连锁企业会计 中国宇航出版社.

Presentation on theme: "连锁企业会计 中国宇航出版社."— Presentation transcript:

1 连锁企业会计 中国宇航出版社

2 第一章 连锁企业经营概况 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解连锁企业经营的定义和基本特征 （2）掌握连锁企业经营的模式
第一章 连锁企业经营概况 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解连锁企业经营的定义和基本特征 （2）掌握连锁企业经营的模式 （3）掌握连锁企业的组织结构 （4）学会连锁企业会计核算的特点 （5）了解连锁企业会计核算的形式 （6）学会往来制下账户的设置

3 第一节 连锁企业经营的定义和特征 一、什么是连锁企业经营
连锁企业经营，简称连锁经营，是一种商业组织形式和经营制 度，通常是以企业的“总部”、“配送中心”和若干数量的“连 锁分店”的组织机构为基础，在统一店名、统一店貌、统一采 购、统一配送、统一财务、统一经营、统一价格、统一服务、统 一管理等若干个“统一”的管理方式下，由若干数量的连锁分 店，构成一个规范的、统一的、规模化的、连锁化的销售网络体 系，从事商品或者服务销售的一种商业企业经营模式。

4 第一节 连锁企业经营的定义和特征 二、连锁企业经营的基本特征 （一）组织形式的联合化和标准化
组织形式的联合化和标准化是连锁经营的前提条件。连锁经营方 式的组织形式是由一个连锁经营总部和众多的分店所构成的一种企 业联合体，被纳入连锁经营体系的加盟店，如同一条锁链上的各个 环节相互连接在一起，所以称之为“连锁店”。 （二）经营方式的一体化和专业化 经营方式的一体化和专业化是连锁经营的核心。连锁经营把流通 体系中相互独立的各种零售业职能有机地组合在一个统一的经营体 系中，实现了采购、配送、批发、零售的一体化，从而形成了产销 一体化或批零一体化的流通格局，提高了流通领域的组织化程度。 （三）管理方式的规范化和现代化 管理方式的规范化和现代化是连锁经营的基本保证。规范化和现 代化管理是多店铺组织的必然要求，其目的是为了确保连锁门店的 统一形象，稳定商品质量和服务质量，简化管理工作提高管理效率， 并控制人为因素对经营管理可能造成的不利影响。

5 第二节 连锁企业经营的模式和组织结构 一、连锁企业经营模式
目前，我国的连锁经营企业根据在资产所有权与合作方式方面 的不同，其连锁模式可以分为直营连锁、特许连锁和自愿连锁 三种。 （一）直营连锁 直营连锁一般是指同一个资本所有者直接投资连锁分店，这些 分店在同一总部管理机构统一领导下，统一经营同类商品或服 务的零售业或服务业。 直营连锁有两方面的特点：首先，所有连锁分店都是由同一法 人主体投资开办的。其次，连锁企业对各分店具有直接、全面 的管理权和控制权。

6 第二节 连锁企业经营的模式和组织结构 一、连锁企业经营模式 （一）直营连锁
直营连锁经营的优势：(1)所有权、经营权、管理权高度统一， 便于中心的一体化操作,能够建立良好的品牌效应；(2)可以统一 调动资金，统一经营战略，统一开发和运用整体性事业；(3)作 为同一大型商业资本所有者拥有雄厚的实力，有利于同金融界 、生产厂商打交道；(4)在人才培养使用、新技术产品开发推广 、信息和管理现代化方面，易于发挥整体优势；(5)众多的成员 店可深入消费腹地扩大销售。 直营连锁经营的劣势：(1)由于店长的经营管理权限有限,同时各 连锁店所在地理位置比较分散,因此对各店的经营业绩的考核有 一定难度；(2)成员店自主权小，积极性、创作性和主动性受到 限制；(3)需要拥有一定规模的自有资本，发展速度受到限制； (4)大规模的直营连锁店管理系统庞杂，容易产生官僚化经营， 使企业的交易成本大大提高。

7 第二节 连锁企业经营的模式和组织结构 一、连锁企业经营模式 （二）特许连锁
特许连锁又称“特许加盟连锁”,产生于美国，美国商务部对特 许连锁的规定是：主导企业把自己开发的商品、服务和营业系 统(包括商标、商号、经营技术、经营区域等)，以营业合同的 形式授予加盟店在规定区域内的经销权和营业权。加盟店则交 纳一定的营业权使用费，承担规定的义务。 特许连锁的优势：范围广，渗透力强，可以在降低投资风险、 减轻人力负担的前提下得到迅速扩张，且成功率高。 特许连锁的劣势：不容易控制和管理受许人，特许经营合同限 制了策略和战略调整的灵活性，在特许经营地区内企业扩展受 到限制。且难以保证受许人产品和服务质量达到统一标准，企 业的核心能力可能因受许人的违约而流失。

8 第二节 连锁企业经营的模式和组织结构 一、连锁企业经营模式 （三）自愿连锁
自愿连锁，又称“自愿加盟连锁”、“自由连锁”或“共同连 锁”，一般是指一些经营业务相同的商业企业，在激烈的商业 竞争环境中，为了达到降低经营成本、提高商品采购规模、增 强市场竞争能力的目的，以某个有实力的企业为主导，联合若 干其他企业或若干地位相等的企业，共同协商、自愿联合、签 订合同，在保持各自企业法人地位独立、财产独立、财务独立 、人事独立的前提下，在店名、店貌、采购、进货、配送、经 营、销售和服务等方面实行统一、规范的管理，组成一个连锁 经营体系，共同经营同类业务的连锁形式。 自愿连锁的优势:各店有充分的经营自主权,更能适应市场的竞争 。 自愿连锁的劣势:各店的开设成本比较高,工商税务程序繁琐。

9 第二节 连锁企业经营的模式和组织结构 二、连锁企业的组织结构
无论哪种形式的连锁企业，均包括:总部—门店两个层次，或总 部—地区分部—门店三个层次。门店与总部是构成连锁企业的 最基本要件。 （一）连锁总部 连锁总部是为门店提供服务的单位，通过总部的标准化、专业 化、集中化管理使门店作业单纯化、高效化。其基本职能主要 有：政策制定、店铺开发、商品管理、促销管理、店铺督导等 ，由不同的职能部门分别负责。 一般说来，连锁总部包括的职能部门主要有：开发部、营业部 、商品部、财务部、管理部、营销部等。总部的各职能部门承 担确定采购标准、销售价格、促销计划等任务。

10 第二节 连锁企业经营的模式和组织结构 二、连锁企业的组织结构 （二）地区分部
地区分部又叫区域管理部，即连锁总部为加强对某一区域市场 连锁分店的组织管理，在该区域设立的二级组织机构。这样总 部的部分职能转移到地区管理部的相应部门中去，总部主要承 担对计划的制定、监督执行，协调各区域管理部同一职能活 动，指导各区域管理部的对应活动。地区管理部实质上是总部 派出的管理机构，不具备法人资格，仅有管理与执行功能，在 大多数问题上决策仍由总部做出。

11 第二节 连锁企业经营的模式和组织结构 二、连锁企业的组织结构 （三）门店
门店是总部政策的执行单位，是连锁公司直接向顾客提供商品 及服务的单位。门店是连锁经营的基础，承担具体实施的执行 功能，按各职能部门的设计进行销售。 其基本职能是：商品销售、进货及存货管理、绩效评估。商品 销售是向顾客展示、供应商品并提供服务的活动，是门店的核 心职能。进货是指向总部要货或自行向由总部统一规定的供货 商要货的活动，门店的存货包括卖场的存货(即陈列在货架上的 商品存量)和内仓的存货。经营绩效评估包括对影响经营业绩的 各项因素的观察、调查与分析，也包括对各项经营指标完成情 况的评估以及改善业绩的对策。

12 第三节 连锁企业会计核算的特点和形式 一、连锁企业会计核算的特点
连锁企业的商业组织形式决定了其会计核算不同于一般商品流通 企业的会计核算。这种不同之处主要体现在如下三个方面： （一）对集中采购和分散销售核算的要求 商品采购和商品销售分别是商业企业经营活动的起点和终点。与 传统的商品流通企业不同，连锁企业的商品采购都集中在总部统 一进行，而商品销售是通过数十、数百甚至数千家门店来实现的。 （二）对基层单位核算的要求 连锁企业一般由门店、配送中心、运输队和加工厂等各种不同类 型的基层单位组成， （三）对连锁企业会计核算制度的要求 不同类型的连锁企业因为经营特点、组织机构和商品流程等方面 的不同，要有适合自身经营特点的企业内部会计制度。

13 第三节 连锁企业会计核算的特点和形式 二、连锁企业会计核算的形式 （一）连锁企业总部的会计核算形式
连锁企业总部会计核算的形式可以分为集中核算和分口核算这 两种形式。 （二）连锁企业门店的会计核算形式 规模较大的门店可以设置独立的财务组，专门负责该门店相关 经济业务的核算；规模较小的门店，可配备专门的财会人员或 核算员进行核算。 （三）连锁企业总部与门店之间业务往来的会计核算形式 连锁企业在选择并确定总部与基层单位之间业务往来核算的组 织形式时，可以选择独立核算形式或非独立核算形式。

14 第三节 连锁企业会计核算的特点和形式 三、独立核算形式（往来制）下账户的设置
在独立核算形式下，会计核算必须设置“基层往来”和“总部 往来”账户。 （一）总部设置“基层往来”账户 “基层往来”账户应按基层单位名称、门店名称或者编号设置 明细账。该账户的借方记录和反映总部拨付给基层单位的资金 和代付的各种费用；贷方记录和反映总部从基层单位收回的资 金。 （二）基层单位设置“总部往来”账户 该账户的借方记录和反映基层单位退还或者转给总部的资金以 及通过总部调拨给其他基层单位的各种资产；贷方记录和反映 总部拨给基层单位的资金、通过总部从其他基层单位调入的各 种资产等以及总部代基层单位支付的各种费用等。

15 第二章 连锁企业内部会计管理与控制 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解货币资金控制的内容与方法 （2）掌握备用金管理与控制
第二章 连锁企业内部会计管理与控制 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解货币资金控制的内容与方法 （2）掌握备用金管理与控制 （3）掌握资金盘点流程 （4）掌握存货管理与控制的内容 （5）了解储存期控制 （6）学会销售管理与控制的内容 （7）了解连锁经营企业销售收入管理 （8）掌握连锁经营企业成本费用控制的管理 （9）了解信用标准的确定

16 第一节 货币资金管理与控制 一、货币资金控制的内容与方法 对货币资金的控制可以从以下几个方面着手： （一）岗位分工控制 （二）授权批准控制
（三）资金预算控制 （四）库存现金控制 （五）银行存款控制 （六）票据控制 （七）财务印章控制 （八）监督检查 （九）信息反馈 （十）做好结账及对账工作

17 第一节 货币资金管理与控制 二、备用金管理与控制 （一）连锁企业备用金的核定
连锁企业应根据门店人员编制及开支标准等实际需要核定各门店 3～5天所需备用金。门店根据定额领用备用金时，必须填写借款 单，经批准后办理借款。备用金需妥善保管，如造成损失，由当 事人负责赔偿。年终，备用金一律结清收回，次年年初重新办理 。备用金采用小额现金账户形式，此账户只支不收。备用金支付 完毕前，门店应及时报账，以补足核定的备用金。 （二）备用金的使用和管理 总部根据所属门店具体情况核拨定额备用金。备用金分为信用卡 和备用现金两种形式。各基层单位的信用卡和备用现金由财务联 系人妥善保管，并设置备用金登记薄，记录备用金的领用、报销 及开支情况以备查证。财务联系人对备用金的安全负完全责任， 并应主动配合企业对备用金的实际结存情况进行检查，按时向财 务部门提供备用金盘存表。

18 第一节 货币资金管理与控制 二、备用金管理与控制 （三）备用金的领取与清理业务
基层单位根据定额领用备用金时，必须填写借款单，经批准后办 理借款。年终，备用金全部结清收回，次年年初重新办理。 各基层单位用于支付日常零星费用的备用金一般每月报销1次； 退货款备用金一般每月报销3次；其他经批准的备用金开支一般1 周报销1次，以补足备用金。 备用金的使用有严格的规定，必须专款专用，不允许一款多用或 多笔备用金交叉使用。借支备用金必须写明款项的用途，报账冲 销的内容要和借款时填写的用途一致。一笔备用金未使用完，要 及时报账冲销，不能挪作其他用途。

19 第一节 货币资金管理与控制 三、资金盘点流程 资金盘点流程主要包括下列步骤： （一）准备工作
出纳员将已办理但未登记完毕的经济业务应予及时登记，结算 出现金、银行本票和银行汇票等的账面余额并加以核对。 （二）清点工作 出纳员对库存现金、银行本票和银行汇票等进行实物清点。会 计员对出纳员的清点进行复核。主管会计监控出纳员的清点和 会计员的复核工作。（三）审核工作 主管会计审核资金盘点表的准确性，然后交财务总监审核，财 务总监审核后应对盘盈、盘亏提出处理意见并上报总经理。 （四）账务处理 经总经理确认后，出纳员、会计员分别作出相应账务处理。

