第五章 企业主要经济业务核算 第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算

Presentation on theme: "第五章 企业主要经济业务核算 第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算"— Presentation transcript:

1 第五章 企业主要经济业务核算 第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务核算 【本章内容小结】

2 制造业企业是以产品的生产和销售为 主要活动内容的经济组织。其主要经济业 务内容可归纳如下：
第一节 企业主要经济业务概述 企业是以产品生产和销售或劳务提供 为主要活动内容的经济组织。 制造业企业是以产品的生产和销售为 主要活动内容的经济组织。其主要经济业 务内容可归纳如下： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务  其他业务核算等。

3 第二节 资金筹集业务的核算 资金筹集业务的主要内容 资金筹 集业务 一般是以货币资金形态进入企业 1. 所有者权益资金筹集业务
第二节 资金筹集业务的核算 资金筹集业务的主要内容 资金筹 集业务 资金投入 一般是以货币资金形态进入企业 资金使用 资金退出 ▲ ▲ 供应 供应 过程 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ 投入 投入 货币资金 储备资金 生产资金 资金 资金 运动 货币 成品 成品 成品 成品 货币 货币 货币 货币 资本 资本 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 1. 所有者权益资金筹集业务 固定 固定 固定 固定 缴税等 资金 资金 资金 资金 缴纳税费 负债 负债 和分配利 2.负债资金筹集业务 润等

4 一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协
议的约定实际投入企业的资本金。 实收资本：投资者直接投入企业部分 资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等 投入资本 所有者 权 益 ★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述

5 2.实收资本的分类 实收资本 按 投 资 主体划分 形式划分 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 非货币资产投资
按 投 资 主体划分 形式划分 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 ★涉及“实 收资本”明细 科目的设置 非货币资产投资 ★涉及“实 收资本”对应 账户的记录 如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。 ★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认

6 3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例】 假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 ★会计计量

7 4.账户设置——实收资本 5、具体核算 借：银行存款（原材料、库存商品、 固定资产、无形资产等） 贷：实收资本 资本公积

8 ★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。
【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资 元。 借：银行存款 贷：实收资本 【例5-2】企业接受投资者的设备投资， 双方确认的价值为 元。 借：固定资产 贷：实收资本 ★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。 ★会计准则规定，投资者投入的固定资产,按投资合同或 协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

9 【例】企业收到国家投入的流动资金50万元，款项已 经存入开户银行 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000
【例】企业收到光明公司投资的旧设备一台，该设备原 价65 000元，已提折旧25 000元。 借：固定资产 贷：实收资本 【例】企业收到国家投入的流动资金50万元，款项已 经存入开户银行 借：银行存款 贷：实收资本 【例】甲公司收到W公司投资设备一台价值80 000，八寸 新。 借：固定资产 贷： 实收资本 ★ 思考：若会计主体是W公司呢?

10 【例5-3】企业接受投资者的土地使用权 投资。作价3 600 000元。 ★ 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 000
借：无形资产 贷：实收资本 ★会计分录（记账凭证）的编制应属于财务 会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。 之后，应进行会计记录，即登记有关账户。 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P71图5-1

11 （二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。 【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 ★所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。

12 2.资本公积的来源 ◆由投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 ★转增资本金等。 4、资本公积的核算 （1）设置账户——资本公积

13 【例5-4】 企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。
（2）核算举例：见教材P70。 【例5-4】 企业接受投资者的货币资金投资 元。其中 元作为实收资本，另 元作为资本公积。 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 ★该类业务多发生在有新投资者加入时。 【补例】 某公司成立时注册资本为 元，由甲、乙、丙三方各出资 元设立。现决定将公司注册资本增加到 元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金 元出资，占公司注册资本的25%。即： ×25% ＝ （元）

14 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资 本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000
借：资本公积 贷：实收资本 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P71图5-1

15 二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款（流 动负债）。
★用途：满足企业生产经营临时周转需 要。如购买材料、偿付债务等。

16 借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）
2.短期借款本金及利息的确认与计量 1）利息应确认为期间费用——财务费用 2）利息按月计收或到期计收但数额不大 的—实际支付时直接计入当期损益。 3）利息按季或半年等较长时间计收，或 到期计收但数额较大的—按月预提（权责发 生制基础） 4）短期借款利息计算 3、短期借款的会计处理 1）账户设置——短期借款 借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）

17 ★ 财务费用：费用类账户，核算企业为筹集经营所
需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收 入）、汇兑损益及相关的手续费等。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润” 科目， 登记在贷方，结转后无余额。 ★ 应付利息 ：负债类账户，核算企业按规定从成 本、费用中预提但尚未实际支付的借款费用。 2）主要经济业务的核算 ①取得借款 借：银行存款（或应付账款、应付票据等） 贷：短期借款

18 ②利息的计算与支付 【例5-6】京连有限责任公司因生产经营的临时需要， 利息的计算，每月应付利息=借款本金×年利率/12
于20×8年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款 元，存入银行。 借：银行存款 贷：短期借款 【例】甲公司从银行借入3个月期短期借款35 000元， 偿还A公司购料欠款。 借：应付账款 贷：短期借款 ②利息的计算与支付 利息的计算，每月应付利息=借款本金×年利率/12 利息的支付，若利息费用不大的可直接支付， 借：财务费用 贷：银行存款

19 但有的需要预提（如利息按季或半年等较长时间计收，利息
支出较大的或） 预提时， 借：财务费用 贷：应付利息 【例5-7】京连有限责任公司因生产经营的临时需要，于20×8 年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款100万元，年利率 6%，利息按季度结算，经计算其4月份应负担的利息为2 500元。 借：财务费用 贷：应付利息 支付时， 借：应付利息（已提取部分） 财务费用（尚未提取的部分） 贷：银行存款 【例5-8】京连有限责任公司在6月末用银行存款12 500元支 付本季度的银行借款利息。 借：应付利息 贷：银行存款

