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第二章 批发商品流转的核算 一、 批发商业企业的特点： 1．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂.
第二章 批发商品流转的核算 一、 批发商业企业的特点： 1．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂. 2．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大. 3．商品交换方式和货款结算方式较复杂. 4．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处.
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二、 库存商品按进价记帐. 1、基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法. 明细帐按商品品名、等级、规格设置。
1、基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法. 明细帐按商品品名、等级、规格设置。 首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源—购进
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第一节 批发商品购进的核算 批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。 一．批发商品购进.的业务程序.（即怎样交货） 1．同城购进：（送货制、提货制；支票、委托收款等） 2．异地购进：（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）
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二．商品购进的核算 （一） 帐户设置： 1． 在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本. 购入商品支付货款时 入库 在途商品的采购成本 明细帐：按供货单位、商品类别 2． 库存商品（资产类） 增 减 结存 明细帐：商品品种、等级、规格设置. 注：“库存商品”均按进价(买价+进货费用)记帐.
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（一） 帐务处理. 1．国内一般购进业务：采购成本=买价+进货费用. 送货制、提货制 （1）同城购进. 支票 特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理. 例1．吉兴批发企业从本市大旺工厂购进甲商品，200台，每台价款100元，款项以转账支票付讫. 借：库存商品—甲商品 应交税费—应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款
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2、一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人----会计核算健全，年销售额80万元以上，17%,13%.
小规模纳税人---会计核算健全，年销售额80万元以下，3%
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税率 （一）、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物。 （二）、适用13%低税率的列举货物
（一）、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物。 （二）、适用13%低税率的列举货物 （1）.粮食、食用植物油、鲜奶 （2）.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）； （3）.图书、报纸、杂志； （4.）饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜； （5）.盐； （6）.音像制品和电子出版物。 （7）.国务院规定的其他货物。
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3、购进农产品的核算 （1）农副产品流转的特点： 农、林、牧、副、渔业产品的总称，包括粮、棉、油、麻、茶、药、畜、蛋、水产品等.
A．具有分散性.（分散于广大农村的千家万户） B．季节性强.（旺季准备足够的收购资金） C．易腐烂，易变质. 在购进后多一个“清选整理”环节.销售方式—“送货制” D．自然损耗较大，等级数量也易发生变化.
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2-3某批发企业购进商品一批，收购价40000元，增值税17%，款以银行存款支付，单货同到
2-2某批发企业购进商品一批，收购价4200元，增值税13%，款以库存现金支付，单货同到。 增值税4200×13%=546元 借：库存商品—甲商品 应交税费—应交增值税（进项税额）546 贷：库存现金 2-3某批发企业购进商品一批，收购价40000元，增值税17%，款以银行存款支付，单货同到 借：库存商品—甲商品 应交税费—应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款
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4、购进商品发生运输费用的核算 运费800元，增值税7% （1）借：库存商品—甲商品 744 应交税费—应交增值税（进项税额）56
（1）借：库存商品—甲商品 应交税费—应交增值税（进项税额）56 贷：银行存款 （2）借：销售费用—运杂费 贷：银行存款
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练习题 1、借：库存商品—A商品 82000 应交税费—应交增值税（进项税额）13940 贷：银行存款 95940
贷：银行存款 2、借：销售费用—运杂费 应交税费—应交增值税（进项税额）29.4 贷：银行存款 3、借：库存商品826.5 应交税费—应交增值税（进项税额）123.5 贷：银行存款
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5、小规模纳税人 借：库存商品—B商品 销售费用—运杂费 贷：银行存款
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二、先付款后收货的核算 1、货款结算多采用异地托收承付或委托收款等方式。
2、原因： 由于供货单位的托收承付结算单证由银行邮寄，而发运的商品由交通运输部门运送，因此结算付款的单证与商品到达购货单位的时间不可能完全一致，会出现单货同到、单到货未到或货到单未到的三种情况。
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A付款： 借：在途物资—上海服装公司35000 应交税费—应交增值税（进项税额）5950 销售费用—运杂费 贷：银行存款 B 入库： 借：库存商品—男衬衣 贷：在途物资—上海服装公司35000
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三、先收货后付款的核算 借：库存商品—床单 应交税费—应交增值税（进项税额）1020 贷：应付账款-----武汉纺织公司
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三、知识拓展 购进商品发生短缺溢余的核算 购进商品溢余短缺的核算通过 “待处理财产损溢”账户进行，该账户属于资产类账户，用来核算企业已发生的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失 。
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发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，记入借方；发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时记入贷方，
该账户应在期末结账前处理完毕，处理完毕后应无余额。 该账户下应分别设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细分类账户
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（1） 购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。
（1） 购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。 原因 会计处理 运输途中的自然损耗 收到发票后补付货款并作购进处理 供货单位多发商品，若同意补作购进 补付货款并反映进项税额 供货单位多发商品，若不同意补作购 将多收商品退回供货单位
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（2）购进商品短缺的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。
（2）购进商品短缺的核算 购进商品发生溢余，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”账户进行核算；查明原因后，根据不同原因进行会计处理。 原因 会计处理 运输途中的自然损耗 列入销售费用 供货方少发商品 由供货方补发商品或退款 责任事故，若由运输单位或责任人赔偿 列入其他应收款 责任事故，若是企业承担的非正常损失 列入营业外支出
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1、借：库存商品——C商品 4500 待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 500 贷：在途物资——×长宏公司5 000 2、借：银行存款 应交税费—应交增值税（进项税额）85 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 500
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四、预付账款的核算 1、预付账款是指企业按照合同规定预付给供货单位的货款。 2、 （1），按合同规定预付货款时，
2、 （1），按合同规定预付货款时， 借：预付账款—长东公司 货：银行存款
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(2)收到所购物资时，根据发票账单上所列明商品成本的金额， 借:库存商品—C商品 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额）34000 货：预付账款—长东公司 234000
（3）借：预付账款—长东公司 货：银行存款
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练习 A借：预付账款—长东公司 货：银行存款 B 借:库存商品—B商品 应交税费—应交增值税（进项税额）3910 货：预付账款—长东公司 C借：银行存款3090 货：预付账款—长东公司 3090
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五、进货退出的核算 企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位的同意后，可以作为进货退出处理。办理退货时，应取得当地税务部门开具的进货退出证明单，送交销货方凭以开具红字专用发票作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货退出发货单”或红字“收货单”作附件通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门应根据上述凭证转销“库存商品”账户借方数额。
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、 （1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：
借：应付账款——×单位 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 贷：库存商品——D商品 1 000 （2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下： 借：银行存款 贷：应付账款——×单位 1 170
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练习 11月8日 借:库存商品—A商品 应交税费—应交增值税（进项税额）2380 货：应付账款—X公司
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11月15日 11月8日 借：应付账款——×单位 409.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 59.5 贷：库存商品——D商品 350
借：应付账款——×单位 应交税费——应交增值税（进项税额） 59.5 贷：库存商品——D商品 350 11月8日 借：银行存款 贷：应付账款——×单位
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