20 第二节 存货管理与控制 一、存货管理与控制的内容 存货管理与控制的内容包括几个方面： （一）采购业务的管理 (1)职能分工控制
(2)授权批准控制 (3)采购合同控制 (4)建立询价制度 （二）存货采购环节的控制 （三）存货入库与储存的管理 （四）存货发出业务的管理

21 第二节 存货管理与控制 二、储存期控制法 其基本原理为： 利润=毛利-销售税金及附加-固定储存费-每日变动储存费×储 存天数
将上述公式稍作整理变为： 存货储存天数=（毛利-利润-销售税金及附加-固定储存费）/每 日变动储存费 （1）当利润=0时，储存天数为保本储存天数，即： 存货保本储存天数=（毛利-销售税金及附加-固定储存费）/每日 变动储存费 （2）当利润=目标利润时，储存天数为保利储存天数，即： 存货保利储存天数=（毛利-销售税金及附加-固定储存费）/每日 变动储存费

22 第二节 存货管理与控制 三、第三方物流的利用 （一）第三方物流的具体服务形式
第三方物流又被称为外包物流或合同物流，它是指由物流劳务 的供方、需方之外的第三方去完成物流服务的运作方式，它是 社会分工下物流专业化的一种表现形式。 （二）第三方物流内部的构成 一般可分为以下两类：资产基础供应商和非资产基础供应商。 （三）采用第三方物流的意义 第三方物流的采用给企业带来许多利益，这些利益也就是企业 所具有的优势：(1)作业利益；(2)财务利益；(3)管理利益；(4) 降低物流成本 （四）利用第三方物流应注意的问题：（1）内外部资源的利用 ；（2）是否选择第三方物流需考虑非经济因素；（3）不能局 限于考虑存货的仓储成本和配送成本。

23 第三节 销售管理与控制 一、销售管理与控制的内容 企业销售管理与控制的内容主要包括以下几个方面：

24 第三节 销售管理与控制 二、信用标准的确定 （一）信用分析
企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评价其赖账的可能 性，这可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统是评估顾客 信用品质的五个方面，即： （1）品质（character)，是指顾客的信誉； （2）能力（capacity)，是指顾客的偿债能力； （3）资本（capital)，是指顾客的财务实力和财务状况； （4）抵押（collateral)，是指顾客付款或无力支付款时能被用 做抵押的资产； （5）条件（condition)，是指可能影响顾客付款能力的经济环 境。

25 第三节 销售管理与控制 二、信用标准的确定 （二）信用分析的信息来源
信用的“五C“系统代表了信用风险的判断因素，要做到客观、 准确的判断，关键在于能否及时掌握客户的各种信用资料。 （1）财务报表； （2）银行证明； （3）企业间证明； （4）信用评级和信用报告。

26 第三节 销售管理与控制 二、信用标准的确定 （三）信用标准的制定
为避免信用评价人员的主观性，在对客户信用状况进行定性分 析的基础上，还有必要对客户的信用风险进行定量分析。具体 可以采用多项判断法，其具体步骤有： （1）设立信用等级的评价标准 对客户信用资料进行调查分析，确定评价信用优劣的数量标准 。 （2）计算客户的风险系数 利用各客户的财务数据计算指标值，与设定的标准值进行比较 。 （3）风险排序，确定有关客户的信用等级 企业按上述方法分别计算出各客户的累计风险系数，即可按风 险系数的大小进行排序：系数小的排在前面，系数大的排在后 面。

27 第三节 销售管理与控制 二、信用标准的确定 （四）现金折扣政策
现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。常采用如 “5/10，3/20，n/30”的形式，5/10表示10天内付款，可享受 5%的价格优惠，即只需支付原价的95%。 企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。 不论是信用期间还是现金折扣，都能给企业带来收益，但也会 增加成本。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所 能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，择优决断。

28 第三节 销售管理与控制 二、信用标准的确定 （五）信用期间 信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是 企业给予顾客的付款期间。
信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收人和成本的影 响。延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时 应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失增加，产生不利影 响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。如 果缩短信用期，情况与此相反。

29 第三节 销售管理与控制 二、信用标准的确定 （六）应收账款的收账 (1)应收账款收回的监督
实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表（ 利用账龄分析表，企业可以了解到有多少欠款尚在信用期内， 有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有 多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账）等方法进行。 (2)收账政策的制定 制定有效、得当的收账政策很大程度上靠有关人员的经验；从 财务管理的角度讲，也有一些量化的方法可予参照，根据应收 账款总成本最小化的道理，可以通过各收账方案成本的大小进 行比较来其加以选择。

30 第三章 商品流通企业会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）掌握商品流通企业会计核算方法，了解四种核算方法的不 同
第三章 商品流通企业会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）掌握商品流通企业会计核算方法，了解四种核算方法的不 同 （2）掌握批发零售企业主要经营过程的核算。 （3）掌握零售企业主要经营过程的核算。

31 第一节 商品流通企业会计核算方法 商品流通企业的商品一般以“库存商品”科目进行核算。在会 计实务中，根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商 品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。 在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商 品的进价（也称实际成本）；二是商品的售价。因此商品的核 算方法可以分为四种：数量进价金额核算法；数量售价金额核 算法；进价金额核算法；售价金额核算法。

32 第一节 商品流通企业会计核算方法 (一）数量进价金额核算方法
第一节 商品流通企业会计核算方法 (一）数量进价金额核算方法 数量进价金额核算法是指对库存商品账户同时以实物数量和进价 金额两种计量单位核算。 其具体内容如下： （1）库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原 进价记账。 （2）建立一套完整的商品账体系，包括库存商品总账和库存商 品明细账。 （3）在会计、业务、仓库各部门之间，建立商品账体系。 （4）采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。 （5）该方法主要用于批发商品环节对销售成本的核算。

33 第一节 商品流通企业会计核算方法 （二）数量售价金额核算法
第一节 商品流通企业会计核算方法 （二）数量售价金额核算法 数量售价金额核算法，是指同时以数量和售价金额反映商品增 减变动及结存情况的核算方法。 实行数量售价金额核算法的企业，除必须按商品品名、规格设 置库存商品明细账外，有关商品进、销、存的核算方法与售价 金额核算法相同。在数量售价金额核算法下，库存商品明细账 一般设置在业务部门，同时记载商品的售价金额和数量，以便 与实存商品相核对。财会部门按柜组或商品类别设置库存商品 类目账，只记售价金额，以便控制库存商品明细账。 数量售价金额核算法的优点是责任部门能够及时掌握每种商品 的变动情况，以便账实不符时及时查找原因，但缺点是工作量 太大。所以一般只有经营商品品种不多或必须掌握商品数量的 企业或柜组采用。

34 第一节 商品流通企业会计核算方法 (三) 进价金额核算法
第一节 商品流通企业会计核算方法 (三) 进价金额核算法 进价金额核算法是对库存商品的总分类账和明细分类账核算都按 进价金额而不反映实物数量的一种方法，又称为“成本记账，盘 存计销”核算法。其主要内容包括： （1）商品购进时，库存商品明细账，只记进价金额，不记数量 ； （2）商品销售时，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收 入”账户，平时不结转商品销售成本； （3）在经营过程中除发生重大损失需要按规定进行相应的账务 处理外，平时发生损溢、商品等级变化及售价变动等情况，一般 不进行账务处理。 （4）月末通过实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月 末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成 本，并进行结转。

35 第一节 商品流通企业会计核算方法 （四）售价金额核算方法
第一节 商品流通企业会计核算方法 （四）售价金额核算方法 售价金额核算法，是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况 的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制 度，其基本内容包括： （1）售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的 销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记 售价金额不记实物数量。 （2）设置“商品进销差价”调整科目，反映商品售价与成本的 差额。 （3）加强库存商品的实地盘点。 （4）健全相关管理制度。

36 第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法）
第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法） 一、批发企业商品购进的核算 （一）企业商品购进的交接方式 在进货过程中，由于商品货物性质、购销地点及运输条件等的 不同，商品货物的交接方式也不同。主要有以下三种方法： (1)提货制 (2)送货制 (3)发货制

37 第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法）
第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法） 一、批发企业商品购进的核算 （二）商品购进的总分类核算 商品购进一般通过设置“商品采购”、“库存商品”等账户进 行核算。企业购入商品，根据发票、账单支付货款及各项费用 、税金时，按商品进货成本借记“商品采购”科目，按准予抵 扣的进项税借记“应交税费—应交增值税”科目，按实际付款 额贷记“银行存款”等科目。采用商业汇票结算方式购入商品 的，应借记有关科目，贷记“应付票据”科目。商品到达验收 入库后，按入库商品的实际成本借记“库存商品”科目，贷记 “商品采购”科目。对于月终尚未付款或尚未开出承兑商业汇 票的入库商品，按应付给供货单位的价款暂估入账，借记“库 存商品”科目，贷记“应付账款”科目；下月初以红字冲回， 待付款或开出、承兑商业汇票时，再按正常程序进行账务处理 。

38 第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法）
第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法） 一、批发企业商品购进的核算 （二）商品购进的总分类核算 所涉及的会计分录如下： 支付货款时： 借：商品采购（商品进货成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（实际付款额）/应付票据 商品到达验收入库时： 借：库存商品（入库商品的实际成本） 贷：商品采购

39 第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法）
第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法） 一、批发企业商品购进的核算 （三）商品购进的明细分类核算 批发企业商品购进主要有以下两种明细分类的核算方法。 （1）横线登记法 横线登记法一般按照商品类别设账，采用多栏式账页按供货单位 分行，对同一批次购进商品的货款结算数额和验收入库数额，在 明细账中的同一行内登记。 （2）抽单法 抽单法是利用凭证排列进行的简明核算方法。由于商品采购的成 本较为明了，在商品采购业务较多的企业，为了简化核算，可以 利用收货单代替商品采购明细账进行明细分类核算。当业务部门 填制收货单时，应多填一联传送给财会部门作为商品采购明细账 留用。

40 第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法）
第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法） 二、批发企业商品销售的核算 （一）批发企业商品销售的业务程序 批发企业购进商品的主要目的是对外销售，根据销售对象的不同 可以将销售分为两类：批发企业向本地销售商品；批发企业向外 地销售商品。批发企业向本地销售商品通常采用提货制或送货制 的交货方式，货款结算以支票为主。批发企业向外地销售商品通 常采用发货制的交货方式，货款结算可以采用委托收款、银行汇 票等方式。由于结算方式的不同，在核算时，向本地销售商品和 向外地销售商品的处理存在差异，本地销售商品时，收到支票一 般只涉及“银行存款”科目，而外地销售商品时，则可能涉及到 “应收账款”、“应收票据”等科目的核算。

41 第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法）
第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法） 二、批发企业商品销售的核算 （二）商品销售的总分类核算 批发企业商品销售和其他企业销售商品和劳务一样，符合收入 确认条件的，需确认收入并结转相应成本。一般通过设置“主 营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。

42 第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法）
第二节 批发企业主要经营过程的核算（数量进价金额核算法） 二、批发企业商品销售的核算 （三）批发企业商品销售成本的核算 批发企业计算已销商品成本的方法很多，包括先进先出法、加 权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等。其 中，毛利率法的基本原理是：假设各个会计期间的毛利率大致 相同，根据本期销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利 率计算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成 本的一种方法。 毛利率可以是分商品类别的毛利率，也可以是企业全部商品的 综合毛利率，如果不同类别商品的毛利率不同，综合毛利率则 会受到不同类别商品销售比重的影响。为了使会计核算尽可能 准确，一般按商品类别的毛利率法确定期末存货的成本。

43 第三节 零售企业主要经营过程的核算（售价金额核算法）
第三节 零售企业主要经营过程的核算（售价金额核算法） 一、零售企业商品购进的核算 （一）商品购进的账务处理 商品购进时，为了核算商品的采购成本，凡是通过本企业结算 货款的，一律用“在途物资”账户核算。零售企业商品购进商 品的成本核算方法同批发企业基本大体一致，只是商品入库时 “库存商品”账户按售价登记，商品售价与进货成本的差额， 记入“商品进销差价”账户。所涉及的会计分录如下： 支付进货款时： 借：在途物资（进价） 贷：银行存款 商品由实物负责小组根据发货单验收入库后： 借：库存商品（售价） 贷：商品进销差价（商品售价与进价之间的差额） 在途物资