20 【例】月末提取本月应负担的银行借款利息3 000元。 借：财务费用 3 000 贷：应付利息 3 000
或 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 【例】月末提取本月应负担的银行借款利息3 000元。 借：财务费用 贷：应付利息 【例】以银行存款支付本月银行借款利息2000元。 借：财务费用 贷：银行存款 【例】以银行存款支付本季度利息6 000元，其中前 两个月已计提 。 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款

21 ③短期借款的归还 借：短期借款 贷：银行存款 【例5-9】京连有限责任公司在10月16日用银行存 借：短期借款 1 000 000
款100万元偿还到期的银行临时借款本金（假设利息 另外处理）。 借：短期借款 贷：银行存款

22 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。 ★用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 ◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；◆按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。

23 （2）利息的确认与计量 ★确认方法： 按月确认，并区别情况处理。 ①工程建设期利息：计入工程成本（资本化— —记入“在建工程”账户）；
②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用 （费用化——记入“财务费用”账户）。 ③生产经营用借款利息：财务费用

24 3.长期借款的核算方法 （1）账户设置 （2）核算举例:见教材P75—76

25 【例5-10】2007年1月借入3年期借款 5 000 000元(2009年年末一次还本付息)。 借：银行存款 5 000 000
借：银行存款 贷：长期借款 【例5-11】上述借款年利率8%，到期一 次还本付息。计算2007年应付借款利息。 年应付利息＝借款本金×年借款利率 ×8%（年利率）＝ （元） 借：在建工程 贷：长期借款

26 【补例5-12-1】2008年应付利息金额为 400 000元。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000
借：在建工程 贷：长期借款 ★工程竣工（工期两年）投入使用，下 年度发生的借款利息应记入财务费用。 【补例5-12-2】2009年应付利息金额 为 元。 借：财务费用 贷：长期借款 ★2007～2009用借款付利息计 元（ ×3）。

27 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P76图5—2
【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还 长期借款本息计 元（ 其中本金为 元；利息 元)。 借：长期借款 贷：银行存款 ★ 长期借款业务核算案例分析：见网站案例库 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P76图5—2

28 第三节 供应过程业务的核算 ★ 分析供应过程业务的主要内容 供应过程业务 2. 材料采购业务 1. 设备购置业务 资金投入 资金使用
第三节 供应过程业务的核算 ★ 分析供应过程业务的主要内容 供应过程业务 资金投入 资金使用 资金退出 ▲ ▲ 供应 供应 过程 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ 投入 投入 资金 资金 运动 货币 货币 货币 货币 储备 储备 储备 储备 生产 生产 生产 生产 成品 成品 成品 成品 货币 货币 货币 货币 资本 资本 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 2. 材料采购业务 固定 固定 固定 固定 缴税等 资金 资金 资金 资金 缴纳税费 负债 负债 1. 设备购置业务 和分配利 润等

29 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！） 2.使用寿命超过一个会计年度。
一、固定资产（设备）购置业务的核算 （一）固定资产的定义 ●同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！） 2.使用寿命超过一个会计年度。 ★会计 确认 ★ 固定资产的确认除符合定义外，还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。 ★所有资产要素内容的确定都应具备的条件！

30 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.购置固定资产入账价值的确定 按发生的实际支出确定。 ★但购置设备时交纳的税金（进项税额）
允许抵扣的一般不计入成本 ★会计计量 ＝买价＋运输费＋包装费＋安装费＋ 借款利息 等 设备购置 实际成本 ★09年增值税改革 2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态 （不管是否办理竣工决算），即可按估计价 值入账。包括人工、材料和机械费等成本。

31 （三）需要设置的账户 ★ 固定资产：资产类账户 ★ 在建工程：资产类账户 ★应交税费：负债类账户，设置的明细 分类账户有应交增值税、营业税、消费税、 所得税、城市维护建设税和教育费附加等 （二级账户）。在“应交增值税”明细账中， 应设置“进项税额”和“销项税额”等三级 账户进行明细核算。

32 ★购置成本：125 000＋2 000＝127 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。
（四）核算举例 【例5-13】购入不需要安装设备，买价元 元，增值税（进项税额）21 250元（ ×17%），运费等2 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 ★购置成本： ＋2 000＝ （元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。

33 ★购置成本：480 000＋5 000＝485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。
【例5-14】 购入需要安装设备， 买价 元， 增值税 （进项税额） 元（ ×17%），运费等5 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 ★购置成本： ＋5 000＝ （元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。

34 ★“应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业务处理”部分。
【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 ★安装费用构成需要安装设备实际成本。 ★“应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业务处理”部分。 【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为： ＋34 800＝ （元） 借：固定资产 贷：在建工程

35 【例5-17】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税（进项税额）204 000元（1 200 000 ×17%）， 款项尚未支付。
借：固定资产 应交税费—应交增值税 贷：应付账款 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P81图5—3

36 二、材料采购业务的核算 成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义
★企业对材料采购业务的核算通常有实际 成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 ◆实际成本：也称历史成本、原始成本， 即材料取得成本。 ◆按实际成本计价：企业日常收、发材料 均采用实际成本。

37 2.原材料采购实际成本的构成 材料采购 实际成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用 ★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外
＝ 买价 ＋ 采购费用 相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等 买价＋采购费用 运费单据 发 票 购货 企业 销售 企业 发出商品 ★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外 税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等） 为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。 ★ 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本， 可计入管理费用。

38 3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置 在途物资： 原材料 应付账款： 应付票据： 预付账款：
账户性质:资产（成本)类账户 ●尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资 在途物资： 原材料 应付账款： 应付票据： 预付账款： 应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减 ★ 若预付款项不多的企业，可以不设置“预付账 款”科目，直接通过“应付账款” 科目核算）

39 （2）核算举例：见教材P84—87 【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各 为5000千克、2000千克，材料款120 000元
及进项税额26 860元用银行存款全部付清。 借：在途物资—甲材料 —乙材料 应交税费—应交增值税 —进项税额 贷：银行存款 ★随货款一并支付给供货企业的增值税 属于价外税，不计入材料采购成本。 ★购入设备时支付进项税额处理同此！ ★明细科目：平行登记的要求所决定

