3/19/2017 酒店业 增值税相关政策学习 苏州工业园区国家税务局 二０一六年五月.

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1 3/19/2017 酒店业 增值税相关政策学习 苏州工业园区国家税务局 二０一六年五月

2 一、酒店业“营改增”税负只减不增 增值税的价外税原理 价税分离 √ 原含税价加收增值税 ×
价税分离 √ 原含税价加收增值税 × 营改增是一项为企业降税减负的重大减税举措，基本遵循是“确保所有行业税负只减不增”，最大程度释放“减税红利”。与目前的一些认识误区恰恰相反，营改增试点改革的最大赢家，惠及面最广、减税幅度最大的行业，正是生活服务业。 增值税的价外税原理是在原含税价格不变的情况下，将价格分离为不含税价格和增值税销项税额两部分，而不是在原含税价格的价外再另行收取增值税。目前，个别酒店业企业直接调增了酒店服务价格，实质上是在原来的营业税收入基础上增加了增值税，与增值税计税原理不符，也与改革初衷不符。

3 一般纳税人提供可以选择适用简易计税方法计税的生活服务（文化体育服务）
税率及征收率 类型 营业税税率 增值税税率 或征收率 一般纳税人提供生活服务（除特殊情况） 5% 6%税率 一般纳税人提供可以选择适用简易计税方法计税的生活服务（文化体育服务） 3% 3%征收率 小规模纳税人提供生活服务

4 外购项目的进项抵扣（水、电、货物、劳务） 对小规模纳税人而言： 5% vs 1/（1+3%）*3%=2.91%
营业税 5% 对一般纳税人而言： 增值税一般纳税人（超500万） 1/（1+6%）*6%=5.66% 名义税率仅增加0.66个百分点 外购项目的进项抵扣（水、电、货物、劳务） 对小规模纳税人而言： 5% vs 1/（1+3%）*3%=2.91% 按照营改增试点方案的规定，生活服务业一般纳税人（年营业收入500万以上）适用6%税率，小规模纳税人适用3%的税率；而原有的营业税制下，按收入全额的5%计征营业税。适用6%税率的增值税一般纳税人，按营业税口径返测，相当于5.66%的营业税税率，名义税率仅增加0.66个百分点。再考虑到外购项目所含税金的抵扣问题，一般而言，对于具有一定规模、构成增值税一般纳税人的企业，往往进货渠道比较规范、正规，取得外购项目可抵扣的专用发票的几率会比较高，实际税负水平肯定是下降的，这是毋庸置疑的。而对于小规模纳税人而言，由原来的全额计征5%的营业税到全额征收3%（按营业税下含税价格还原后为增值税下的2.91%）的增值税，净减税幅度约在42%左右，是空前的“利好”。

5 举例： 如果房价为1000元，加上15%的服务费，酒店合计收费1150元， 营业税=1150*5%=57.5元 “营改增”后，假如酒店不增加服务费 增值税=1150/1.06*6%=65元 取得进项≥（ =7.5） 税负就会持平或者下降

6 设备、耗材、水电气费、服务采购、不动产购买与租赁、酒店维护维修等 运营成本会相应下降，因此利润水平并不会受影响，很有可能上升。
可以获得的进项： 设备、耗材、水电气费、服务采购、不动产购买与租赁、酒店维护维修等 运营成本会相应下降，因此利润水平并不会受影响，很有可能上升。 北京国税局前期测算：酒店业纳税人可取得扣税凭证的支出占其总支出的47.4％ 对于客户而言，如果是一般纳税人，可以抵扣进项税额，费用为1085元，比1150下降65元。 “营改增”后，酒店可以在设备、耗材、水电气费、服务采购、不动产购买与租赁、酒店维护维修等诸多方面取得增值税扣税凭证用于抵扣，运营成本会相应下降，因此利润水平并不会受影响，很有可能上升。按照北京国税局前期开展的“营改增”典型企业调查数据，酒店业纳税人可取得扣税凭证的支出占其总支出的47.4％，就算部分纳税人达不到此标准，也不会太低。据此测算，酒店业“营改增”后税负应当会略有下降。相对于客户而言，如果是一般纳税人，可以抵扣进项税额，费用为1085元，比1150下降65元。