44 第三节 零售企业主要经营过程的核算（售价金额核算法）
第三节 零售企业主要经营过程的核算（售价金额核算法） 二、零售企业商品销售的核算 零售商业的商品销售一般都是采用现货形式交易。收款方式有营 业员直接收款和收款台集中收款两种。 （一）营业员直接收款的核算程序 直接收款,即营业员在销货时直接收款，一般不填制销货凭证。 （二）收款台集中收款的核算程序 集中收款即营业员只管卖货不管收款，顾客选好商品后，由营业 员填制销货凭证，由收款员收款后，营业员凭收款单出货。 （三）营业款溢缺的处理 溢余或短缺部分查明原因前通过“待处理财产损溢”账户核算。 溢款经批准作为企业的一项营业外收入，则转入“营业外收入” 账户；缺款是由于收款员或者营业员的疏忽造成的，应由相关责 任人赔偿，从“待处理财产损溢”账户转入“其他应收款”账户 。

45 第三节 零售企业主要经营过程的核算（售价金额核算法）
第三节 零售企业主要经营过程的核算（售价金额核算法） 三、零售企业商品销售成本的核算 （一）零售价盘存法 零售商品销售商品后，应结转销货成本。零售价盘存法是指利 用成本率估算商品销售成本的方法，成本率是可供销售商品成 本与可供销售商品售价的比率。 （二）进销差价调整法 零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率计算法、 分类(或柜组)差价率计算法和实际进销差价计算法。 （三）已销商品进销差价的结转的会计处理方法 结转已销商品进销差价的方法有两种：一是蓝字冲减法；二是 红字冲销法。

46 第四节 进价金额核算法核算举例 （一）商品采购的核算
第四节 进价金额核算法核算举例 （一）商品采购的核算 华阳食品商店2011年5月31日购进鸡蛋100千克，每千克进价3 ．80元，随货押入蛋箱5只，每只押金8元，货款和押金开出转 账支票支付。商品由蛋品组验收。根据批发企业的发货单随货 联、押金收据和转账支票存根联，作会计分录如下： 借：在途物资 其他应收款——存出包装物押金 40 贷；银行存款 借：库存商品——蛋品类 贷：在途物资

47 第四节 进价金额核算法核算举例 （二）商品销售的核算
第四节 进价金额核算法核算举例 （二）商品销售的核算 华阳食品商店2011年5月31日蛋品组实收销货款398.80元，根 据内部缴款单，作会计分录如下： 借：库存现金 贷：主营业务收入——蛋品类 ．80 销货款存入银行，根据解款单回单联，作会计分录如下： 借；银行存款 贷：库存现金

48 第四节 进价金额核算法核算举例 （三）销售成本的结转
第四节 进价金额核算法核算举例 （三）销售成本的结转 月末计算销售成本时，采用实地盘存制，以存计销，按照盘存商 品的数量，用最后进价法计算出月末库存商品进价总金额，倒挤 出销售成本，或采用批清批结方法计算出已销商品成本。商品销 售成本的计算公式如下： 本月商品销售成本=月初库存金额+本月进货金额-月末库存金额

49 第四节 进价金额核算法核算举例 （四）进价金额核算法应该注意的问题
第四节 进价金额核算法核算举例 （四）进价金额核算法应该注意的问题 （1）商品在销售过程中发生一般损耗、等级变化、调整售价等 情况均不作账务处理。但如果发生事故损失，应按财产损失审 批程序，经批准后作为财产损失处理。 （2）内部调拨商品时,如果库存商品已进行明细分类核算,则应 按原价作内部移库处理。否则,财会部门不作任何账务处理。 （3）经营鲜活商品的零售商业，采用进价金额核算、实地盘存 制，简化了核算手续，有利于加速商品流转，降低商品损耗。 但采用这种核算方法，必须注意加强进货验收和调价审批制度 ，建立严格的钱货分管的销售制度。分批进货、分批售完的商 品，应尽可能采取逐批清结的方式，以减少差错，防止弊端。

50 第五节 四种不同核算方法间的比较 一、售价金额核算法
第五节 四种不同核算方法间的比较 一、售价金额核算法 售价金额核算法也称“售价记账，实物负责制”，是按照售价 金额核算企业库存商品增减变动和结存状况的一种方法。 这种核算方法最大的优点是，它极大简化了库存商品核算程 序，减轻了日常核算工作。但是这种核算方法总体上属于事后 管理，因只重视核算结果而无法控制整个经营过程。此外，由 于是按大类核算，因此无法实现商品销售成本的细化分析。最 后，商品的实际售价在商品真正销售前都是不确定的，这就为 人为调节商品成本提供了一定的空间。

51 第五节 四种不同核算方法间的比较 二、数量售价金额核算法
第五节 四种不同核算方法间的比较 二、数量售价金额核算法 该方法下的核算过程及售价变动的处理方法与售价金额核算法 基本一致，只是这一核算过程以每个具体的商品为核算对象， 即以单品计算进销差价率和销售成本。由于是单品管理，因此 在一定程度上改善了经营的控制过程，也能够实现成本的细化 分析。但是这种方法同样面临着因为售价变动而导致大量调账 工作的状况。此外，由于库存商品是按照售价记账的，还是为 人为调节商品销售成本提供了一定的空间。

52 第五节 四种不同核算方法间的比较 三、进价金额核算法
第五节 四种不同核算方法间的比较 三、进价金额核算法 也称“进价记账，盘存计销”法，是对库存商品的总分类账和 明细分类账核算都按进价金额而不反映实物数量的一种方法。 该种方法下按商品大类进行核算和管理，库存商品按商品的进 价成本入账，其明细账只按进价记录采购的数量和金额，而不 记录发出商品的数量和金额。 这种方法核算的好处是比较简单，售价发生变动时无需进行账 务处理。但是它不能全面提供各种商品进销存的详细资料，不 利于商品实物的管控和追踪。

53 第五节 四种不同核算方法间的比较 四、数量进价金额核算法
第五节 四种不同核算方法间的比较 四、数量进价金额核算法 亦称为单品进价金额核算法。在该核算方式下，以实物数量和 进价金额两个指标来反映商品流转过程和结果，并且每个商品 都要设立单独的明细账，按照进价金额记录其采购数量、销售 数量和结存数量。 这种核算方法能实现实时变价，对对单品的成本、税金、库存 等全过程进行管控和分析核算，有利于对商品实物的监管。然 而，这种核算方法的工作量非常大，只适用于商品经营专业性 较强的批发企业而并不适用于综合性的零售企业。 财政部、财商字[1997]411号文，第二章第八条规定“总部或地 区总部对门店实行售价金额核算，进价数量控制(不便保管的鲜 活商品也可以采取进价总金额控制)，有条件的企业应实行电算 化管理，数量进价金额核算(单品进价核算)。”

54 第四章 直营连锁模式的会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）理解直营连锁的概念和管理结构 （2）了解直营连锁的经营方式
第四章 直营连锁模式的会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）理解直营连锁的概念和管理结构 （2）了解直营连锁的经营方式 （3）掌握直营连锁模式总部的会计核算 （4）理解总部与门店往来业务 （5）掌握直营连锁模式门店的会计核算 （6）学会门店之间商品调拨的核算

55 第一节 直营连锁模式概述 一、直营连锁的概念
第一节 直营连锁模式概述 一、直营连锁的概念 直营连锁是是指以单一资本直接管理若干家店铺的经营方式， 按国际连锁店协会标准,采用直营连锁的企业所拥有的直营店需 达到11家以上，是连锁企业总部通过独资、控股或吞并、兼并 等途径开设门店以发展壮大自身实力和规模的一种形式。 一般来说，直营连锁只需要有足够的资金、适合的业务类型和 一定的经营管理经验和和方法就可进行。

56 第一节 直营连锁模式概述 二、直营连锁的管理结构 直营连锁的管理结构包括集权式、分权式和部分分权式这三种 结构。 （一）集权式 （二）分权式
第一节 直营连锁模式概述 二、直营连锁的管理结构 直营连锁的管理结构包括集权式、分权式和部分分权式这三种 结构。 （一）集权式 （二）分权式 （三）部分分权式

57 第一节 直营连锁模式概述 三、直营连锁的经营方式 （一）约期买断
第一节 直营连锁模式概述 三、直营连锁的经营方式 （一）约期买断 约期买断是最常见的方式，约占收入的70％左右，这种经营方 式下一般由厂商促销员负责促销，由零售商完成小部分销售。 （二）联营 联营主要适用于家电、生鲜等商品。 （三）代销 代销则主要是针对一些进场的新品，是零售商为控制销售风险 而运用的经营模式。

58 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （一）采购制度 (1)总部集中采购制度
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （一）采购制度 (1)总部集中采购制度 在这种采购制度下，整个连锁企业的商品采购工作由总部设置 独立的采购部门统一负责，采购权限集中在总部。 (2)总部授权采购制度 在这种采购制度下，总部将商品采购权下放给各门店，由各门 店根据自身的销售情况自主进行商品采购决策。 (3)总部有限授权采购制度 这种采购制度下总部对各门店的区域市场特征较强的商品进行 授权，各门店可以在总部授权的商品目录和资金额度范围内进 行商品采购决策。

59 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （二）采购流程

60 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购商品成本的构成
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购商品成本的构成 连锁企业商品采购成本包括买价、运杂费和相关税金等。用公 式表示为： 连锁企业商品采购成本=买价+购货费用+相关税金。 其中买价即发票上注明的价格；购货费用即采购过程中发生的 相关支出，包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选 整理费等；税金即采购商品时发生的应计入采购成本的税金， 如消费税、关税等。

61 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 1.收到发票和送货单
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 1.收到发票和送货单 采购部门审核供应商出具的增值税专用发票和送货单后转交财务 部门。财务部门将增值税专用发票、送货单与采购订单审核无误 后，作为付款依据，并根据增值税专用发票上列明的货款，编制 会计分录如下： 借：在途物资——XX供应商 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款

62 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 2.验收商品
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 2.验收商品 仓储部门验收商品时，查实商品的数量、质量符合约定，则在送 货单上加盖“收讫”印章，其中一联退回采购部，由其注销合同 ；一联自留，登记商品库存账；一联送交财务部门，经审核无误 后，编制会计分录如下： 借：库存商品 贷：在途物资

63 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 2.验收商品
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 2.验收商品 采购过程中符合条件的运费可以扣除7％的进项税额，而其他其他费 用，如装卸费、保险费等直接计入商品成本。编制会计分录如下： 借：在途物资——商品采购费用 应交税费——应交增值税(进项税额) （进项税额+运费的 7%） 贷：应付账款 如果采购费用较少，也可以直接计入当期损益。编制会计分录如下 ： 借：销售费用 贷：银行存款(或应付账款)

64 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 3.货物退回
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 3.货物退回 在发生进货退回时，供应商开出红字增值税专用发票，收到供 货方开来的红字专用发票及本单位红字收货单等凭证时，应作 如下会计分录： 借：应付账款——供货方 贷：在途物资——供货方 应交税费——应交增值税(进项税额) 同时： 借：在途物资——供货方 商品进销差价 贷：库存商品

65 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 4.购进商品发生短缺和溢余 （1）商品溢余的核算
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 （四）采购过程中的账务处理 4.购进商品发生短缺和溢余 （1）商品溢余的核算 购进商品发生溢余，先按实收数入库，将溢余数按不含税进价转入“ 待处理财产损溢”账户。查明原因后，再分别情况进行处理。如系供 货单位多发，在企业作同意购进情况下，由供货单位补开发货单，企 业补付货款；如系运输途中自然升溢，应冲减当期损益。 （2）商品短缺的核算 购进商品发生短缺，先按实收数入库，将短缺数和相应的进项税额一 起转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再分别情况进行处理。 如果是供货单位少发商品，经联系后可由其补发商品或者作为退货处 理；如果是运输途中自然损耗，则列入当期损益；如果是责任事故， 应由运输部门或个人承担责任，记入“其他应收款”账户；如果由本 企业承担损失的，报经批准后在“营业外支出”中列支。

66 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 5.购进商品拒付货款或者拒收商品
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 一、采购业务 5.购进商品拒付货款或者拒收商品 在商品采购过程中，如果发现供应商发来的商品与购销合同不 符，可以拒收。在拒收商品时，应由采购部门填写拒收商品通 知单，尽快通知供货商，然后填制代收商品收货单一式三联， 一联留存，另两联交仓储部门。仓储部门验收后，加盖“收讫 ”章，其中一联留存将其数量作为账外记录，并将拒收商品妥 善保管，与库存商品分别存放，不能动用；另一联由仓储部门 交财会部门，据以计入代管商品物资备查簿。

67 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 二、总部与门店之间的往来业务
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 二、总部与门店之间的往来业务 连锁企业内部往来是指连锁企业内部不同单位之间的经济业务 往来，这种经济业务往来的核心，实质上就是资金往来，连锁 企业内部不同单位之间的资金往来大致有以下几种情况： 由上而下的资金往来，指总部向所属基层单位划拨资金，包括 商品资金的划拨、货币资金的划拨、固定资产的划拨等。 由下而上的资金往来，指基层单位向总部划转资金，包括营业 款的划转、退回商品、总部收回固定资产等。 横向之间的资金往来，指基层单位之间互相划拨资金，包括基 层门店相互调拨商品和调拨固定资产等