40 ★关于应交增值税的说明 增值税：企业购买货物，以及销售产品或提 供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。 增值税税率：一般为17%。
进项税额：根据购货买价计算确定。 ＝买价×税率。 销项税额：根据销售收入额计算确定。 ＝销售额×税率。 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数） 可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业 应上缴增值税额。即： 企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额

41 ★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。
【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外 地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000 千克，见例5-18 ）进行分配。 ★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。 ◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等） 本例： ÷（5 000＋2 000）＝1（元/千克） ◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率 本例：甲材料 5 000×1＝5 000（元） 乙材料 2 000×1＝2 000（元） 借：在途物资—甲材料 —乙材料 贷：银行存款 ★ 发的生采购费用计入材料采购成本。

42 直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款” 账户，待材料到达时再进行冲转。
【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资—丙材料 应交税费—应交增值税 贷：应付账款—红星工厂 【例5-21】公司向供货企业预付购货款。 借：预付账款——胜利工厂 贷：银行存款 ★预付账款时，材料尚未收到，因而不能 直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款” 账户，待材料到达时再进行冲转。

43 货，买价为420 000元，运费5 000元 ，项税 额为71 400元。冲转预付账款，并结清差额 款。运费5 000元用现金支付。
【例5-22】 公司预付账款的丙材料到 货，买价为 元，运费5 000元 ，项税 额为71 400元。冲转预付账款，并结清差额 款。运费5 000元用现金支付。 借：在途物资——丙材料 应交税费——应交增值税 贷：预付账款——胜利工厂 银行存款 库存现金 ★支付的银行存款 元为买价和应交税费之和 ( )与预付账款( ) 之差额款； ★运费5 000元应计入材料采购成本。

44 料。含税总价款为418 860元。 【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材 ★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有
一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企 业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和 “应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负 债）。 应付票据 开具商业汇票，结算货款 发出货物 收到货物

45 ★“应付票据”账户结构，见教材P84。 银行存款 ××× 应付票据 ××× ◆到期兑付 商业汇票 ◆开出、承兑商业汇票 ●付价税款
期末余额 ××× ◆到期兑付 商业汇票 ◆开出、承兑商业汇票 ●付价税款 ●抵应付款 在途物资 ××× 应交税费 应付账款 ××× ××× 应付票据 负债类账户 账户结构: 贷增借减

46 借：在途物资—丁材料 358 000 应交税费—应交增值税 60 860 贷：应付票据—××单位 418 860
★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： ◆不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率） 本例： ÷（1+17%）＝ (元) ◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款 本例： － ＝ （元） 或： ×17%＝60 860（元） 借：在途物资—丁材料 应交税费—应交增值税 贷：应付票据—××单位

47 借：应付账款—红星工厂 256 720 贷：应付票据—××单位 256 720
【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。 借：应付账款—红星工厂 贷：应付票据—××单位 ★ 一种负债减少，另一种负债增加。 【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。 ★ 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。 在途物资 买价、运费等 验收入库成本 原材料 验收入库成本 验收入库

48 ★结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：
实际成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用 【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料： ＋5 000＝ (元) 乙材料：38 000＋2 000＝ (元) 丙材料： ＋4 000＋ ＋5 000 ＝ (元) 丁材料： (元) 例5—18 例5—19 例5—20、22 例5—23

49 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P88图5—4
根据以上结果编制会计分录： 借：原材料—甲材料 —乙材料 —丙材料 —丁材料 贷：在途物资 —甲材料 —乙材料 —丙材料 —丁材料 ★明细科目：平行登记的要求所决定 ★“原材料”与“在途物资”明细科目设置方法相同 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P88图5—4

50 （二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 ★计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划时所确定的成本。 ★按计划成本计价：在日常收、发材料时均采用计划成本，而不是实际成本。

51 2.原材料按计划成本计价核算的特点 ●设立“材料采购”账户，采用两种成本计价。 ●专门设置“材料成本差异”账户归集差异。
●月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。 收入材料 发出材料 材料采购 原材料 生产成本等 材料采购 实际成本 材料入库 计划成本 收入材料 计划成本 发出材料 计划成本 领用材料 计划成本 实际成本 分配差异 结转差异 材料成本差异 ★分配差异后，将计划成本调整为实际成本

52 3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置 ★材料采购 ★原材料 ★材料成本差异

53 （2） 核算举例：见教材P89--91 【例5-26】购入甲材料，价款120 000 元，进项税额20 400元，以上款项用银行存
款支付。另用现金支付运费3 000元。 借：材料采购—甲材料 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 库存现金 实际成本

54 （1）验收入库分录： 借：原材料—甲材料 120 000 贷：材料采购—甲材料 120 000
【例5-27】甲材料按计划成本 元验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料—甲材料 贷：材料采购—甲材料 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异＝实际成本－计划成本 计划成本 ★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差 （贷差）。本例： － ＝3 000(超支差，借差)

55 结转超支差分录： 借：材料成本差异—甲材料 3 000 贷：材料采购—甲材料 3 000
贷：材料采购—甲材料 ★材料成本差异的另外一种情况：甲材 料实际成本 元，计划成本为 元。那么差异为节约差2 000元（ － ），结转分录为： 借：材料采购—甲材料 贷：材料成本差异—甲材料

56 【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。 ★目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：
领用材料计划成本 ± 材料成本差异＝实际成本 ★超支差时相加；节约差时相减。 ★材料成本差异分配相关计算公式(见下页)

57 ★材料成本差异相关计算公式及其应用举例 【例5-28】 【例5-28】 = = = = = 150 000 = 3 000（元）
材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 = ×100% 【例5-28】 材料成本 差 异 率 = ×100% = 2% 发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率 = × 发出材料应 分配差异额 = × 2% = 3 000（元） 【例5-28】

58 会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异—甲材料 3 000
借：生产成本 贷：材料成本差异—甲材料 转入超支差 材料成本差异 领用材料 分配差异 合计 生产成本 将计划成本调整为了实际成本，与实际成本法殊途同归 ★登记入账后，领 用 材 料的计划成本 元就会被调整为实际成本。即： = （元）

