直属税务分局 营改增培训会议 中山市国家税务局直属税务分局.

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1 直属税务分局 营改增培训会议 中山市国家税务局直属税务分局

2 目 录 营改增基本知识点 行业特点 涉税业务 优质服务 管理要求

3 营改增全称是营业税改征增值税，就是把原来征收营业税的应税行为改为征收增值税。
营改增基本知识点 一、什么是营改增？ 营改增全称是营业税改征增值税，就是把原来征收营业税的应税行为改为征收增值税。 至 上海交通运输业和部分现代服务业 营改增范围推广到全国实行 铁路运输和邮政服务业纳入试点 建筑业、房地产业、 金融业、生活服务业 营改增试点至10省，新增新增广播影视作品制作、发行、播放。 电信业纳入试点

4 营改增基本知识点 二、营改增能带来什么好处？ 1.有利于改善产业结构、特别是促进第三产业（服务业）的发展，这是营改增的根本出发点；
2.避免了营业税重复征税的弊端，使市场细化和分工协作不受税制影响。 三、增值税基本涵义 1.顾名思义，增值税就是对增值部分进行征税的一个税种。 2.征收对象 在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。

5 六、基本税率 、征收率 营改增基本知识点 四、文件指引：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
（财税〔2016〕36号）国家税务总局2016年第13号至第19号 五、什么是一般纳税人？什么是小规模纳税人？ 应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（工业50万、商业80万、服务业500万）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 本次营改增的主要基调是减税幅度巨大、行业税负只减不增。由于抵扣链条更加完整。从目前已经完成营改增的行业来看，行业税负都有一定幅度的下降，这也说明营改增是有利于企业发展的。 六、基本税率 、征收率 七、根据《营业税改征增值税试点过度政策的规定》明确了40种免征增值税情形，具体项目可以自行查阅相关文件。

6 营改增基本知识点 应纳税额的计算          增值税计税办法包括一般计税方法和简易计税方法。其中：一般情况下，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税；小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。特殊情况下，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。     一般计税方法应纳税额的计算 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。     应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 进项税额抵扣的相关规定   进项税额，是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。  简易计税方法：     简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

7 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 可抵扣 营改增基本知识点 ①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票
、货运专用发票，下同）上注明的增值税额。 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③购进农产品。 可抵扣 ④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务 机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。  ⑤2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 或者2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得 之日起分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%. 第二年抵扣比例为 40%。 7

8 营改增基本知识点 下列进项税额不准予从销项税额中抵扣
    1.　用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2.　非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3.　非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4.　非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5.　非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 6.　购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 7.　财政部和国家税务总局规定的其他情形。 上述第4项、第5项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。   发票认证 增值税专用发票遵循“当月认证，当月抵扣”的原则。增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票、机动车销售统一发票抵扣联，应在规定期限（180日）内认证。  

9 行业特点介绍-生活服务业 居民日常服务 生活服务业 矛盾 文化体育服务 教育医疗服务 餐饮住宿服务 旅游娱乐服务 其他生活服务 9

10 行业特点介绍-生活服务业 （一）生活服务业销售额 1、基本规定
　1、基本规定 　　纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 　　(1)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费； (2)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+税率）

11 行业特点介绍-生活服务业 （一）生活服务业销售额 2、具体方法
　　2、具体方法 　　(1)经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 　　(2)试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 　　试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

12 行业特点介绍-生活服务业 餐饮业 包括餐费收入（如正餐、外卖、早点、夜宵、宴会等），小卖部收入（如饮料、酒水、香烟、纸张等），服务费收入和其他收入（如场租费、开瓶费等）。 住宿业 包括客房、餐饮、洗衣、茶座、舞厅、电话、健身、桑拿、美容、游戏、商场、代售票务、出租、停车和其他收入。 包括门票、餐饮、住宿、游戏、商场、代售票务、出租、停车和其他收入。 旅游业

13 行业特点介绍-生活服务业 纳税义务发生时间 　　纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 　　收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。 　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。

14 行业特点介绍-金融 新政策对于金融服务业的主要影响在于：
金融服务业的主要收入都将适用于6%增值税，包括贷款服务取得的利息收入，包括手续费、佣金等在内的直接收费金融服务，保险费收入以及金融商品转让； 增值税免税政策适用范围相对有限，主要适用于金融行业同业往来利息收入、联行往来利息收入、一年以上人身保险产品的保费收入；存款利息不属于增值税征税范围； 利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣。 根据目前的增值税政策，除为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务和出口货物提供的保险服务外，出口金融服务仍需要缴纳增值税；但出口金融类咨询服务可以免税。进口金融服务需要代扣代缴增值税。

15 保险企业将按保费收入的6%缴纳增值税。然而，一年以上人身保险、健康保险的保费收入和出口货物相关的保险免征增值税，延续了营业税的免税规定。
行业特点介绍-金融 金融业销售额 矛盾 贷款服务 保险服务收入 直接收费金融服务 融资租赁和 融资性售后回租业务 金融商品转让 保险企业将按保费收入的6%缴纳增值税。然而，一年以上人身保险、健康保险的保费收入和出口货物相关的保险免征增值税，延续了营业税的免税规定。 15