68 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 二、总部与门店之间的往来业务 （一）内部往来核算的重要意义 （二）内部往来的基本原则 (1)统一原则
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 二、总部与门店之间的往来业务 （一）内部往来核算的重要意义 （二）内部往来的基本原则 (1)统一原则 (2)集中原则。 (3)简化原则。

69 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 二、总部与门店之间的往来业务 （三）内部往来核算的方法选择 (1)设置明细账的内部往来核算
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 二、总部与门店之间的往来业务 （三）内部往来核算的方法选择 (1)设置明细账的内部往来核算 在这种方法下，总部设置“基层往来”账户，按所属单位进行 明细分类核算。门店设置“总部往来”账户，与总部的“基层 往来”明细账户相对应。企业内部资金往来的核算均通过这两 个账户进行。这种核算方法的优点是：核算详细，记录齐全， 寻求对账产生的差异方便。一般企业，即使基础工作稍差的企 业都可以采取这种核算方法，但是记账工作量太大。 (2)不设置明细账的内部往来核算 在这种核算方法下，总部不设置“基层往来”明细账，由基层 单位编制报送的“总部往来报告表”代替。这种核算方法可以 大量减少日常的记账工作量，但是一旦出现对账差错，寻找问 题比较困难，所以，只有在会计基础工作做得比较好的企业才 可以采取这种核算方法。

70 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 三、返利与进场费业务
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 三、返利与进场费业务 超市等连锁零售企业的商品销售量非常大，所以商品供应商们 为了达到成为连锁企业商品供应者的目的，往往给予连锁企业 一定的返利优惠，以便成功推销商品，增加竞争力。供应商给 予连锁企业的返利一般分为现金返利和实物返利。现金返利和 实物返利都是供应商承诺连锁企业当期销售数量或销售额达到 一定数量时，给予连锁企业的优惠返利。这种与商品销售数量 或销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲 减当期增值税进项税额，同时，由于大多数的平销返利是在商 品售出后结算的，相当于进货成本的减少，所以应冲减“主营 业务成本”账户，但具体核算时，两者是有区别的。

71 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 三、返利与进场费业务 （一）现金返利的账务处理 （二）实物返利的账务处理 （三）进场费等的账务处理
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 三、返利与进场费业务 （一）现金返利的账务处理 （二）实物返利的账务处理 （三）进场费等的账务处理 （四）返利的财税问题

72 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 总部收到的营业款有现金和非现金两种情况。 （一）现金营业收入
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 总部收到的营业款有现金和非现金两种情况。 （一）现金营业收入 门店开户银行将门店的营业款项转到总部指定的银行存款账户 以后，总部根据银行的进账单和门店的内部转账通知书作会计 分录如下： 借：银行存款 贷：基层往来

73 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 （一）现金营业收入
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 （一）现金营业收入 月末，总部根据由各个门店编制的内部转账通知书，编制会计 分录如下： 借：基层往来 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：基层往来

74 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 （二）非现金营业收入
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 （二）非现金营业收入 总部按照门店转来的内部转账通知书，根据不同的情况分别作 会计处理，支票和信用卡回执及时送交银行，根据银行进账单 ，增加银行存款；米票、水票和IC卡则冲减有关负债账户，会 计分录如下： 借：银行存款(支票和信用卡消费) 预收账款——米票 ——水票 ——IC卡 贷：基层往来

75 第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 （三）总部购物卡的发行 当连锁企业总部发行购物卡时，总部的会计分录如下：
第二节 直营连锁模式下总部的会计核算 四、总部收到营业款的处理 （三）总部购物卡的发行 当连锁企业总部发行购物卡时，总部的会计分录如下： 借：银行存款 贷：预收账款——购物卡 当顾客持卡在门店购物时，门店进行相应的账务处理后，将信息 转回总部。总部编制会计分录如下： 借：预收账款——购物卡 贷：基层往来

76 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 直营连锁模式下的各个门店是连锁企业的一个组成部分，其人、 财、物等经济资源都由总部统一配置，采购、管理、销售等环 节都由总部统一安排。总部对于直营门店的商品配送，只是商 品在连锁企业内部发生了地点的转移，并没有发生所有权的转 移。因此，只有商品在门店销售完成后，总部才能确认该商品 的销售收入。 门店的职能是从事商品销售，按照总部的规程，采取标准化和 规范化的经营方式，实现销售最大化的经营目标。

77 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 （一）商品配送申请
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 （一）商品配送申请 按照总部对连锁企业门店的商品结构设计要求，门店组织 商品的进货。 对于鲜活商品，一般在总部的统一管理下，由供货商将这些鲜 活商品直接送到各连锁门店。若超市中的熟食品区是由食品经 营商承包经营的，制作食品所需的各类原材料由承包商自己负 责解决，门店只在食品的种类、质量、价格等方面提出管理标 准和要求，不负责这些承包商的原材料采购。

78 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 (二)门店收到总部配送中心的商品
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 (二)门店收到总部配送中心的商品 商品运到门店，门店收货人员要根据总部统一制定的门店进货 业务验收流程，认真验收总部配送中心配送来的配销商品或供 应商的直送商品。验收合格后，验收人员在发货单上签字、盖 章，并根据验收商品的实际情况，按照总部规定的操作规范， 编制有关商品验收、入库等原始凭证和记账凭证，并据以登记 有关账户，准确反映门店和总部配送中心的商品价值结算关系 和商品入库情况。 门店接受了总部配送中心的商品后，该商品的保管责任也就由 总部配送中心转移到门店。因此，门店需要对该商品的收入、 发出和结存进行管理核算。

79 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 （三）门店库存商品的核算
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 （三）门店库存商品的核算 门店可以采取“二级核算，分类统制”的核算方法，也可 以采取“三级核算、分类统制”的方法进行核算。 (1)库存商品二级明细分类核算 门店根据月份商品配送汇总表中的进价登记相应的库存商 品二级明细分类账，以库存商品的二级明细分类账统制所 属的库存商品的三级明细分类账，以库存商品的三级明细 分类账统制库存商品实物。库存商品二级明细分类账应与 三级明细分类账相核对。 月末，门店在收到总部转来的内部转账通知书和发货单门 店汇总表后，将其与门店仓库保管员登记入账的在库存商 品卡片账核对无误后，编制会计分录如下： 借：库存商品 贷：总部往来——商品调拨

80 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 （三）门店库存商品的核算 (2)库存商品三级明细分类核算
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 一、门店进货和库存商品 （三）门店库存商品的核算 (2)库存商品三级明细分类核算 在二级明细分类核算中，将库存商品卡片与库存商品三级明细 分类账合并为一套，按照不同商品品种、规格设置既记录商品 数量又记录商品金额的库存商品三级明细分类账。在三级明细 分类核算中，将库存商品三级明细分类账与库存商品卡片账分 开记录。 库存商品验收完成后，应及时在库存商品卡片上登记入库数量 ，计算出数量余额。同时，在库存商品三级明细分类账上登记 库存商品数量和金额，计算出库存商品的数量及金额的余额。 (3)对账方法 库存商品二级明细分类账中某一类库存商品的余额与所属库存 商品三级明细分类账的金额余额合计核对相符，库存商品三级 明细分类账的数量余额与实际库存数量核对相符。

81 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 连锁企业的商品一般是总部集中采购，然后由配送中心纵向配 送到各个销售门店进行销售，门店与门店之间一般不进行商品 的横向调拨。但有时出于下面两种需要，可能会发生门店之间 的横向商品调拨：第一，临时需要，下属的各个门店中，某个 门店因为顾客临时下大量订单等原因使得销售急剧扩大，但是 本店因库存不足发生临时缺货，且配送中心或供应商无法及时 供货，这时就可能会向其他门店调拨商品；第二，调节余缺， 有时因门店所处的地理位置或者消费者的消费偏好等原因，往 往会造成某种商品在某门店脱销，而在另一门店却积压的现象， 此时，为了加速商品资金的周转，就需要在不同的门店之间调 剂商品余缺，通过总部把积压门店的商品调拨给商品脱销的门 店。

82 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 为了更好地完成门店之间的商品调拨，在运作时应该注意下列 问题：第一，门店之间的商品调拨必须在总部的统一部署和安 排下进行，严禁门店之间私下交易，避免造成商品管理的混乱 和差错；第二，对于临时大批量的调拨，门店在接单前必须确 认可调拨数量是否足够，以免任意接单而影响连锁企业的商 誉；第三，门店之间的商品调入与调出，必须在双方店长同意 的情况下进行。

83 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 （一）直营店间调拨商品的账务处理 （1）调出门店的会计核算
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 （一）直营店间调拨商品的账务处理 （1）调出门店的会计核算 （2）总部财务部门的会计核算 （3）调入门店的会计核算

84 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 （二）直营店调加盟店的会计核算 （1）调出单位(直营店)的会计核算
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 （二）直营店调加盟店的会计核算 （1）调出单位(直营店)的会计核算 （2）总部财务部的会计核算 （3）调入单位（加盟店）的会计核算 （三）加盟店(合资店)调直营店的会计核算 的 （1）调出单位（加盟店)的会计核算 （3）调入单位（直营店）的会计核算

85 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 （四）门店退库商品的核算
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 二、门店之间商品调拨和退货 （四）门店退库商品的核算 门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种 情况：第一种情况是门店将商品退还给总部配送中心；第二种 情况是门店直接将商品退还给有关供应商。 (1)门店将商品退给配送中心的会计核算 (2)门店直接将商品退还给供应商的会计核算

86 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 三、门店向银行解交营业款
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 三、门店向银行解交营业款 该营业额即为当日实现的营业收入，由门店的会计人员分别不 同情况作不同的处理。现金要在当天营业收入结算完毕时，扣 除零用金，剩余部分马上足额送存开户银行， 门店财务根据银行的进款单，作会计分录如下： 借：银行存款 待处理财产损溢(现金短款) 贷：待处理财产损溢(现金长款) 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 其主要依据的会计公式为：实收营业款+现金短缺-现金溢余=收 银台营业额。

87 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 四、现金溢缺的会计处理 （一）现金溢余 所作会计处理如下：

88 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 四、现金溢缺的会计处理 （一）现金溢余
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 四、现金溢缺的会计处理 （一）现金溢余 连锁企业应当对因为多收顾客购物款而产生现金溢余的收银员 以一定的惩罚，对于收银员的罚款，所作会计分录如下：

89 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 四、现金溢缺的会计处理 （二）现金短缺
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 四、现金溢缺的会计处理 （二）现金短缺 对于现金短款，一般情况下应当由收银员自己承担赔偿损失责 任，会计分录如下： 借：其他应收款——××收银员 贷：待处理财产损溢(现金短款) 如果连锁企业对收银员的现金短款规定了一定的定额，那么定 额内的现金短款可以在管理费用中列支，作会计分录如下： 借；管理费用(定额内短款) 其他应收款——××收银员(收银员赔偿)

90 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 五、营业款划到总部指定的银行存款户
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 五、营业款划到总部指定的银行存款户 门店开户行收到门店的每日销售款项后，将该笔款项转入总部 的银行账户后，门店根据银行的转账通知，编制会计分录如 下： 借：总部往来 贷：银行存款

91 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 六、销售收入和销售成本的结转 （一）结转销售收入 （二）结转销售成本

92 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 七、门店收银管理和内部控制 （一）门店收银工作的管理办法 (1) 抽查收银台
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 七、门店收银管理和内部控制 （一）门店收银工作的管理办法 (1) 抽查收银台 ①专业检查人员、店长或值班班长等相关人员每天应不定时地 随机抽查收银台，以检查收银员的工作表现。 (2) 清点金库现金 门店应进行不定时金库检查，清点金库内所有现金及准现金的 总金额，与金库现金收支记录的总金额进行核对并填写金库检 查表以确定金额无误。 （3）核对前后台的收银 认真检查核对前台“中间收款”（营业过程解缴金库的销售款 项）与后台“金库收支”是否相符，每次执行“中间收款”业 务时是否如实填写“中途交款单”等原始凭证，检查相关主管 对现金收支的处理是否诚实等。

93 第三节 直营连锁模式门店的会计核算 （二）门店零用金的管理 七、门店收银管理和内部控制
第三节 直营连锁模式门店的会计核算 七、门店收银管理和内部控制 （二）门店零用金的管理 零用金是为收银时找零而准备的现金。在连锁企业中，为了不 影响商品销售的找零工作，每个门店都有一定金额的零用金， 这笔现金永远沉淀在门店中，不用上交总部。在连锁企业的管 理中，总部往往采用备用金的形式对门店的零用金进行控制和 管理。