59 【补例】假定甲材料月初的计划成本为 50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲 材料计划成本54 000元，超支差1 200元。
发出甲材料计划成本65 000元。 材料成本 （－3 000） 差 异 率 = ×100% ≈ －1.7% 发出材料应 分配差异额 = ×（－1.7%） = － 1 105（元）

60 会计分录： 借：材料成本差异—甲材料 1 105 贷：生产成本 1 105 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情
借：材料成本差异—甲材料 贷：生产成本 ★登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000 元就会被调整为实际成本。即： 65 000－1 105＝63 895（元） 生产成本 领用材料计划成本 分配节约差 本月合计（实际成本） （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P91图5—5

61 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述 生产过程业务 ★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理
第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述 生产过程业务 资金投入 资金使用 资金退出 ▲ ▲ 供应过程 供应 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ 投入 投入 储备 资金 生产 资金 资金 资金 运动 货币 货币 货币 货币 成品 成品 成品 成品 货币 货币 货币 货币 资本 资本 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 固定 资金 ★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理 缴税等 缴纳税费 负债 负债 和分配利 润等 ★完工产品成本的 （生产成本）的计算与结转

62 （一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾(《企业会计准则》) ★企业在日常经营过程中发生的、会导
致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出，其实质是资产的 耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 ★按照权责发生制基础、划分收益性支 出和资本性支出和配比等要求确认。 ●本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。 ●费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求,生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。

63 （二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发 生的、用货币表现的生产耗费。
★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种 类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。 ◆包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费 A 产品生产成本 归 集 生产成本 耗费 储备 资金 固定 货币 生产 费用 B 产品生产成本 C 产品生产成本

64 2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系 ★生产费用是产品成本形成的基础。生产 费用发生过程也是产品成本的形成过程。 （2）区别
◆生产成本是为生产一定的产 品所产生的消耗，研究生产成 本强调成本计算“对象”。 ◆生产费用与发生的期间相 关，研究费用强调“期间”。 储备 资金 固定 货币 生产 费用 耗费 归 集 A 产品生产成本 B 产品生产成本 C 产品生产成本 生产成本 在一定期间发生了哪 些耗费？耗费多少？ 在哪些对象上发生了耗费？

65 3.生产费用的组成内容及计入成本方式 生产费用的组成内容 计入产品生产成本的方式 直接材料 （生产产品消耗的材料费等） 为产 品生产而发生
直接计入产 品生产成本 直接费用 为产 品生产而发生 直接人工 （生产工人工资及福利费等） 生产成本 制造费用 （生产产品消耗的设备费等） 分配计入产 品生产成本 间接费用 ★车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。

66 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。
二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置 生产成本 制造费用 账户性质：资产(成本)类账户 账户结构：借增贷减 原材料 ××× 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 生产车间维修设备、房屋等领用 制造费用 实际发生数 ◆领用材料

67 2、主要经济业务的核算 ※受益原则 ◎生产产品直接耗用的材料——生产成本 ◎车间一般耗用的材料——制造费用
◎行政厂部（或行政管理部门）领用的材 料—管理费用 ◎销售部门耗用的材料——销售费用 ◎工程、无形资产耗用——在建工程、无 形资产

68 领用材料时，应填制领料单向材料仓库领取。月末会计部
门据领料单编制“材料耗用汇总表”，根据汇总表进项处理。 借：生产成本——××产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料——××材料

69 ★管理费用与制造费用的区别 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 企业领导机构 产品生产场所 一车间 二车间
管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 企业领导机构 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 产品生产场所 制造费用 为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门 管理人员职能：产品生产活动的组织和管理

70 核算举例：见教材 P94 【例5-29】生产产品领用、车间一般 耗用材料。（本月发料情况见下表）
计入产品生产成本 计入制造费用

71 借：生产成本—A产品 —B产品 制造费用 贷：原材料—甲材料 —乙材料

72 【例】假定东方厂200×年12月“材料耗用汇总表”如表所示。

73

74 （二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 ●企业为获得职工提供的服务而给予职 工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括
工资、奖金和福利费等。 2.账户设置 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 ★应付职工薪酬： 核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发 放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况。 按工资、职工福利、社会保险费等进行明细 分类核算。

75 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。
3.核算举例：见教材P96～97 【例5-30】提取现金，备发工资。 借：库存现金 贷：银行存款 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。 ★将各类人员工资计入当月的成本、费用

76 借：生产成本—A产品 —B产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬—工资 【例5-33－1】计算并提取（计入当月 成本、费用，也称列支）本月福利费。 ★福利费是企业用于职工集体福利、经济 困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类 人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利费＝某类人员工资总额×14%

77 ★福利费核算的账户设置 根据【例5-32】计算根据A、B产品生 产工人等工资总额应提取的福利费如下：
车间人员人员： ×14%＝44 800（元） 企业管理人员： ×14%＝29 400（元） ★福利费核算的账户设置 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减

78 借：生产成本—A产品 229 600 根据计算结果编制分录： —B产品 200 200 制造费用—工资 44 800
制造费用—工资 管理费用—工资 贷：应付职工薪酬 （验算： ×14%= ） ★福利费分配的会计分录：与工资分配记入的账户完全相同。

79 【例5-33－2】用银行存款支付职工福 利费 元。 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

80 1.制造费用的含义 （三）制造费用的归集与分配 ★制造费用与管理费用的区别
●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。 ★制造费用与管理费用的区别 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 制造费用 为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门

81 2.账户设置 生产成本 库存商品 入库数 ★ 制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减
实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 库存商品 入库数 月末完工产品成本结转 ★ 制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减 ★ 至此 ，“生产成本” 账户的生产成本内容全部归集完毕 直接计入 间接计入 期末余额：在产品成本 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 ◆人员工资 ◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额） ◆支付费用、提取折旧等 月末时一般无余额