16 行业特点介绍-金融 适用于金融服务的一般政策
按季度进行申报  新政策规定银行、财务公司、信托公司、信用社以及其他经财政部及国家税务总局规定的纳税人，按季度缴纳增值税。 很多金融服务企业都在担心，如何在不到2个月的时间内完成增值税政策落地。按季度申报的政策，给予他们更多的时间进行系统方面的改造。 保险公司并不在上述名单中。除非另有说明，保险公司将按月申报增值税。 金融企业需要事先确定采用何种折合率，一经确定，12个月内不得更改。 纳税义务发生时间 一般而言，增值税的纳税义务发生时间是收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。但是，对于金融商品转让适用特殊的规则，即金融商品所有权转移的当天产生增值税纳税义务。

17 行业特点介绍-金融 适用于金融服务的一般政策 外币折算
我国许多金融企业都存在以外币计算的交易。考虑到增值税发票和增值税额的支付都是以人民币为本位币进行计量，所以增值税政策制定了外币折算的要求。金融机构可以使用以下任一种汇率，将其销售额转化成人民币： 交易当天的汇率；或交易当月1日的汇率。 金融企业需要事先确定采用何种折合率，一经确定，12个月内不得更改。 不良贷款 我国增值税法规中并未对坏账给予相关的增值税减免政策。但是，为金融服务业中不良贷款提供了优惠政策，即对于自结息日起90天以上未收到的应收利息，贷款人暂不缴纳增值税，待实际收取利息时按规定缴纳增值税。但是需要注意的是，对于在结息日起90日内的应收未收利息，纳税人必须缴纳增值税，且已缴纳的增值税额不可退税。

18 行业特点介绍-金融 以下利息收入： （1）2016 年 12 月 31 日前，金融机构农户小额贷款。  小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在 10 万元（含本数）以下的贷款。 （2）国家助学贷款。  （3）国债、地方政府债。  （4）人民银行对金融机构的贷款。  （5）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。  （6）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外 汇贷款。  （7）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。 免征增值税 ：

19 免征增值税 ： 行业特点介绍-金融 2被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。
3保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。  一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。  人寿保险，是指以人的寿命为保险标的的人身保险。  养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件：  （1）保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退 休年龄。  （2）相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。  健康保险，是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件的人身保险。 免征增值税 ：

20 免征增值税 ： 4下列金融商品转让收入。 行业特点介绍-金融
（1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。  （2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市 A 股。  （3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。  （4）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。  （5）个人从事金融商品转让业务。 金融同业往来利息收入。 （1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。  （2）银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。  （3）金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。  （4）金融机构之间开展的转贴现业务。 免征增值税 ：

21 行业特点介绍-金融 6同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3 年内免征增值税：  （1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过 2000 万元。  （2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的 50%。平均年担保费 率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。  （3）连续合规经营 2 年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。  （4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的 80%以上，单笔 800 万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的 50%以上。  （5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的 10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过 3000 万元人民币。  （6）担保责任余额不低于其净资产的 3 倍，且代偿率不超过 2%。 免征增值税 ：

22 行业特点介绍-金融 6同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3 年内免征增值税：  （1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过 2000 万元。  （2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的 50%。平均年担保费 率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。  （3）连续合规经营 2 年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。  （4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的 80%以上，单笔 800 万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的 50%以上。  （5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的 10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过 3000 万元人民币。  （6）担保责任余额不低于其净资产的 3 倍，且代偿率不超过 2%。

23 行业特点-其他 出租不动产 转让不动产 不动产抵扣

24 直属税务分局提供的优质服务

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27 欢迎关注！

28 分局导税平台已开设“营改增专栏”，该栏目将有关营改增相关政策文件解读、操作指引、热点问题归集在内，这个模块方便纳税人随时查阅有关政策

29 诚信纳税，有效沟通 企业诚信经营是关键！ 聘请专业的会计人员是基础！ 密切留意税企通、关注微信公众号是保障！
在实际经营过程，企业主要负责人除了关注运营情况外，财务管理也是不可忽视的重要方面。聘请专业的会计是关键所在，个别会计人员不与税务机关沟通，怕麻烦，企业不能及时一些税收优惠政策，个别责任心不强的会计人员导致企业出现逾期申报、逾期缴税、发票开具不规范等违法行为，影响企业的信誉。 密切留意税企通、关注微信公众号是保障！ 税务机关将最新、最重要的相关信息通过税企通发送给企业，各企业应充分利用好这一平台，及时了解税收动态，及时更新企业财务人员的信息。另一方面，我局的微信公众号也是企业了解税收政策的另一个渠道。 诚信纳税，加强与税务机关的有效沟通.

30 谢 谢 聆 听！