94 第五章 特许连锁模式会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解特许连锁模式 （2）了解特许连锁的基本特征
第五章 特许连锁模式会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解特许连锁模式 （2）了解特许连锁的基本特征 （3）了解特许连锁经营的优势与劣势分析 （4）掌握特许连锁经营策略 （5）掌握特许连锁模式总部的会计核算 （6）掌握总部日常经营活动的核算: 采购，总部向加盟店调拨 商品，各门店之间调拨商品。 （7）掌握加盟店商品退回的核算 （8）掌握加盟店日常经营活动的核算 （9）掌握主营业务收入和主营业务成本的结转

95 第一节 特许连锁模式概述 特许连锁，又称特许经营连锁、加盟连锁，是指特许者将自己 所拥有的商标、商号、产品、专利和专有技术、经营模式等以 特许经营合同的形式授予被特许者即加盟店使用，加盟店按合 同规定，在特许者统一的业务模式下从事经营活动，并向特许 者支付相应的费用。 一、特许连锁的基本特征 特许连锁经营形式的主要特征表现在四个方面： （1）必须有一个主导企业(总部)。 （2）特许连锁经营体系的构成是：总部+若干直营连锁分店+ 若干特许连锁分店。 （3）该连锁经营体系内存在多个企业法人。 （4）总部对特许加盟分店不具有全面的管理权。

96 第一节 特许连锁模式概述 二、特许连锁经营的优势与劣势 （一）特许连锁经营的优势
第一节 特许连锁模式概述 二、特许连锁经营的优势与劣势 （一）特许连锁经营的优势 （1）对特许人的优势：①分担了特许人的财政风险；②可以降 低经营费用,集中精力提高企业管理水平；③能以更快的速度发 展业务而不受资金限制使业务效益和效率更高,且有最终回购成 功的特许加盟分店的机会； ④可以获得政府支持； ⑤加快国 际化发展战略。 （2）对受许人的优势：①提高了成功的可能；②能在总部那得 到技术的支持；③可以立即得到总部的管理技巧、经营诀窍和 业务知识方面的培训；④使得进货成本和库存成本的降低；⑤ 在进货上克服了独立商店那种盲目性 ；⑥可以充分保证货源， 防止商品断档；⑦可以分享品牌这个无形资产。 （3）对消费者的好处：①消费者在任何分店都可以享受到相同 优质、高水平的商品和服务；②消费者一旦接受企业形 像就等 于印在消费者脑海之中，就会极大地便利消费者。

97 第一节 特许连锁模式概述 二、特许连锁经营的优势与劣势 （二）特许连锁经营的劣势
第一节 特许连锁模式概述 二、特许连锁经营的优势与劣势 （二）特许连锁经营的劣势 （1）对特许人的劣势：不容易控制和管理受许人。公司声誉和 形象会受个别经营不好的加盟店的影响。 特许经营合同限制了 策略和战略调整的灵活性，在特许经营地区内企业扩展受到限 制。当发现加盟店店主不能胜任时，无法更换。难以保证受许 人产品和服务质量达到统一标准。企业的核心能力可能因受许 人的违约而流失。 （2）对受许人劣势：①受许人必须与经营分店同呼吸、共生存 ，工作强度大，尤其在创业初始阶段；同时他还得全身心地致 力于学习、建设和维持特许经营并扩展分店。②特许人出现决 策错误时，受许人会受到牵连。受许人受到了与特许人签订的 特许经营合同和协议的限制和监督，缺乏自主权。③过分标准 化的产品和服务，既呆板欠新意，又不一定适合当地情况。

98 第一节 特许连锁模式概述 二、特许连锁经营的优势与劣势 （三）特许连锁经营策略 （1）特许连锁经营的实现步骤
第一节 特许连锁模式概述 二、特许连锁经营的优势与劣势 （三）特许连锁经营策略 （1）特许连锁经营的实现步骤 ①第一选对行业； ②找准品牌； ③看直营店业绩； ④完善 的加盟机制；⑤健全的培训体系；⑥对总部与加盟店的实地考 察；⑦对合同文本的仔细查看；⑧提升创业能力 （2）特许连锁经营的成功要素 ①门市作业简单化；②产品必须是大众化消费产品；③适合商 圈必须普及化；④通路品牌魅力须强过产品品牌

99 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 特许方接收加盟店时，要收取一次性的加盟费；在经营过程中 ，要按规定的时间和金额收取保证金和权利金，还要按期收取 管理服务费和销售产品的加价等后续费用以及广告费等。这些 可以统称特许经营使用费。总部收取的特许经营使用费是总部 的收入，一般收取时均记入“其他业务收入”账户。 （一）收取加盟费的核算 加盟者向总部交纳的加盟费用一般包括以下几类：①加盟金； ②保证金；③权利金；④违约金；⑤其他费用。加盟费一般根 据合同，可以按投资额的比例收取，也可以按固定金额收取， 或者按不高于核定的销售额(营业额)的一定比例一次性收取。

100 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （二）收取后续费用的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （二）收取后续费用的核算 后续费用是指在特许经营过程中，总部向加盟店收取的费用， 包括管理服务费和销售产品的加价等。 （三）收取广告基金的核算 广告基金是指总部为策划产品广告或进行宣传而向加盟店收取 的费用。通常，在特许经营连锁中，广告和促销是由总部负责 的，加盟店为此需支付一笔费用。该费用总部应记人“其他业 务收入”科目。编制如下会计分录： 借：银行存款 贷：其他业务收入

101 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （四）支付加盟费的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （四）支付加盟费的核算 加盟费属于加盟店的无形资产，应在合同期内进行摊销。编制会 计分录如下： 缴纳加盟费时： 借：无形资产 贷：银行存款 以后每期期末摊销时： 借：管理费用 贷：累计摊销

102 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （五）支付后续费用的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （五）支付后续费用的核算 后续费用是在日常生产经营活动中支付给总部的管理费以及产品 加价。编制会计分录如下： 支付管理费时： 借：管理费用 贷：银行存款 支付产品加价时，相当于发生采购费用： 借：商品采购

103 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （六）支付广告基金的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 一、接收加盟店 （六）支付广告基金的核算 向总部支付广告基金，相当于加盟店自行支付的广告费用，编制 会计分录如下： 借：销售费用 贷：银行存款

104 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 二、总部日常经营活动的核算 （一）采购的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 二、总部日常经营活动的核算 （一）采购的核算 特许连锁总部采购的核算与直营连锁基本相同，可参见直 营连锁的处理方法。

105 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 二、总部日常经营活动的核算 （二）总部向加盟店调拨商品
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 二、总部日常经营活动的核算 （二）总部向加盟店调拨商品 加盟店是一个独立的单位，连锁总部在向加盟店调拨商品时， 只要符合商品销售的确认条件，就应以调拨价向加盟店开具发 票，确认销售收入。 （1）按照调拨价确认收入 按照调拨价确认收入，编制会计分录如下： 借： 基层往来 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) （2）按照进价结转成本 按照进价结转成本，编制会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：基层往来

106 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （一）接受总部调拨来的商品
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （一）接受总部调拨来的商品 加盟店与总部属不同的产权所有者，加盟店接受总部调拨来的 商品，相当于从总部以调拨价购入商品。因此，在接受调拨时 ，应及时确认商品成本。编制会计分录如下： 借：库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：总部往来

107 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品 （1）直营店与加盟店之间的调拨
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品 （1）直营店与加盟店之间的调拨 如果是直营店调出商品，则是商品在不同所有者之间的转移， 相当于总部向加盟店销售商品。处理方法见直营连锁部分。 如果是加盟店向直营店调拨，则商品的所有权从加盟店向总部 转移，相当于总部销售给加盟店的商品被退回，因此，总部应 冲回已经确认的收入。处理方法见直营连锁部分。

108 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品 （2）加盟店(合资店)与加盟店(合资店)之间的调拨 处理流程如下： ①调出加盟店(合资店)，按照规定填写内部调拨单，其流转程 序与前面所叙述的基本一致，根据留存的调拨单登记内仓库存 商品卡片账，于月末根据调拨单编制月份商品调拨发货汇总表 ，签发内部转账通知书，编制如下会计分录，并登记库存商品 明细分类账。

109 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品 （2）加盟店(合资店)与加盟店(合资店)之间的调拨 处理流程如下： ②总部财务部门，根据内部转账通知书编制如下会计分录并登 记往来明细账： 借：基层往来——调入门店(调拨价) 应交税费——应交增值税<进项税额转出) 贷：基层往来——调出门店(调拨价) 应交税费——应交增值税(进项税额转出)

110 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （二）各门店之间调拨商品 （2）加盟店(合资店)与加盟店(合资店)之间的调拨 处理流程如下： ③调入加盟店(合资店)，商品调入时，根据随货同行的商品调 拨单，对调入商品验收无误后，登记内仓库存商品卡片账。月 末收到总部财务部门转来的调拨单、调拨单汇总表和内部转账 通知书，经过审查核对无误以后，编制有关会计分录，登记库 存商品明细账和内部往来明细账。

111 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算 门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种 情况： ①门店将商品退还给总部配送中心 加盟店和合资店商品退货业务所涉及的单证填写和流转与直营 店的商品退货基本相同，由配送中心在月末对退库单的第四联 进行汇总以后，编制“内部转账通知书”一式三联。其中第一 联交给退货门店；第二联交配送中心；第三联交总部。

112 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算 门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种 情况： ①门店将商品退还给总部配送中心 1）第一联用途：第一联转交退货门店，退货门店核对无误后， 据此编制转账凭证。

113 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算 门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种 情况： ①门店将商品退还给总部配送中心 2）第二联用途：第二联送交配送中心，配送中心核对无误后编 制如下转账凭征：

114 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算 门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种 情况： ①门店将商品退还给总部配送中心 3）第三联用途：第三联由总部财务部门留存，编制如下转账凭 证，首先，冲减已经确认的收入： 借：主营业务收入(调拨价) 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：基层往来——××门店(调拨价+增值税) 其次，冲减已经确认的成本： 借：基层往来(进价) 贷：主营业务成本(进价)

115 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算 门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种 情况： ②加盟店和合资店直接退供应商的会计处理 1）退货门店的会计分录

116 第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算
第二节 特许连锁模式总部的会计核算 三、加盟店日常经营活动的核算 （三）加盟店商品退回的核算 门店的商品退货业务按照退库所涉及的对象不同。可能有两种 情况： ②加盟店和合资店直接退供应商的会计处理 2）总部财务部门的会计分录 冲减已经确认的收入： 借：主营业务收入(调拨价) 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：基层往来——××门店(调拨价+增值税) 冲减已经确认的成本： 借：应付账款(进价金额+增值税) 贷：主营业务成本(进价金额) 应交税费——应交增值税(进项税额)

117 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 一、加盟店和合资店营业收入核算的基本要求
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 一、加盟店和合资店营业收入核算的基本要求 虽然加盟店和合资店与连锁企业在会计核算上是相互独立的， 但是连锁企业为了便于统一管理，也要求加盟店和合资店将营 业款解交到连锁企业总部财务部门，由连锁企业总部财务统一 管理，加盟店和合资店解交给总部的销售款中，由连锁企业财 务从中扣除商品配送款与一些必要的费用，其余部分就是加盟 店和合资店可以动用的现金。加盟店的主要核算内容包括销售 商品时销售收入的确认和销售成本的结转、销售现金划拨到总 部并支付加盟费等规定的费用、销售商品增值税的处理等。

118 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 二、加盟店和合资店营业收入的核算方法
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 二、加盟店和合资店营业收入的核算方法 加盟店和合资店在组织营业收入的核算时，其所涉及的单证以 及这些单证流转的程序与直营店基本相同，加盟店和合资店将 营业款解交到银行以后，根据银行的进账单作会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 与此相对应，加盟店根据已销商品成本结转的时间和方法按时 结转成本，编制如下会计分录： 借：主营业务成本 贷：库存商品(进价或者售价) 如果按照售价金额记账，月末还要计算结转商品进销差价。

119 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 三、相关费用的处理。 （一）门店的核算
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 三、相关费用的处理。 （一）门店的核算 加盟店(合资店)在划拨的款项中扣除了相关费用以后的余额冲 减与总部的往来账户，会计分录如下： 借：总部往来(扣除应交费用后的余额) 销售费用(由加盟店和合资店承担的加盟费、包装物等费 用) 贷：银行存款

120 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 三、相关费用的处理。 （二）总部的核算 总部收到银行转来的银行存款进账单，作会计分录如下：
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 三、相关费用的处理。 （二）总部的核算 总部收到银行转来的银行存款进账单，作会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他业务收入<应当收取的包装物费和加盟费) 基层往来(扣除应收费用后的余额) 同时，根据计算结转包装物的成本，作会计分录如下： 借：其他业务成本 贷：包装物(或周转材料) 如果该连锁企业的门店是以加盟店和合资店为主的，则应当将 收取的加盟费作为主营业务处理。