82 累计折旧：资产类，固定资产的抵减账 户，核算企业固定已提折旧的累积情况（固 定资产原始价值的累计已减少价值）。
●贷方：提取的固定资产折旧的增加 ●借方：因投资、调出、盘亏、毁损、 出售等减少固定资时，转销的累计已提折旧 额。 ●月末余额：贷方，表示现有固定资产 的累计折旧数。 ★ “累计折旧” 账户贷方余额抵减“固定资产” 账户的借方余额，即为现有固定资产的净值。

83 3.核算举例：见教材P99～101 【例5-34】假定某年12月，用银行存款 支付下一年度报刊订阅费12 000元。
借：待摊费用 贷：银行存款 待摊费用 账户性质：资产类；账户结构：借增贷减（2006年准则已取消，可计入预付账款） ★付款时先记入“(长期)待摊费用”账户，而不是记入 当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。 ★从下年1月起，每月应分摊1 000元(12 000÷12)。

84 ★年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增
【例5-35】假定某年12月，摊销本月应 负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 贷：待摊费用 ★年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增 加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷 记“待摊费用”账户（减少）。 ★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应 记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用” 等费用类账户）。

85 期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折 旧各为8 600元、4 500元。
【例5-36】用银行存款支付应由本月负担 的车间设备修理费用3 500元。 ★设备修理费：对设备进行维护修理而发 生的费用。 发生时会计分录： 借：管理费用 贷：银行存款 【例5-37】月末计算提取（计算并计入本 期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折 旧各为8 600元、4 500元。 2006年准则：生产车间及行政管理部门修理费均计入管理费用

86 ●固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。
◆特别提示 ★固定资产的后续计量 ●固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。 ●折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 每月计提折旧额＝固定资产账面原值（历史成本）×选定的折旧方法所确定的折旧率 ●折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。 ●年限平均法、工作量法等

87 1.年限平均法。 也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。
小资料 ★固定资产折旧的计算方法 1.年限平均法。 也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。 应计折旧额 占固定资产原值的比例 各 年 折旧率 ＝ 1－预计净残值率 预计使用寿命（年） ×100% ◆按此折旧率计提折旧时，各月额相同 ＝ 各 月 折旧率 年折旧率÷12

88 2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。
小资料 2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 应计折旧额 单位工作 量折旧额 ＝ 固定资产原价×(1－预计净残值率) 预计工作量总额 月折旧额＝某月实际完成的工作量×单位工作量折旧额 ◆按此计提折旧时，各月折旧额不同

89 小资料 3.双倍余额递减法： 是在不考虑固定资产 净残值情况下，以双倍直线折旧率乘以每年 年初固定资产折余价值来计算每期折旧额的 一种方法。
各 年 折旧额 ＝ 每年年初固定资产折余价值×2 预计使用寿命（年） ×100% ◆按此计提折旧时，各月额不相同 ＝ 各 月 折旧额 年折旧率÷12

90 小资料 4. 年数总和法：它是将固定资产的原值 减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数 计算确定固定资产折旧额的一种方法。
★年折旧率=尚可使用年数/年数总和×100% ★年折旧额=（固定资产原值－预计残值）×年 折旧率 ★月折旧率=年折旧率/12 ★月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）× 月

91 【例5-37】提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100
借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 【例5-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 贷：库存现金

92 【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。
应先进行制造费用的分配，计算公式为： (生产工时或生产工人工资总额等) 分配率＝本月发生制造费用总额÷分配标准 本例： ( ＋ ＋44 800＋12 000＋ 4 200＋3 500＋8 600＋900)÷（6 000＋4 000）＝54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用＝分配标准×分配率 本例： A产品： 6 000×54.70＝ （元） B产品： 4 000×54.70＝ （元）

93 【例5-39】分配制造费用的会计分录： 借：生产成本——A产品 328 200 ——B产品 218 800 贷：制造费用 547 000
★在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行 制造费用分配表 200×年×月 会计科目 生产工时 分配率 分配金额 生产成本 A产品 6 000 54.70 B产品 4 000 合 计 — 10 000 【例5-39】分配制造费用的会计分录： 借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用

94 （四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成 ●直接材料 ●直接人工 ●制造费用
（2）完工产品生产成本基本计算方法 ★区分不同情况，并采用不同的计算方 法 。 一般情况下，完工产品成本为以上三项耗费相加即 可。但在特殊情况下，还应考虑期初和期末在产 品。

95 ★教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】 ）
★不同情况下完工产品成本的计算公式 投产与完工时间 完工产品成本的构成 本月投产本月全部完工 本月发生的全部费用 本月投产本月部分完工 本月发生的全部费用－月末在产品成本 以前月份投产本月全部完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用 以前月份投产本月部分完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本 ◆月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用 ★教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】 ）

96 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。 （2）账户设置
库存商品：

97 ★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！
（3）核算举例：见教材 P103 【例5-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品—A产品 —B产品 贷：生产成本—A产品 —B产品 ★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！ A产品本月发生的全部生产费用： （例29： ；例32： ；例33： ；例39： ） B产品本月发生的全部生产费用： （例29： ；例32： ；例33： ；例39： ）

98 （五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P103图5—6

99 第五节 销售过程业务的核算 一、销售过程主要业务概述 销售过程业务 货款结算业务 确认销售收入业务 结转销售成本业务 支付销售费用
第五节 销售过程业务的核算 一、销售过程主要业务概述 销售过程业务 资金投入 资金使用 资金退出 ▲ ▲ 供应 供应 过程 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ 资金 投入 投入 资金 资金 运动 货币 货币 货币 货币 储备 储备 储备 储备 生产 生产 生产 生产 成品 成品 成品 成品 货币 货币 货币 货币 资本 资本 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 计算、交纳税金业务 确认销售收入业务 结转销售成本业务 货款结算业务 资金 资金 固定 固定 固定 固定 资金 资金 资金 资金 缴纳税费 负债 负债 支付销售费用

100 二、主营业务收入、成本等的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 ★收入确认：收入在什么时间入账 ★收入计量：收入以多少金额入账
★教材标题：“主营业务收支的核算” ——2006年之前的提法，应予更正。 ★生产企业日常活动实现的主要收入 二、主营业务收入、成本等的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 ★收入确认：收入在什么时间入账 ★收入计量：收入以多少金额入账

