固定资产加速折旧企业所得税优惠政策 武汉市国税局所得税处 吴洁蕙.

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1 固定资产加速折旧企业所得税优惠政策 武汉市国税局所得税处 吴洁蕙

2 固定资产加速折旧优惠 基本政策规定： 一、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）
二、国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）

3 固定资产加速折旧优惠 国务院： 一是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。
二是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。 三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等（六大行业）行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。

4 固定资产加速折旧优惠 财税（2014）75号： 1、明确小微企业规定。6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 2、加速折旧：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 3、一次性扣除表述：允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

5 固定资产加速折旧优惠 财税（2014）75号： 1、明确小微企业规定。6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 2、加速折旧：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 3、一次性扣除表述：允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

6 固定资产加速折旧优惠 国家税务总局（2014）64号公告：
1、明确六大行业固定资产确认口径：国标代码确定行业范围；上述确定行业主营业务收入占收入总额（全口径，含不征税收入）比例大于50%、固定资产投入使用当年 2、关于符合多个加速折旧政策：自行选择，不得改变 3、研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。 4、六大行业固定资产：包括自行建造 5、一次性扣除表述：可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

7 固定资产加速折旧税收政策一览表 适用行业 是否要求2014年新购进 是否仅限于小型微利 固定资产单价 固定资产用途 折旧方法 所有行业 不限
5000元以下 一次性扣除 是 100万元以下 专门用于研发 100万元以上 缩短折旧年限或加速折旧 六大行业 缩短折旧年限、加速折旧 研发和生产经营共用的仪器、设备

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9 《固定资产加速折旧(扣除)明细表》 本表主要任务： 一是对税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减。本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。 二是对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。

10 《固定资产加速折旧(扣除)明细表》 VS《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》 一、表列中增加了“会计折旧额”与“纳税调整额”
主要是为了反映纳税人按照《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号，享受固定资产加速折旧和一次性扣除的优惠，对产生的会计与税法差异进行纳税调减，与新季度A类申报表中的“固定资产加速折旧（扣除）调减额”对应

11 《固定资产加速折旧(扣除)明细表》 VS《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》
二、表行中：将第8行的“（七）其他行业 ”修改为“二、其他行业研发设备” 为六大行业以外的其他企业填报。填写单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在预缴环节进行纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。

12 注意事项： 《固定资产加速折旧(扣除)明细表》
1、 “固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报按照（财税〔2014〕75号）等相关规定，固定资产税收上采取加速折旧，会计上未加速折旧的纳税调整情况。 2.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。

13 2 固定资产加速折旧(扣除)明细表举例 固定资产加速折旧优惠
2 固定资产加速折旧(扣除)明细表举例 案例1：A生物药品制造企业，2015年6月30日购进一台全新的机器生产设备并投入使用，价值72万元。A企业采取直线法计提折旧，预计可使用年限10年，预计净残值为0，2015年7月会计上计提折旧6000元。按照税法的规定，A企业可以缩短折旧年限为6年。已知：A企业按月预缴企业所得税，请分析填报A企业7月份《固定资产加速折旧（扣除）明细表》。 分析：会计未加速折旧，税法加速折旧，填写第8列列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减。填报情况如下表：

14 附表2：固定资产加速折旧优惠 行次 项 目 房屋、建筑物 机器设备和其他固定资产 合计 原值 本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额
项 目 房屋、建筑物 机器设备和其他固定资产 合计 原值 本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额 会计折旧额 正常折旧额 税收加速折旧额 纳税调整额 加速折旧优惠统计额 1 2 3 4 5 6 7= 1+4 8 9 10= 2+5 11= 10-8 12= 10-9 13 14 15= 6+3 16= 15-13 17= 15-14 一、重要行业固定资产 （一）生物药品制造业 72万 6千　 1万　 4千

15 加速折旧举例 固定资产加速折旧优惠 【案例2】承案例1，会计上按照6年计提折旧，7月计提折旧10000元。
分析：会计与税法均加速折旧的，填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。其中“正常折旧额”是指假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额，即6000元。填报情况如下表：

16 附表2：固定资产加速折旧优惠 行次 项 目 房屋、建筑物 机器设备和其他固定资产 合计 原值 本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额
项 目 房屋、建筑物 机器设备和其他固定资产 合计 原值 本期折旧（扣除）额 累计折旧（扣除）额 会计折旧额 正常折旧额 税收加速折旧额 纳税调整额 加速折旧优惠统计额 1 2 3 4 5 6 7= 1+4 8 9 10= 2+5 11= 10-8 12= 10-9 13 14 15= 6+3 16= 15-13 17= 15-14 一、重要行业固定资产 （一）生物药品制造业 72万 1万　 6千　 4千

17 固定资产加速折旧优惠 为帮助纳税人统计符合条件的固定资产，自动计算正常折旧额及加速折旧额，准确核算税会差异，规范纳税人加速折旧填报，减轻纳税人税会差异计算、调整负担，为纳税人更加积极主动享受政策创造便利条件。 填表辅助软件

18 谢谢大家！