121 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。 （一）由总部统一对税务局缴纳增值税
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。 （一）由总部统一对税务局缴纳增值税 （1）门店的核算。会计分录如下： 借：总部往来(扣除应交费用后的余额) 应交税费——应交增值税(销项税额) 销售费用(由加盟店和合资店承担的加盟费、包装物费用等) 贷：银行存款 （2）总部的核算。会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他业务收入(应当收取的包装物费和加盟费) 基层往来(扣除应收费用后的余额) 同时，计算结转包装物成本。如果该连锁企业的门店是以加盟店和合资店为主 的，则应当将收取的加盟费作为主营业务处理。

122 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。 （二）加盟店和合资店本身是自主的纳税主体。此时，又有以下两 种处理方法可供选择： (1)划转的款项中扣除增值税金。 加盟店和合资店会计分录如下： 借：总部往来(扣除应交费用以后的余额) 销售费用(由加盟店和合资店承担的加盟费、包装物费用等) 贷：银行存款 总部收到银行转来的银行存款进账单，作会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他业务收入(应当收取的包装物费和加盟费) 基层往来(扣除应收费用后的余额) 同时，计算结转包装物成本。 加盟店和合资店向税务局交纳增值税时，作会计分录如下： 借：应交税费——应交增值税(已交税金)

123 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。 （二）加盟店和合资店本身是自主的纳税主体。此时，又有以下两 种处理方法可供选择： （2）划转的款项中包含增值税金。将门店所有的营业款，包括应 当交纳的增值税金，一并转入总部指定的存款户。然后，总部财务 再根据加盟店(合资店)的纳税金额返还给加盟店(合资店)，加盟店 和合资店的会计分录如下： 借：总部往来(扣除应交费用后的余额) 销售费用(由加盟店和合资店承担的加盟费、包装物费用等) 贷：银行存款(含增值税款) 总部的会计分录如下： 借：银行存款(含增值税款) 贷：其他业务收入(应当收取的包装物费和加盟费) 基层往来(扣除应收费用后的余额) 同时，计算结转包装物成本，会计分录略。

124 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 四、增值税的处理 对于应交纳的增值税，区别以下两种情况分别对待。 （二）加盟店和合资店本身是自主的纳税主体。此时，又有以下两 种处理方法可供选择： （2）划转的款项中包含增值税金。 加盟店和合资店向税务局交纳增值税时，会计分录如下： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 总部财务部门按时将加盟店和合资店交纳的增值税返还给门店，总 部的会计分录如下： 借：基层往来——××门店 加盟店和合资店按照银行的进账单，作会计分录如下： 借：银行存款 贷：总部往来

125 第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 五、主营业务收入和主营业务成本的结转
第三节 加盟店和合资店营业收入的核算 五、主营业务收入和主营业务成本的结转 加盟店和合资店不必向直营店那样向总部财务部门结转主营业务收 入和主营业务成本。因为，加盟店与连锁企业除了加盟关系以外， 不存在其他以资本为纽带的经济关系，所以加盟店的主营业务收入 、主营业务成本与连锁企业无关。虽然合资店与连锁企业之间存在 着以资本为纽带的经济往来关系，但是合资店是独立的经营实体， 为了正确反映合资各方的经济利益，合资店必须独立核算收入和确 定成本，并计算销售利润。由于连锁企业是合资店的投资者之一， 所以连锁企业应当以合并报表酌形式，抵消与合资店之间的内部交 易以后，将合资店的收入、成本和利润并入连锁企业的合并会计报 表中。

126 第六章 自愿连锁模式会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解自愿连锁模式定义及基本特征 （2）掌握自愿连锁经营的组织形式
第六章 自愿连锁模式会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解自愿连锁模式定义及基本特征 （2）掌握自愿连锁经营的组织形式 （3）了解自愿连锁的优势和劣势 （4）掌握自愿连锁模式总部的会计核算 （5）掌握自愿连锁模式门店的会计核算 ①门店日常经营活动的核算 ②门店之间商品调拨的核算 （6）掌握相关增值税的处理

127 第一节 自愿连锁模式概述 一、自愿连锁定义及其基本特征 （一）定义
第一节 自愿连锁模式概述 一、自愿连锁定义及其基本特征 （一）定义 自愿连锁是指自愿加入连锁体系的商店。这种商店由于是原已 存在，而非加盟店的开店伊始就由连锁总公司辅导创立或不符 合“特许加盟条件”，而又要借助总部成熟的连锁体系独立开 设的商店。所以自愿连锁在名称上可以有别于特许加盟店。 （二）自愿连锁的基本特征 （1）拥有一个或几个核心企业作为总部组织 （2）自愿连锁的核心是共同进货 （3）维系自愿连锁经营的经济关系纽带是协商制定的合同 （4）加盟店拥有独立的所有权、经营权和财务核算权

128 第一节 自愿连锁模式概述 二、自愿连锁经营的组织形式 自愿连锁经营有两种组织形式。 （一）零售商自愿连锁 （二）批发商——零售商自愿连锁

129 第一节 自愿连锁模式概述 三、自愿连锁的优势和劣势
第一节 自愿连锁模式概述 三、自愿连锁的优势和劣势 自愿连锁至少在三方面使参与企业共同受益：一是商品采购， 二是信息分享，三是自有品牌开发。同时，自愿连锁还保持了 对消费者在定价、时间和特殊服务方面的灵活性。 自愿连锁相对其他连锁经营形态有一些劣势： （1）自愿连锁强调自愿联合，合同或契约对连锁分店缺乏约束 力，组织上不太稳定； （2）由于各成员店以自有资金独立经营，且经营管理水平不一 ，给总部对连锁分店的经营指导增加了难度，连锁分店的经营 难以进一步统一和规范化。

130 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （一）收到发票和送货单
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （一）收到发票和送货单 供应商出具的增值税专用发票和送货单由采购部门审核后转交 财务部门，财务部门将供应商提供的增值税专用发票和送货单 与采购订单核定无误后，作为付款依据，根据增值税专用发票 上列明的货款，编制会计分录如下： 借：在途物资——XX供应商 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款

131 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （二）验收商品
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （二）验收商品 仓储部门验收商品，如果商品的数量、质量全部相符，在送货 单上加盖“收讫”印章，其中一联退回采购部，由其注销合 同；一联自留，登记商品保管账；一联送交财务部门，经审核 无误后，编制会计分录如下： 借：库存商品 贷：在途物资 对于增值税专用发票和送货单上与采购订单不相符的部分，应 当拒付。

132 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购费用
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购费用 采购过程中发生的运费可以扣除7％作为进项税额，其他费用， 如装卸费、保险费等直接计入商品成本。编制会计分录如下： 借：在途物资——商品采购费用 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 商品采购费用也可以列入采购费用或者计入当期损益。当把采 购费用列入采购费用时，编制会计分录如下： 借：采购费用

133 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购费用 当采购费用较少，为了简化核算，也可以直接计入当期损益。 编制会计分录如下：
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购费用 当采购费用较少，为了简化核算，也可以直接计入当期损益。 编制会计分录如下： 借：销售费用 贷：银行存款/应付账款 期末，采购费用在主营业务成本与库存商品之间进行分配，编 制会计分录为如下： 借：主营业务成本 贷：采购费用 由于连锁超市的采购费用相对于成本来说比重较低，为了简化 核算手续，往往将运杂费、包装费、装卸费等直接计入当期损 益。在自愿连锁模式下，各门店按规定支付给总部的与生产经 营有关的服务费列入管理费用。总部收到后计入其他业务收入 。

134 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购费用 各门店涉及到的会计分录如下： 借：管理费用 贷：银行存款
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 一、采购业务 （三）采购费用 各门店涉及到的会计分录如下： 借：管理费用 贷：银行存款 总部涉及到的会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他业务收入

135 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （一）总部向门店调拨商品
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （一）总部向门店调拨商品 当总部配送中心将商品配送到各个门店时，连锁企业总部财务 部门接到配送中心转来的发货单和门店汇总表后，经过审核无 误，按照商品的调拨价向各门店开具正式发票，与内部转账凭 证、发货单和门店汇总表一起转到相关门店，同时确认收入。 编制会计分录如下： 按照调拨价确认收入： 借：基层往来 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时，按照进价结转成本： 借：主营业务成本 贷：基层往来——配送

136 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （二）总部配送中心的核算
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （二）总部配送中心的核算 总部接到配送中心转来的内部转账凭证后，加盖“转讫”章，留存一联，据 以编制内部往来的转账凭证和登记内部往来明细账；另一联附上一联发货单 和门店汇总表一起转到门店。编制会计分录如下： 借：基层往来——XX门店 贷：基层往来——配送 配送中心将收到的发货单和门店汇总表按照不同的门店分门别类予以保管， 月末或者定期汇总，编制月份商品发货汇总表，并且据此编制内部转账通知 书，根据留存的一联，编制会计分录如下： 借：总部往来——商品调拨 贷：库存商品——XX类商品 各门店在月末收到总部财务部门转来的内部转账通知书和所附的发货单和门 店汇总表后，要进行认真核对，并将其与门店自行保管的商品的三级明细分 类账上登记的入账情况进行核对，确认无误后，编制会计分录如下： 借：库存商品——XX类 贷：总部往来——商品调拨

137 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （三）总部对于各门店之间商品调拨的核算
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （三）总部对于各门店之间商品调拨的核算 总部对于各门店之间商品调拨，正如前两章所提到的，调拨原因一 般有两种：一是临时需要，二是调节余缺。 虽然成员店是产权所有者，成员店之间不存在任何产权隶属关系， 但是它们同属于一个总部的管理，因此，它们之间商品的调拨应在 总部的协调下进行。虽然这种商品所有权的转移与连锁企业的总部 无关，但是，为了便于协调与管理，总部也要记录反映商品调拨的 全过程，编制会计分录如下： 借：基层往来——调入店 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 贷：基层往来——调出店

138 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （四）总部对各门店商品退回的核算
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （四）总部对各门店商品退回的核算 门店商品退回业务所涉及的单据填写和流转与直营连锁中直营店的 商品退回基本相同，由配送中心根据月末退库单编制内部转账通知 书一式三联，第一联交给退货门店；第二联交配送中心；第三联交 总部财务部门。总部编制与向门店调拨商品确认收入的会计分录相 反的会计分录如下： 冲减已经确认的收入： 借：主营业务收入(调拨价) 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：基层往来 冲减已经确认的成本： 借：基层往来 贷：主营业务成本(进价)

139 第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （五）总部配送中心对于门店商品退回的核算
第二节 自愿连锁模式总部的会计核算 二、总部与门店往来业务 （五）总部配送中心对于门店商品退回的核算 总部配送中心对于自愿连锁门店退回商品的处理与直营店商品退回 的处理相同。即根据内部转账通知书的第二联，编制同2相反的会计 分录如下： 借：库存商品(进价) 贷：总部往来

140 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （一）接受总部调拨来商品的核算
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （一）接受总部调拨来商品的核算 自愿连锁模式下，各门店接受总部调拨来的产品时，实际上是以总 部配送中心的调拨价从总部购入商品的。因此，在接受调拨时，应 及时确认采购成本，编制会计分录如下： 借：库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：总部往来

141 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （二）门店之间商品调拨的核算
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （二）门店之间商品调拨的核算 门店之间商品的调拨也涉及商品所有权的转移。调出店编制会计分录 如下： 借：总部往来——商品调拨 贷：库存商品(调拨价) 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 调入店编制会计分录如下： 借：库存商品(调拨价) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：总部往来——商品调拨

142 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （三）门店退库商品的核算
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （三）门店退库商品的核算 对于退回的商品，由配送中心根据月末退库单编制内部转账通知书 一式三联，其中，第二联配送中心留存，第三联交给财务部门记账 ，第一联转交退货门店，退货的门店核对无误后，编制会计分录如 下： 借：总部往来 贷：库存商品(调拨价) 应交税费——应交增值税(进项税额)

143 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （四）门店利润结转与上缴的核算
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （四）门店利润结转与上缴的核算 （1）月末计算、分摊、结转当月已销商品进销差价。门店编制会计 分录如下： 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 （2）月末门店结转利润。门店编制会计分录如下： 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 营业税金及附加 销售费用等

144 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （四）门店利润结转与上缴的核算 （3）门店计算应上缴总部利润
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 一、门店日常经营活动的核算 （四）门店利润结转与上缴的核算 （3）门店计算应上缴总部利润 （4）门店向总部上缴利润

145 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （一）相关规定
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （一）相关规定 根据财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问 题的通知》规定，连锁企业实行统一缴纳增值税制度。