101 1、商品销售收入的确认条件 1）企业已将商品所有权上的主要风险 （减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带 来的利益等）同时转移给购货方。
2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制。 销售商品 A 企业 B 1)所有权上的报酬与风险的转移 2)与所有权相联系的管理权与控制权的丧失 【例】购货方已交款但暂未提取的商品。

102 ★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！
3)收入的金额能够可靠计量 4)相关的经济利益很可能流入企业 ★可能性应大于50% 5)相关的成本能够可靠计量 ★与实现的收入相关，以便与收入进行配比 ★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！

103 2.商品销售收入的计量（入账金额） ★一般应按照从购货方已收货款金额或合 同等确定的应收款金额计量，合同或协议价款 确定的已收或应收的价款显失公平的除外。 ★但计量销售商品收入时应考虑以下情况： 销售退回、销售折让和商业折扣等情况。

104 ★销售退回（由于质量原因等而发生的退货）—— ①转回库存商品；②冲减收入同时转回成本、税金； ★销售折让：（由于质量原因等的售价减让）直接
冲减当期的销售商品收入； ★商业折扣（因促销等对商品售价的打折）——按 折后的金额确定收入； ★现金折扣（为鼓励债务人在规定的期限内付款而 提供的债务扣除）——总价法，确认收入时不考虑折 扣，但发生折扣时计入当期损益（财务费用）。 商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－ 销售折让－商业折扣

105 3.主营业务收入的核算 （1）账户设置 主营业务收入 账户性质：收入(损益)类账户 预收账款 账户结构：贷增借减，期末一般无余额
账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 应收账款、应收票据 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减

106 （2）具体核算 【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发 的商业汇票，票面额280 800元（应收票据）。
★采用商业汇票这种结算方式时，决定 了企业不能马上收到货币资金。会计分录为：

107 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费—应交增值税 销项税额 40 800
应收票据款总额 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额 (商品售价)销售收入 ★销项税额以售价（价款）按17%税率计 算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的 税额，也是应向购货单位的收取数（税金由 购买者承担）。 上交 销售 企业 购货 价款 税金 税务机关

108 【例5-42】预收正大工厂货款500 000 元存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000
借：银行存款 贷：预收账款—正大工厂 ★按权责发生制确认收入的标准，对预收到 的款不能直接确认为企业的收入。 【例5-43】赊销×机车厂A产品120台， 货款 元暂未收到。 借：应收账款—×机车厂 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税

109 【例5-44】向预付款企业（正大工厂） 提供B产品70台，价款 元，销项税 额 。同时收到货款差额 元。 存入银行。 借：预收账款—正大工厂 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税

110 【例5-45】欠款企业（机车厂）开出 商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5- 43相联系）。 借：应收票据 贷：应收账款—×机车厂 【例5-46】赊销给大明商店 A 产品 52台，货款 元暂未收到。另用银行 存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款—大明商店 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 银行存款

111 【例5-47】因质量问题正大工厂(见例5- 44)退货B产品10件，货款已用银行存款支付。 按照规定冲减原已确认的销售收入20 000元 及增值税税额3 400元（销项税额）。 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税 3 400 贷：银行存款

112 其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、 一次加权平均法或个别计价法等确认其单位 成本。具体做法在第十章中介绍。
（二）主营业务成本的核算 1.主营业务成本的含义 ★为取得主营业务收入而发生的商品成 本（即产品的生产成本，也是被销售库存商 品的成本）。 ★不包括发生的产品销售费用等。 2.主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本＝销售商品的单 位生产成本×本期销售该商品的数量 ★若本期销售的产品是多批次生产的， 其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、 一次加权平均法或个别计价法等确认其单位 成本。具体做法在第十章中介绍。

113 账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入 确认后，应相应确认与其相关的成本。 ★注意与完工产品成本结转的区别！ 借:主营业务成本
3.设置的账户：主营业务成本 4.总分类核算（主营业务成本的结转） ★将已经销售的商品的成本从“库存商品” 账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入 确认后，应相应确认与其相关的成本。 ★注意与完工产品成本结转的区别！ 借:主营业务成本 贷：库存商品 主营业务成本 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额

114 【例5-48】计算并结转销售产品成本。 贷：库存商品— A产品 710 400 — B产品 816 000
＝ （元） B产品成本：13 600×70（例44）－13 600× 10(退货，例47)＝ （元） 借：主营业务成本 贷：库存商品— A产品 — B产品

115 （三）营业税金及附加的核算 ★企业日常经营活动应负担的税金及附 加费。包括消费税、营业税、城市维护建设 税、资源税和教育费附加等。
1.计算方法 ① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋ 增值税）×城建税税率(7%) ③ 应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税 ＋增值税）×教育费附加税率(3%)

116 2.设置账户 营业税金及附加 账户性质：费用(损益) 类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额

117 ★注意：房产税、土地使用税、车船 使用税、印花税等通过管理费用核算。 3.核算举例： 附加。消费税35 000元，城建税14 000元，
【例5-49】计算并结转主营业务税金及 附加。消费税35 000元，城建税14 000元， 教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 —应交城建税 —应交教育费附加 ★注意：房产税、土地使用税、车船 使用税、印花税等通过管理费用核算。

118 （四）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录 情况见教材P113图5—7。

119 【例】按税法规定，计算出天科实业股份有限责
任公司期末应交城市维护建设税2 260元。 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 【例】假设本月应交增值税和应交消费税分别为 4万元和1万元，按7%和3%分别计提应交城市维护建 设税和教育费附加。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城建税 ——应交教育费附加 1 500

120 务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生 的成本。 其他业务与主营业务都属于企业的日常
★教材标题：“其他业务收支的核算” ——2006年之前的提法，应予更正 三、其他业务收入、成本的核算 （一）其他业务收入、成本含义及内容 ★企业在日常经营活动中发生的主营业 务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生 的成本。 其他业务与主营业务都属于企业的日常 经营活动业务。但实现其他业务收入、发生 其他业务成本应设置专门的账户进行核算。

