分投資利益 ,598 返回 8, ,833 8,098 處分損益=淨售價－攤銷後成本 =327,500－319,902 =7,598

109 購入債券時持有 97年7月1日以324,500購入大華公司之債 券，面額$300,000，票面利率8%，每年 6/30及12/31各付息一次。市場利率6%。 ※購入時分錄： 持有至到期日金融資產 324,500 現金 ,500 返回

110 收到利息時持有 97年7月1日以324,500購入大華公司之債券，面額$300,000， 票面利率8%，每年6/30及12/31各付息一次。市場利率6%。 返回 97/12/31收息分錄： /6/30收息分錄： 現金 , 現金 ,000 持有至到期日金融資產 2, 持有至到期日金融資產 2,333 利息收入 , 利息收入 ,667 日期 =付息日日期 收現數 =面額×面%×期間 利息收入 =期初B/V×市%×期間 折價攤銷數 =利息收入－收現數 攤銷後成本 =購買價格＋折價(－溢價) 97/7/1 324,500 97/12/31 12,000 9,735 2,265 322,235 98/6/30 9,667 2,333 319,902

111 債券期末評價時持有 97年底該債券市價313,500。 ※持有至到期日期末無須評價※ 返回

112 債券出售時持有 98年7月1日收息後以市價328,000全數出售，另 付手續費500。 (1)將「利息收入」計算至出售日 現金 12,000
現金 ,000 持有至到期日金融資產 ,333 利息收入 ,667 (2)計算處分損益 現金 ,500 持有至到期日金融資產 ,902 處分投資利益 ,598 返回 處分損益=攤銷後成本－淨售價 =327,500－319,902 =7,598 (正數為損失，負數為利益)