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2014版企业所得税申报表下 房地产企业的申报变化
2014版企业所得税申报表下 房地产企业的申报变化 ——汪卫东
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一、2014版企 业所得税申报表概述 二、2015年房地产企业所 得税申报变化 三、热点纳税处理问题
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2014版企业所得税申报表概述 一、出台2014版企业所得税申报表的背景 随着新的企业所得税法的深入落实,现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面,新的政策不断出台,现行申报表没有及时修改,纳税人很难准确履行纳税义务,导致纳税人填报差错率较高,税收风险加大。
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2014版企业所得税申报表概述 另一方面,过于简单的表格、结构的不合理,导致申报表信息采集量不足,在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求,严重制约了税收管理水平的提高。
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2014版企业所得税申报表概述 此外,今年税务总局推进便民办税春风行动,转变管理方式,减少和取消行政审批,减少进户执法,税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息,这对申报表的功能提出了更高要求。为此,需要对申报表做出修订和完善。
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2014版企业所得税申报表概述 二、2014版企业所得税申报表的特点 一是架构合理。2014版申报表采取围绕主表进行填报,主表数据大部分从附表生成,既可以电子申报,又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现,又是与主表相互关联,层级分明,内容清晰,填报便捷。
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2014版企业所得税申报表概述 二是信息量丰富。申报表中既有会计信息,又有税会差异情况,同时还包括税收优惠、境外所得等信息,便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。
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2014版企业所得税申报表概述 三是注重主体,繁简适度。申报表虽共有41张,但纳税人可以根据自身的业务情况,凡涉及的,选择填报,不涉及的,就无需填报,充分考虑不同纳税人规模、业务情况,对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言,可能仅填报4—5张就可以,比之前更加简化、便捷。
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2014版企业所得税申报表概述 三、2014版申报表的主要内容 共41张,1张基础信息表,1张主表,6张收入费用明细表,15张纳税调整表,1张亏损弥补表,11张税收优惠表,4张境外所得抵免表,2张汇总纳税表。
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2014版企业所得税申报表概述 (一)基础信息表 此表反映纳税人的基 本信息,既可以替 代企业备案资料; 也是税务机关进行 管理所需要的信息。
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2014版企业所得税申报表概述 (二)主表 主表结构与现行报表没有变 化,体现企业所得税纳税流 程,即在会计利润的基础上, 按照税法进行纳税调整,计算应纳税所得额,扣除税收优惠数额,进行境外税收抵免,最后计算应补(退)税款。
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2014版企业所得税申报表概述 (三)收入费用明细表 收入费用明细表主要反映企 业按照会计政策所发生的 成本、费用情况。这些表 格,也是企业进行纳税调整 的主要数据来源。
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2014版企业所得税申报表概述 (四)纳税调整表 本次修改后的申报表,将 所有的税会差异需要调整 的事项,按照收入、成本和资产三大类,设计了15张表格,通过表格的方式进行计算反映,既方便纳税人填报;又便于税务机关纳税评估、分析。
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2014版企业所得税申报表概述 (五)亏损弥补表 本表反映企业发生亏损如何结转问题,既准确计算亏损结转年度和限额,又便于税务机关进行管理。
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2014版企业所得税申报表概述 (六)税收优惠表 本次修改后的申报表,将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项,按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类,设计了11张表格,通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报;又便于税务机关掌握税收减免税信息,核实优惠的合理性,进行优惠效益分析。
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(六)税收优惠表
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2014版企业所得税申报表概述 (七)境外所得抵免表 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。
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2014版企业所得税申报表概述 (八)汇总纳税表 本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。
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涉及房地产行业的申报变化
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关键点1.第21行=22行-26行 关键点2.第21行第1列=表A105000第39行第2列
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关键点3:第21行第2列,为正数时,填入表A105000第39行第3列“调增金额”;
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第21行第2列,为负数时,将绝对值填入表A105000第39行第4列“调减金额”
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企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。
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关键点 1.是预计的毛利额,08版是利润 2.该预计是税收法定的,即计税毛利率: 省会城市及郊区15%,地级市及郊区 10%,其他地区5%
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关键点:1.营业税及附加是义务已发生, A、借:主营业务税金及附加 贷:应交税费——应交营业税 B、借:待摊税金——主营业务税金及附加 C、借:应交税费——应交营业税 贷:银行存款
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涉及房地产行业的申报变化 关键点:2.土地增值税是预缴 借:应交税费——应交土地增值税 贷:银行存款
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注意计算的逻辑顺序及填表方法
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开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
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注意:28行和文件 规定的差异 在年度纳税申报 时,企业须出具对该项开发产品 实际毛利额与预计毛利额之间差异 调整情况的报告以及税务机关需
要的其他相关资料。
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转 回 来 了 !
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税收风险点: 税金特容易重复 扣除
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2014版申报表广告费计算基数
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对热点争议问题的解释(一) 完工计税成本终止日
对热点争议问题的解释(一) 完工计税成本终止日 争议:认为完工后,计税成本终止日一经确定,就再不允许扣除后续发生的成本!
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实务举例: 某房地产企业2014年完成一开发项目,合同金额20000万元,但截至2014年底只取得发票15000万元,2015年4月取得发票2000万元,2015年8月取得发票3000万元。假设计税成本的核算终止日为4月30日。
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用例解答: 2014年企业所得税申报扣除19000万元: 1.实际取得的发票15000万元 年4月计税成本终止日前取得的发票2000万元 3.按照合同金额预提的2000万元 依据:
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用例解答: 由于2015年8月取得的3000万元发票是在计税成本核算终止日后取得的,所以再不允许调整2014年的计税成本。但其中有2000万元已经预计计入2014年成本,故在2015年的所得税缴纳中,扣除剩余的1000万元成本。 依据:
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对热点争议问题的解释(二) 税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调
对热点争议问题的解释(二) 税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调 根据《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。
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热点举例 1.公允价值模式投资性房地产、使用年限不确定 的无形资产
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2.计提减值准备固定资产的折旧调减 某企业一项固定资产100万,会计和税法都是按10年计提折旧。第一年,会计提10万折旧,税法允许扣除10万元。但是第一年末,企业发现固定资产有减值情况,计提了27万元的固定资产减值损失,这个税法上不允许扣除,也没有问题。到了第二年,企业在账面上只按规定资产净值60万元,按剩余年限9年计提折旧,提取了7万元折旧。企业在申报企业所得税时认为这个是税会差异,税法应该按10万元计提折旧,因此纳税申报时调减了3万元的所得。此时,税务机关到企业检查时,发现这个问题,认为企业存在偷税行为,不应该调减3.4万元所得。
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热点举例 3.已计提但实际没 有支付的工资 4.已计提但实际 没有缴纳的税金 5.已计提但实际 没有缴纳的社保 6.计提银行利息
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