121 （二）其他业务收入、成本的核算 1.账户设置 其他业务收入 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 其他业务成本
账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额

122 2.核算举例 【例5-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费—应交增值税
借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税 —销项税额 ★销售材料也要按规定交纳增值税，本 例按税率17%计算！

123 【例5-51】转让商标使用权，款项存入 银行。 借：银行存款 贷：其他业务收入 ★转让商标使用权应缴纳的营业税，参 见例5-55。 【例5-52】出租包装物,租金存入银行。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税 —销项税额

124 【例5-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 贷：原材料 ★该例与例5-50相联系！结转销售材料 成本的目的是可将与其相关的收入配比，以 便确定其他业务利润及营业利润。

125 纳的营业税。 【例5-54】结转出租包装物成本。 贷：周转材料 4 680 【例5-55】计算转让商标使用权应缴交
借：其他业务成本 贷：周转材料 ★“周转材料”账户(资产类)，核算企业周转使用的 材料，如包装箱、包装袋等。 ★该例与例5-52相联系！ 【例5-55】计算转让商标使用权应缴交 纳的营业税。 借：其他业务成本 贷：应交税费—应交营业税 ★该例与例5-51相联系！

126 3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P116图5—8

127 第六节 财务成果形成与分配业务核算 ★企业在一定会计期间所实现的最终经营 一、财务成果的基本含义 成果，即实现的利润或发生的亏损总额。
★企业实现的利润是由一系列的利润指标 构成的，其内容及计算方法见下：

128 （一）营业利润：企业的日常生产经营活动 产生的经营成果

129 （二）利润（或亏损）总额 营业外收入：处置非流动资产利得、罚没利得、政 府补助利得、无法支付的应付账款、捐赠利得、库存 现金盘盈利得等。
营业外支出：处置非流动资产损失、罚款支出、捐 赠支出、固定资产盘亏损失、非常损失等。

130 （三）净利润

131 二、营业利润形成过程的计算 从以上计算公式可见：进行营业利润的 计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、 费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研 究营业利润的形成过程，首先应对这些内容 进行探讨。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 ★在发生以后不能直接归属于某种特定 产品成本，而应直接计入发生期损益（费用） 的各种费用。

132

133 2.期间费用的构成内容 ★结合企业各职能部门主管的业务内容理解
董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 销售部门 财务部门 财务费用 在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用 销售费用 在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用 销售机构 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用

134 企业的生产经营活动而发生的各种费用，包括三 部分。 ★ ①企业在筹建期间内发生的开办费、董事 会费（董事会成员津贴、会议费和差旅费等）和
管理费用：企业行政管理部门为组织和管理 企业的生产经营活动而发生的各种费用，包括三 部分。 ★ ①企业在筹建期间内发生的开办费、董事 会费（董事会成员津贴、会议费和差旅费等）和 行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由 企业统一负担的公司经费（人员工资、福利费、 物料消耗、办公费、差旅费、培训费、印刷费、 折旧费、水电费等）、工会经费、聘请中介机构 费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费 等；

135 薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用。
★ ②按规定计算确定的税（房产税、车船 使用税、土地使用税、印花税等）； ★ ③固定资产修理费【生产车间、行政管 理部门】 销售费用：企业销售商品和材料、提供劳 务的过程中发生的各种费用，如运输费、装 卸费、包装费、保险费、展览费、广告费及 为销售本企业产品而专设的销售机构的职工 薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用。

136 3.账户设置 销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用（损益）类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 银行存款等 销售费用 本年利润
销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用（损益）类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 3.账户设置 银行存款等 ××× ××× 销售费用 发生数 期末结转 本年利润 ××× 管理费用 发生数 期末结转 财务费用 发生数 期末结转

137 ★分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出 4.核算举例：见教材P119～120 【例5-56】出差人员报销差旅费2 460
元，原借款3 000元，余款退回现金。 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款—李好 ★分录中的“贷：其他应收款 ”是对出 差人员出差前预借款的冲销。 ★实际使用数 ★结余的款项 ★借款时分录为： 借：其他应收款—李好 贷：库存现金 ★临时性记录

138 借：管理费用 2 460(全部支出) 等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320
★如果出差人员出差前预借款为2 000元，报 销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己 垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 (全部支出) 贷：其他应收款——××× 2 000(冲销借款) 库存现金 (支付垫款) 【例5-57】用现金支付董事会成员津贴 等 元。 借：管理费用 贷：库存现金

139 【例5-58】月末摊销以前期间已付款、 本月应由企业管理部门负担的报刊订阅费。 借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010
借：管理费用 贷：待摊费用 【例5-59】用银行存款支付应由本企业 负担的销售产品运费。 借：销售费用 贷：银行存款 ★如果是为购货方垫付的运费，分录应为： 借：应收账款 ××× 贷：银行存款 ××× ★应用“预付账款”

140 【例5-60】计算出企业专设销售网点的销 售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬——工资 41 610
借：销售费用 贷：应付职工薪酬——工资 【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用 税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支 付印花税。 借：管理费用 贷：应交税费-应交车船税 -应交房产税 银行存款 ★印花税不通过“应交税费”核算。

141 5.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P121图5-9。

142 （二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 ★企业用其资金购买债券、股票等对外 投资获得的收益（或产生的损失）。
★投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。 购买股票等 资本市场 投资盈利 其他企业 政府 认购国债 ★投资收益——属于企业的日常活动。 投资收益、公允价值变动损益都属于“日常活动”业务，但不属于“收入准则”中的收入，是由其他准则进行规范。如长期股权投资，或金融资产等。利润表中归属营业利润。资产减值损失同样。 直接计入当期损益的利得和损失不属于日常业务，不属于营业利润