7 财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司负责人答记者问
二、国家的相关要求 国家发展改革委 《规范酒店业价格行为提醒书》 国家旅游局相关要求 财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司负责人答记者问 “五一”前夕，部分酒店以“营改增”为借口提高价格，引起社会各界广泛关注。为此，国家发展改革委发布《规范酒店业价格行为提醒书》，正告相关企业依法合规，诚信经营，不得实施价格欺诈，不得捏造散布涨价信息、哄抬价格，不得相互串通操纵市场价格，切实规范自身行为，努力避免价格违法行为发生，并强调群众可以通过12358价格举报热线投诉举报。 同时国家旅游局携中国旅游饭店业协会表态称，包括饭店业在内的各类旅游企业不得以“营改增”为由借机涨价。各级旅游主管部门将继续做好行业服务和监管工作，引导饭店业尽快适应税制转换，依法保障自身权益。 针对凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国际酒店集团纷纷以营改增为名进行“五一涨价”事件，财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司在答记者问时，明确指出总体上看，纳税人的税收负担一般都有不同程度的下降，并且承诺税务部门将在增值税发票的领取、开具以及进项发票的取得等方面，做好纳税服务工作，帮助企业尽快适应增值税制度。

8 三、营改增对酒店业带来的影响 1、酒店受托管理方的利益会有影响 2、酒店财务管理的成本会有影响 3、个别不规范业务的税收成本会有影响
住宿服务 餐饮外带服务 会议及活动举办服务 水疗、健身及其他相关服务 娱乐服务，以及旅游服务台。 1、酒店受托管理方的利益会有影响 知名酒店品牌，许多酒店的经营模式都是所有权和管理权相分离。很多委托运营管理合同一般采用营业收入分成及利润分成的计算方式，营业税转换增值税，价内税转为价外税的过程中，名义营业收入会下降，导致该部分分成收入的下降，那么着部分可以在总体利润增加的前提下商谈。新增值税规定由酒店管理公司向酒店所有者提供的管理服务适用于6%的增值税税率。酒店管理公司通常享有酒店经营收入的部分份额，酒店经营收入包含授权使用商标的特许权使用费和提供客房预订服务所收取的费用。酒店业主通常可以抵扣支付给酒店管理公司的费用所对应的进项税。 2、酒店财务管理的成本会有影响----只是暂时性的 定价系统的调整，财务核算的新知识，开票系统的安装使用，发票开具的新要求，部分事项税务处理不确定等，对财务管理新增了成本。 3、个别不规范业务的税收成本会有影响----及时的消除了税收风险 据了解，部分酒店在营业税模式下，滥用差额征税政策，如销售月饼增值税，全额开票却只申报场地费、管理费； 5、在大多数情况下，新增值税法规不会造成过多的合规问题，但是对各种收入的深入分析仍然是必要的。酒店提供的上述服务几乎都可适用6%的增值税税率，但并不意味着酒店提供的所有服务都适用6%的增值税税率。例如，水疗产品的销售适用17%税率，设立于酒店内部的商店销售商品适用17%税率，将场地出租给第三方服务提供方或者特许经营者适用11%的增值税税率（过渡时期也可能是5%征收率）。 而税务合规问题更大程度上存在于定价和发票方面，因为增值税规定餐饮和娱乐服务的增值税进项税无法抵扣（因此也无法开具增值税专用发票）。这个规定不仅适用于在酒店中接受外带餐饮服务的顾客，也适用于酒店房间内迷你吧的消费。

9 四、营改增政策酒店业的关注点 1、销售额的确定 兼营 混合销售 视同销售 不属于销售
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 混合销售 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 视同销售 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 不属于销售 单位或个体为聘用员工提供服务 班车接送、餐费，无论是否有偿都不属于应税行为，对应福利和个人消费注意进项转出 单位或个体聘用员工为本单位提供取得工资的服务 职务性服务，员工个人向雇主单位销售不动产、无形资产不建立在雇佣关系之上，征税 1、酒店业提供住宿和餐饮服务，是否需要在发票上分别列明，因为政策规定餐饮服务纳税人不可抵扣，是否可以开具专用发票 2、酒店销售买赠活动，比如买房卡送自助餐券或者送月饼等，涉及不同税率项目，或者是涉及餐饮等不得抵扣项目的，如何开具发票，是否要按公允价值分摊金额开具 3、酒店业企业，提供会员卡充值服务，卡内金额可以住宿用也可以餐饮使用，先企业预充值后要求开具专用发票，但因为不知道企业最终什么消费，如何开具品目，因为餐饮不可抵扣，全部开住宿肯定会存在问题 4、酒店买月饼，土特产，实际上是冠名的，但是开具的是酒店抬头的发票，这部分则要按17%销售申报，如果不是开具酒店发票，只是提供场地给供货商，则计入场地租赁费11%。