146 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （二）会计核算 （1）总部的核算
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （二）会计核算 （1）总部的核算 ①同一地区和城市的连锁企业，实行“总部-门店”的管理模式。总 部对门店的商品配送作为内部移库处理，统一核算，统一申报缴纳 增值税。 ②跨地区经营的直销连锁企业，可在非总部所在地区或城市设置地 区总部，实行“总部-地区总部-门店”的管理模式。总部对地区总部 的商品配送作为销售处理，由总部统一核算，统一向总部所在地主 管税务机关申报、缴纳增值税。

147 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （二）会计核算 （2）门店的核算
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （二）会计核算 （2）门店的核算 有如下两种情况需要分别处理：①由总部统一进货的商品，其进项 税额可以记在总部的账上，无需随商品配送分摊给各门店。 A.计提时，门店编制会计分录(计提时总部无分录)如下： 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) B.门店将销项税额上缴总部时：

148 第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （二）会计核算 （2）门店的核算
第三节 自愿连锁模式门店的会计核算 二、增值税的处理 （二）会计核算 （2）门店的核算 有如下两种情况需要分别处理：②倘若是门店自行采购的商品，其 销项税额的会计处理方法同上。对其进项税额的处理应于月末结转 总部：

149 第七章 连锁企业配送中心的会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解商品配送中心的特点和作用
第七章 连锁企业配送中心的会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解商品配送中心的特点和作用 （2）掌握商品配送的模式和基本环节 （3）了解存货管理与配送流程 （4）连锁企业配送中心日常账务处理

150 第一节 连锁企业配送中心概述 一、商品配送中心的特点和作用 （一）商品配送的概念
第一节 连锁企业配送中心概述 一、商品配送中心的特点和作用 （一）商品配送的概念 在总部统一采购制度下，商品的采购是集中在总部统一进行的 ，而商品的销售则是分散在数十、数百甚至数千家门店中实现 的，在集中采购和分散销售之间必须有一个起调节作用的中间 环节，这样才能完成商品由集中采购到分散销售的过渡，这个 中间环节就是商品配送(或者称为商品调拨)。

151 第一节 连锁企业配送中心概述 一、商品配送中心的特点和作用 （二）商品配送的特点 连锁企业商品配送的特点一般表现为以下几点:

152 第一节 连锁企业配送中心概述 一、商品配送中心的特点和作用 （三）商品配送中心的作用 随着连锁企业的不断发展，配送中心的作用越来越明显。

153 第一节 连锁企业配送中心概述 二、商品配送的模式和基本环节 （一）连锁企业商品配送的模式 （1）供应商直接配送
第一节 连锁企业配送中心概述 二、商品配送的模式和基本环节 （一）连锁企业商品配送的模式 （1）供应商直接配送 供应商直接配送是指连锁企业不设立自己的商品配送中心，而 由采购部门向供应商订购商品以后，供应商直接把所需商品送 到门店的模式。 （2）连锁企业自营配送 连锁企业通过建立自己的配送中心，由配送中心统一对外实采 购商品，储存商品，实现对内部各门店货物配送。 （3）社会化配送 即连锁企业与专门从事商品配送业务的企业建立稳固的契约关 系，由专业公司来承担连锁企业商品配送的模式。 （4）共同配送 即专门经营商品配送业务的企业之间为实现整体的配送合理化 ，以互惠互利为原则，与专门的配送经营企业互相提供便利商 品配送的协作型配送模式。

154 第一节 连锁企业配送中心概述 二、商品配送的模式和基本环节 （二）商品配送流程 商品配送的流程一般是：

155 第一节 连锁企业配送中心概述 二、商品配送的模式和基本环节 （三）商品配送的环节 （1）备货包括订货、进货、集货、验货、结算等。
第一节 连锁企业配送中心概述 二、商品配送的模式和基本环节 （三）商品配送的环节 （1）备货包括订货、进货、集货、验货、结算等。 （2）理货包括分拣、配货和包装等。 （3）流通加工，如净菜加工，以提高商品附加值。 （4）送货包括配装、运输和送达等。

156 第一节 连锁企业配送中心概述 三、存货管理与配送流程 （一）存货管理
第一节 连锁企业配送中心概述 三、存货管理与配送流程 （一）存货管理 企业大多采用ABC分析法进行库存管理。ABC分析法是指为了 达到库存结构合理化，将库存商品按当年出库额的多少顺次排 列，再算出每种商品出库额在出库总额中的比重，以此为依据 将它们分为A、B、C三类，分别进行储存控制的一种库存管理 方法。库存管理如下表：

157 第一节 连锁企业配送中心概述 三、存货管理与配送流程 （二）进货和发货管理
第一节 连锁企业配送中心概述 三、存货管理与配送流程 （二）进货和发货管理 （1）进货管理：主要包括核对送货单、检查货物的数量、检验 货物的品质等接收货物时的必要作业。 （2）发货管理 发货管理主要包括检查货物的数量和种类、运输包装、发货单 证、货物装车规划和运输线路规划等作业。

158 第一节 连锁企业配送中心概述 三、存货管理与配送流程 （三）配送流程 配送中心商品的配送业务流程，如下图所示。

159 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 总部配送中心的商品收发可以采用“三级核算、分类统制”的 方法。所谓“三级核算”，是指连锁企业商品配送中心的库存 商品明细分类账按照三级核算程序进行设置。所谓“分类统 制”，是指月末或者定期将相关类别的库存商品明细分类账分 别进行核对。三级核算明细账具体内容如下。 （一）仓库的库存商品卡片账 配送中心的仓库设置库存商品卡片账，或者称为库存商品 保管账。按照一个商品单品（即按照商品的不同品种规格）设 置一个账户的方法设置账户。库存商品卡片账可以直接作为商 品吊牌挂在该种商品的储存区，也可以定本成册。商品库存商 品卡片账由负责该类商品保管的保管员根据商品入库、出库情 况逐笔序时登记。库存商品卡片账只登记商品数量，对库存商 品按单品进行数量核算，不进行金额核算。

160 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （二）配送中心库存商品二级明细分类账
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （二）配送中心库存商品二级明细分类账 配送中心财务组设置商品大类账，也可称之为库存商品二 级明细分类账，按照商品的大类设置，只登记金额不登记数量， 换言之，只按照商品大类进行金额的明细分类核算，不进行商 品数量核算。该分类账由配送中心按照入库单、商品验收通知 书和商品送货单汇总表等原始凭证定期汇总登记。

161 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （三）仓库库存商品三级明细分类账
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （三）仓库库存商品三级明细分类账 仓库财务组设置库存商品三级明细分类账，设置方法与库存商 品卡片一样，按照商品的品种、规格设置。该明细账由仓库财 务组的会计入员按照符合入账手续的商品入库单、送货单和分 拣单等原始单据登记。不仅登记商品的数量，进行数量核算， 也要登记商品的金额，进行金额核算。逐笔登记入库商品，定 期汇总出库商品。

162 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （四）分类统制
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （四）分类统制 分类统制是指月末或者定期进行内部对账时，相关类别的库存 商品明细账应当分别核对相符，具体而言，是指配送中心财务 组按照大类设置的库存商品二级明细分类账的金额余额应当和 仓库中该大类所属库存商品三级明细分类账金额余额之和相 等；仓库中的库存商品三级明细分类账上的数量余额应当和库 存商品卡片账上的数量余额核对相符；库存商品卡片账上的数 量余额应当和库存商品实物核对相符。

163 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （五）“三级核算，分类统制”核算方法的要求
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 一、商品收发的核算 （五）“三级核算，分类统制”核算方法的要求 配送中心库存商品实行“三级核算、分类统制”的要求如下图 所示：

164 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转 商品配送的原始凭证有商品发货单、门店汇总表、月份商品调 拨发货汇总表和内部转账通知书等。 （一）商品发货单 商品发货单是商品配送过程中非常重要的原始凭证，主要记录 发出商品的品种、数量、价格、发送仓库和收货门店等发货信 息，是组织后续会计核算的重要书面文件。商品按数量进价金 额核算时，库存商品发货单要分别填写商品的进价金额和售价 金额。如果商品按售价金额核算，只需要填写商品的售价金额。 商品发货单格式因为调拨商品所涉及门店的性质不同而有所不 同。

165 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转 （二）门店汇总表
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转 （二）门店汇总表 一般在生成商品发货单的同时，再按照商品发货单，生成按门 店和商品大类汇总的发货单汇总表，即“商品配送门店汇总 表”。 门店汇总表跟发货单一样，也是一式五联。仓库留下两份，其 中一份由出货组留存，另一份由仓库财务组据以登记库存商品 三级明细分类账。其余三份交送货人员随货同行。商品送到门 店后，门店验收商品并在送货单和“商品配送门店汇总表”上 签字确认。门店留存一份，作为内仓商品保管员登记内仓库存 商品卡片账或者库存商品三级明细分类账的依据。其余两份由 送货人员带回，并交给配送中心财务组。配送中心财务组留存 一份，用以定期汇总登记库存商品二级明细分类账，另一份作 为配送中心编制“内部转账通知书”的依据。传输的方式和流 程也与发货单相同。

166 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转 （三）月份商品调拨发货汇总表
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转 （三）月份商品调拨发货汇总表 配送中心财务组收到送货人员交来的经过门店验收的送货单、 门店汇总表等发货凭证后，经过审核无误，按照各个收货门店 进行保管。月末，将调拨给各门店的商品按照类别与门店分别 汇总，同时登记库存商品二级明细分类账。

167 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转 （四）内部转账通知书
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 二、商品配送的凭证及其流转 （四）内部转账通知书 配送中心财务组根据送货人员带回的、经门店签字确认的送货 单和门店汇总表编制“内部转账通知书”。“内部转账通知 书”一式三联，一联由配送中心财务组留存；其余两联于月末 同送货单和门店汇总表一起转到总部财务部门。总部财务部门 留存其中一联，作为内部往来总分类账核算和明细账核算的依 据；另一联附上发货单和门店汇总表转到相关门店财务，门店 财务审核并与库存商品三级明细分类账核对无误后，作为登记 库存商品明细账的依据。

168 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 三、商品配送的核算 （一）总部的核算
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 三、商品配送的核算 （一）总部的核算 总部接到配送中心转来的内部转账凭证后，加盖“转讫” 章，留存一联，据以编制内部往来的转账凭证和登记内部往来 明细账；另一联附上一联发货单和门店汇总表一起转到门店。 总部编制会计分录如下： 借：基层往来——XX门店 贷：基层往来——配送

169 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 三、商品配送的核算 （二）配送中心的核算
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 三、商品配送的核算 （二）配送中心的核算 配送中心将收到的发货单和门店汇总表按照不同的门店分门别 类予以保管，月末或者定期汇总，编制月份商品发货汇总表， 并据此编制内部转账通知书，编制会计分录如下： 借：总部往来——商品调拨 贷：库存商品- X类商品

170 第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 三、商品配送的核算 （三）门店的核算
第二节 连锁企业配送中心日常账务处理 三、商品配送的核算 （三）门店的核算 各门店在月末收到总部财务部门转来的内部转账通知书、所附 的发货单和门店汇总表后，要进行认真核对，并将其与门店自 行保管的商品三级明细分类账上登记的入账情况进行核对无误 后，编制会计分录如下： 借：库存商品——X类 贷：总部往来——商品调拨

171 第八章 各门店调价的会计核算 在本章中，我们重点学习以下的内容： （1）了解门店调价的概述。 （2）掌握商品调价的核算

172 第一节 概述 连锁经营是一种先进的商业企业组织形式，其规模效益的优势 在商品价格上能够完全表现出来。 （一）价格统一。
第一节 概述 连锁经营是一种先进的商业企业组织形式，其规模效益的优势 在商品价格上能够完全表现出来。 （一）价格统一。 连锁经营的各分店实行大体一致的定价方法、价格水平及价格 促销策略。 （二）价格低廉。 价格低廉是连锁经营这一先进企业组织形式的经营特征和竞争 获胜的最大优势。

173 第二节 商品调价的核算 一、统一定价的含义和意义 （一）统一定价的含义
第二节 商品调价的核算 一、统一定价的含义和意义 （一）统一定价的含义 所谓的统一定价是指，某一商品销售价格的制定权集中在总部， 各个门店必须统一执行总部制定的商品销售价格，不得随意变 动，各门店无自主定价的权利。销售价格统一是连锁企业的经 营特色之一，消费者在不同门店购买相同品种的商品，其价格 完全一样。 （二）统一定价的重要意义 实行统一的定价政策，有利于总部实行统一管理，树立连锁企 业的整体形象，给消费者留下货真价实的良好印象，增强企业 的整体吸引力，扩大企业的社会影响力。统一定价政策是连锁 企业扩大商品销售的主要策略之一。

174 第二节 商品调价的核算 二、门店自主调价 为了适应宏观经济和市场情况变化的需要，因地制宜地扩大商 品销售规模，增强连锁企业在同行业中的竞争力，连锁企业总 部应当给门店一定的商品调价自主权。这是因为： （1）不同地区存在一定的消费差异。 （2）不同连锁企业门店之间的竞争需要。 在实际操作时，由于地区消费差异、消费者偏好、竞争差异等 原因，连锁企业在实行总部统一定价的同时，会根据各种商品 的不同性质及自身在市场中的具体销售情况，对商品销售价格 进行调整。具体而言，总部会将商品进行分类，有些商品的调 价权统一集中在总部；有些商品的调价权下放到区域分部；有 些商品的调价权直接下放到门店。在后两种情况下，区域分部 或门店有权根据市场情形制订调价方案并报总部批准后，执行 新的售价。

175 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （一）调整后的零售价格高于现在的零售价格
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （一）调整后的零售价格高于现在的零售价格 如果调整后的商品零售价格高于现在的零售价格，其调整不涉及门 店和总部的往来核算，因为总部和基层门店的往来核算都是按商品 的进价反映的。此时只需要在门店内部进行调整就可以了。这一做 法包括两种情况： （1）商品按进价金额核算 在这种核算方法下，门店除了对卖场的商品重新按照新的售价标价 以外，不需要做任何会计处理，因为各级各类库存商品明细分类账 都是按照商品进价核算的，调整后的商品售价与进价无关。 （2）商品按售价金额核算 门店应当在库存商品三级账上重新登记新的商品零售价，在借方登 记该商品的调价金额，重新计算出该商品库存金额的售价余额。月 末，按照商品大类汇总调价金额，编制下列会计分录，并登记相关 库存商品二级账和商品进销差价账户。 借：库存商品——××类(调高的差额) 贷：商品进销差价——××类(调高的差额)

176 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （二）调整后零售价格低于现行零售价格，但是高于商品进价 这一做法也包括两种情况：
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （二）调整后零售价格低于现行零售价格，但是高于商品进价 这一做法也包括两种情况： （1）商品按进价金额核算 在数量进价金额核算方法下，门店只需对卖场的商品重新按照新的 售价标价，但不需要做任何会计处理，因为调整后的售价金额仍旧 高于进价，与各级各类明细分类账登记的进价金额无关。 （2）商品按售价金额核算 在售价金额核算方法下，调低价时，门店应当在库存商品三级明细 分类账上重新登记新的商品零售价，在借方登记该商品调低的金额 ，并重新计算出该商品库存金额的售价余额。月末，直营店按商品 大类汇总调低的金额，并编制分录、登记对应的库存商品二级明细 分类账和商品进销差价账户。 借：商品进销差价——××类商品（调低的差额） 贷：库存商品——××类商品（调低的差额）

177 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （三）调整后的零售价低于商品的进价
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （三）调整后的零售价低于商品的进价 （1）门店的调整：调价时，门店只需对卖场的商品重新按照新的 售价标价。

178 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （三）调整后的零售价低于商品的进价 （2）总部的调整
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （三）调整后的零售价低于商品的进价 （2）总部的调整 总部财务部门接到门店转来的内部转账通知书以后，按照调整后的 零售价与商品进价的差额作如下会计分录，并登记相应的内部往来 明细账户。 借：销售费用(商品进价与现零售价的差额) 贷：基层往来(商品进价与现零售价的差额）

179 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失 这部分调价损失集中由总部财务部门统一处理，与门店的会计核算无关，有两种情况： （1）供应商承担的损失金额小于原商品进价与原零售价的差额。具体讲，有以下两种情况： ①调整后的零售价格大于原来的商品进价金额，用公式表示：原商品进价金额<调整后的零售 价格<原商品零售价格。此时，可以将供应商承担的商品调价损失理解为连锁企业损失的减少 或者收益的增加冲减销售费用，该项经济业务与门店无关。连锁企业总部根据与供应商达成的 协议作会汁分录如下： 借：应付账款——××供应商 贷：销售费用 门店如果采用的是进价金额核算法，则无需进行任何形式的会汁处理。如果门店采用的售价金 额核算法。门店按照调整以后零售价格与原来零售价格的差额，分别冲减商品进销差价账户和 库存商品账户，门店作会计分录如下： 借：商品进销差价 贷：库存商品

180 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失 ② 调整后的零售价格小于原来的商品进价金额，用公式表示： 调整后的零售价格< 原商品零售价格<原商品进价金额 总部财务部门作会计分录如下： 借：销售费用 贷：基层往来——××门店 如果门店按进价金额核算，则将调整以后的售价金额与原商品进价金额的差额调整库存商品 账户和总部往来账户，门店作会计分录如下： 借：总部往来 贷：库存商品 如果门店按照售价金额核算，在冲减库存商品账面售价的同时，冲减原商品进销差价，再将 调整以后的售价与原商品进价金额的差额调整总部往来，门店作会计分录如下： 借：商品进销差价(原商品进销差价) 总部往来<调整以后的售价与原商品进价金额的差额) 贷：库存商品(调整以后的售价金额与原来售价金额的差额)

181 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失 （2）供应商承担的损失金额大于原商品进价与原零售价的差额 当商品的零售价格调整到原来商品的进价金额以下时，有可能出现供 应商承担的调价损失金额大于原商品进价与原零售价的差额。在这种 情况下，首先，将供应商承担的调价损失金额作为连锁企业损失的减 少或者收益的增加冲减销售费用，该项经济业务与门店无关。其次， 将调整以后的零售价格低于原商品进价金额的差额作为调价损失增加 销售费用，同时调整对门店的往来账户。门店也要对此作出相应的会 计处理。

182 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失 （2）供应商承担的损失金额大于原商品进价与原零售价的差额 ①总部作会计分录如下：首先，按照与供应商达成的协议，作如下会计分录， 该项经济业务的处理与门店无关： 借：应付账款——××供应商(供应商承担的金额) 贷：销售费用(供应商承担的金额) 其次，按照调整后零售价格低于原商品进价金额的差额，作会计分录如下： 借：销售费用 贷：基层往来——××门店 上述两笔经济业务也可以合起来编制一个复合会计分录如下： 贷：销售费用(供应商承担的金额一调整后零售价格低于原商品进价金额的 差额) 基层往来——××门店(调整后零售价格低于原商品进价金额的差额)

183 第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失
第二节 商品调价的核算 三、直营店商品调价的会计核算方法 （四）供应商愿意承担一部分调价损失 （2）供应商承担的损失金额大于原商品进价与原零售价的差额 ②门店作会计录如下：

184 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （一）加盟店和合资店商品调价的核算特点 （1）加盟店和合资店商品调价的原则
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （一）加盟店和合资店商品调价的核算特点 （1）加盟店和合资店商品调价的原则 加盟店和合资店与直营店不同，它们是独立自主的经营实体和法人单 位，不必严格受制于总部，但它们也必须服从总部的价格政策，按照 总部统一确定的零售价格销售商品，因此，也要按照总部统一确定的 调价政策调整商品的零售价格。

185 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （一）加盟店和合资店商品调价的核算特点
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （一）加盟店和合资店商品调价的核算特点 （2）加盟店和合资店与直营店调价核算的异同 ①共同点。若新售价高于原售价，或者新售价低于原售价但高于原商 品的调拨价，加盟店的会计处理与直营店的处理完全相同，唯一不同 的就是将商品的进价替换为商品的内部调拨价格。具体处理也是只需 对卖场的商品重新按照新的售价标价，除此以外，不需要做任何会计 处理。 ②不同点。在此，与直营店唯一的区别就是：商品的进价金额改为商 品的内部调拨价格；调整后零售价低于原商品调拨价,或者商品价格调 低,且有部分调价损失补偿时,加盟店和合资店商品调价的核算方法与直 营店就有一定的差别。

186 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （一）加盟店和合资店商品调价的核算特点 （3）与供应商谈判调价补偿的权限
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （一）加盟店和合资店商品调价的核算特点 （3）与供应商谈判调价补偿的权限 按照商品统一定价的原则，加盟店和合资店无权与供应商洽谈商品调 价损失的补偿问题：商品调价损失的补偿只能由总部一个口子对外与 供应商洽谈，供应商对调价的补偿也只能由总部统一收取与核算以后 ，再与加盟店和合资店洽谈对它们的调价补偿问题。换言之，是总部 ：而不是供应商，对加盟店和合资店进行商品调价补偿。

187 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （二）调整后零售价低于原商品调拨价
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （二）调整后零售价低于原商品调拨价 当连锁企业向加盟店与合资店配送商品时，已经根 据商品的调拨价确认为一项销售收入，如果商品的零售价格调整到调拨 价以下，意味着连锁企业发生了商品销售的折让，所以对这一部分的价 格调整应当视作对连锁企业已经确认收入的抵减。具体会计处理过程如 下： （1）总部的会计核算 总部应该依据增值税红字发票，按照调整后零售价 格与原商品调拨价的差额，冲减销售收入，同时调整与加盟店和合资店 往来账户。会计分录如下： 借：主营业务收入(调整后零售价格与原商品调 拨价格的差额) 应交税费——应交增值税(销项税额) （新售价与原调拨价的差额×税率） 贷：基层往来——××门店 （调整后零售价格与原商品调拨价格的差额+销项税 额）

188 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （二）调整后零售价低于原商品调拨价 （2）门店的会计核算

189 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价 对于这一类情况，具体讲有以下两种情况。 （1）调整后的零售价格大于原来的商品调拨价格 ①总部的会计核算。总部为加盟店和合资店承担的一部分商品调价损 失，意味着总部的费用或者损失相应增加，总部根据其与加盟店和合 资店达成的补偿协议作会计分录如下： 借：销售费用 贷：基层往来——××门店

190 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价 对于这一类情况，具体讲有以下两种情况。 （1）调整后的零售价格大于原来的商品调拨价格 ②加盟店和合资店的会计核算。如果加盟店和合资店采用进价金额核 算，加盟店与合资店将总部承担的调价损失金额作为——项收益，作 会计分录如下： 借：总部往来 贷：销售费用 如果加盟店和合资店采用售价金额核算，在加盟店与合资店将总部承 担的调价损失金额确认为一项收益的同时，还要按照商品的调价金额 作会计分录如下： 借：商品进销差价 贷：库存商品

191 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价 （2）调整后的零售价格小于原来的商品调拨价金额 ①总部的会汁核算 首先，总部财务部门还是将承担的商品调价损失理解为连锁企业损失 的增加。作会汁分录如下： 借：销售费用 贷：基层往来——××门店 其次，按照调整后零售价小于原商品调拨价的差额。作会汁分录如下 ： 借：主营业务收入(调整后零售价格与原商品调拨价格的差额) 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：基层往来——××门店<调整后零售价格与原商品调拨价格的 差额+增值税)

192 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （三）总部承担的损失金额小于原商品的进销差价 （2）调整后的零售价格小于原来的商品调拨价金额 ② 加盟店和合资店的会汁核算：首先，加盟店与合资店将总部承担的 调价损失金额作为一项收益，作会计分录如下： 借：总部往来 贷：销售费用 其次，如果加盟店和合资店采用进价金额核算，在确认收益的同时． 将调整以后的售价金额与原调拨价的差额，作会计分录如下： 借：总部往来(调整后零售价格与原商品调拨价格的差额与增值税) 贷：库存商品（调整后零售价格与原商品凋拨价格的差额) 应交税费——应交增值税（进项税额） 如果加盟店和合资店采用售价金额核算，在确认收益的同时,将调整以 后的售价金额与原调拨价的差额，作会计分录如下： 借：总部往来(调整后零售价格与原商品调拨价格的差额十增值税) 商品进销差价(原商品售价金额与原商品调拨价金额的差额) 贷：库存商品(原零售价格与调整后零售价格的差额) 应交税费-应交增值税<进项税额)

193 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （四）总部承担的损失金额大于原商品进销差价 （1）总部的会计核算
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （四）总部承担的损失金额大于原商品进销差价 （1）总部的会计核算 ①将承担的调价损失确认为一项费用，调整与加盟店和合资店的往来 账户。总部的会计处理与前面所叙述的基本一致，作会计分录如下： 借：销售费用 贷：基层往来 ②将调整后零售价格与原商品调拨价格的差额冲减已经确认的收入， 作会计分录如下： 借：主营业务收入(调整后零售价格与原商品调拨价格的差额) 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：基层往来——××门店(调整后零售价格与原商品调拨价格的 差额+销项税额)

194 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （四）总部承担的损失金额大于原商品进销差价 （2）门店的会计核算
第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （四）总部承担的损失金额大于原商品进销差价 （2）门店的会计核算 ①首先，将总部承担的调价损失确认为一项收益，冲减销售费用，作 会计分录如下： 借：总部往来 贷：销售费用 然后，将实际的调价金额确认为一项损失，分别进价金额核算和售价 金额核算，作不同的会计处理。

195 第二节 商品调价的核算 四、加盟店和合资店商品调价的核算方法 （四）总部承担的损失金额大于原商品进销差价 （2）门店的会计核算