10 举例说明： 兼营：某酒店提供住宿餐饮服务（适用生活服务6%税率），内设商店销售货物（适用17%税率），同时还经营停车场收费业务（适用不动产经营租赁11%税率），应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用17%税率。 混合销售：酒店提供住宿服务同时在房间免费提供不单独计价的饮水、水果或者包含在房费中的赠送早餐费，属于同一项销售行为，主体不属于生产批零企业，按生活服务6%的税率核算。 视同销售：某酒店举行抽奖活动，为中奖者提供免费的住宿餐饮服务，应确认收入，按照视同销售的相关规定确定计税价格，计算缴纳增值税。

11 2、进项抵扣 注：⑴增值税进项税额抵扣采取凭票抵扣制 。
扣税凭证 抵扣期限 1、增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票） 认证抵扣期限为开具日期起180天内 2、海关进口增值税专用缴款书 采取“先比对后抵扣”，采集比对期限为开具日期起180天内 3、农产品收购发票或农产品销售发票 暂无抵扣限制期限 4、完税凭证 注：⑴增值税进项税额抵扣采取凭票抵扣制 。 ⑵货物运输业增值税专用发票2016年7月1日停止使用，开具日期为2016年6月30日前的货物运输业增值税专用发票仍属于扣税凭证。

12 不得抵扣进项税额的情形 1、取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得抵扣。
2、凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得抵扣。 3、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 4、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 5、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 6、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 7、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 8、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

13 不动产的抵扣 项目 范围 备注 不需分期抵扣（可取得当期一次性扣除） 房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产 成本分期发生
　成本分期发生 施工现场修建的临时建筑物、构筑物 应分期抵扣（60%于取得凭证的当期抵扣，40%为待抵扣进项，于取得凭证的的当月起第13个月抵扣）） 1、5月1日后取得且在会计制度上按固定资产核算的不动产 　5月1日后开具的合法有效抵扣凭证 2、5月1日后不动产在建工程（含购进货物、设计、建筑服务） 新建不动产 改扩建、修缮装饰不动产增加其原值>50% 特殊情况 销售时和注销时 未抵扣完毕的，当期一次性抵扣 1、包括给排水、通风、照明、电梯、中央空调等、设计和建筑服务与不动产紧密联系 2、改变用途的的从次月转出，抵扣的从当期

14 3、纳税、扣缴义务发生时间 项目 纳税义务发生时间 注意点 一般条款 发生应税行为 并收讫销售款项 服务发生过程中或者完成后收到
或取得销售款项凭据的当天 合同约定的付款日期，合同未约定的，为服务完成或不动产权属变更日期 先开具发票的，为开具发票的当天 建筑服务 采取预收款方式的，为收到预收款的当天 租赁服务 金融商品转让 金融商品所有权转移的当天 视同销售 服务、无形资产转让完成的当天或者 不动产权属变更的当天

15 4、发票开具 1、向消费者个人销售服务不得开具增值税专用发票； 2、小规模纳税人可以向国税机关申请代开增值税专用发票。 纳税人类型
发票使用种类 一般纳税人 增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票 小规模纳税人 增值税普通发票、增值税电子普通发票 1、向消费者个人销售服务不得开具增值税专用发票； 2、小规模纳税人可以向国税机关申请代开增值税专用发票。

16 过渡时期纳税申报期 特殊规定： 　　（一）2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。 　　 　　（二）实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。 结束语 另外 1、如果有酒店企业反映税负增加的，我们可以与您一起算算； 2、如果有酒店企业反映部分业务税务处理不确定的，我们可以帮您一起想想；