143 2.账户设置 ★投资收益：核算企业对 外投资实现的收益或发生 的损失及其结转情况。 ★交易性金融资产：企业 以交易为目的购入的股票、
账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减。期末无余额 ★投资收益：核算企业对 外投资实现的收益或发生 的损失及其结转情况。 ★交易性金融资产：企业 以交易为目的购入的股票、 债券等，属于短期投资。 交易性金融资产 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减

144 3.核算举例：见教材P121～122 【例5-62】企业高于购买价售出以交易为 目的而购入的股票，获款579 280元。该股票
购入时的买价为 。款项已存入银行。 借：银行存款 （卖出价） 贷：交易性金融资产 （原购买价） 投资收益 （净收益） ★净损失时应记入借方 确认处置损益： － ＝ （元，净收益） ★负数时为净损失 ★企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 贷：银行存款

145 【例5-63】企业采用成本法核算其长期 股权投资，现从被投资企业分得本年现金股 利50 000元，款项暂未收到。 借：应收股利 贷：投资收益 ★实际收到现金股利时的分录应为： 借：银行存款 贷：应收股利

146 4.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P122图5—10

147 【例】企业2011年4月1日购入W上市公司股票 180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款 项2830万元，另支付相关交易费用4万元，款项 均已转账付讫。 借：交易性金融资产——成本 2830 投资收益 4 贷：银行存款 2834 【例】2011年6月5日，企业出售上述股票， 若价款为2825万元,另支付相关交易费用3.7万 元。 借：银行存款 投资收益 8.7 贷：交易性金融资产——成本 2830

148 【例】2011年6月5日，企业出售上述股票，若 价款为2850万元，支付相关税费5万元，款项均 已转账收讫。 借：银行存款 2845 贷：交易性金融资产——成本 2830 投资收益 15 【例】企业从证券交易所购入A上市公司股票， 价值100万元，款项以银行存款支付。 借：交易性金融资产 贷：银行存款

149 【例】企业购入丙公司发行的公司 债券。价款5万元，以转账支票支付， 企业将其划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产 贷：银行存款

150 （三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费 用和投资收益的核算结果和下列计算公式： 京连公司的营业利润为：
＝ 营业收入 － 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 ＋ 投资收益 京连公司的营业利润为： （ ）－（ ）－ 60 000－ － － ＝ （元） ★以上数据可参见教材图5－2、图5－7～5－10。 财务费用 收入、费用等

151 四、净利润的计算与核算 （一）净利润计算公式 ★从以上公式可见，进行企业净利润的 计算，还需要研究营业外收支和所得税费用 的核算内容。 ＝
利润总额 － 所得税 费 用 净利润 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 支 出 ★从以上公式可见，进行企业净利润的 计算，还需要研究营业外收支和所得税费用 的核算内容。

152 1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 ★营业外收入和营业外支出的简称。与 企业日常经营活动没有直接关系的各项收入 和支出。也称利得、损失。 （2）营业外收支的内容 ●营业外收入：包括处置非流动资产 （固定资产、无形资产等）的利得、流动资 产盘盈利得和接受捐赠利得等。 ●营业外支出：包括处置各种资产(流 动资产、非流动资产)的损失、盘亏损失和 公益性捐赠支出等。

153 （3）账户设置 营业外支出 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 营业外收入 账户性质：收入(损益)类账户
账户结构：贷增借减，期末一般无余额 ★ 营业外收入与营业外支出之间不存在配 比关系—不同于营业收入和营业费用

154 （4）核算举例：见教材P123～124 【例5-64】企业收到其他单位交来的违 约罚款，存入银行。 借：银行存款 84 800
借：银行存款 贷：营业外收入 【例5-65】企业用银行存款支付公益性 捐赠。 借：营业外支出 贷：银行存款

155 （5）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P124图5—11

156 【例】企业一笔应付账款400元，经确认无法 支付，经批准作相应处理。 借：应付账款 贷：营业外收入 【例】企业因洪水原因损失丙材料一批计 1 600，经批准作相应处理（不考虑增值税）。 借：营业外支出 贷：原材料 【例】企业发生非常损失，被盗现金620元， 经批准作企业营业外支出处理。 借：营业外支出 贷：库存现金

157 【例】企业收到A公司捐款20 000元，存银 行。 借：银行存款 贷：营业外收入 【例】企业向希望工程捐款10 000元，已转 账付讫。 借：营业外支出 贷：银行存款 【例】某单位因违反销售合同，应向企业 支付罚款68 000元，款项已经收到送存银行。 借：银行存款 贷：营业外收入

158 2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 ★企业按照国家税法的有关规定，根据 企业某一经营年度实现的经营所得，按照规
定的税率计算缴纳的税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 一般为25% 利润总额±调整项目 ★本教材不涉及调整项目。

159 【例】假定京连公司利润总额为500 000 元（见后续计算），所得税税率为25%，应 交所得税额应为： （3）账户设置
×25%＝ （元） （3）账户设置 所得税费用 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额

160 （4）核算举例：见教材P125 【例5-66】企业计算出本期应交所得 税额为 元。 借：所得税费用 贷：应交税费 ★实际交纳所得税时： 借：应交税费 贷：银行存款

161 3.利润总额的计算 根据营业利润总额（435 200元）和图 5-11有关营业外收支资料，京连公司的利 润总额如下：
利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 支 出 根据营业利润总额（ 元）和图 5-11有关营业外收支资料，京连公司的利 润总额如下： ＋84 800－20 000＝ （元） ★营业外支出 ★营业外收入 ★营业利润

162 4.净利润的计算 净利润＝500 000-125 000 ＝375 000（元） （二）净利润形成的核算 1.账户设置
进行净利润形成的核算除涉及前面讲过 的所有收入类和费用类账户外，还应设置 “本年利润”账户。 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 ★实务中，企业的净利润并非采用该公式计算出来的，可以通过账务处理完成。

163 账户性质：利润（所有者权益）类账户 账户结构：贷增借减 涉及的其他账户 涉及的其他账户 主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用
发生数 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务成本 营业外支出 所得税费用 营业税金及附加 本年利润 主营业务收入 发生数 其他业务收入 投资收益 营业外收入 结转数 期末结转 入的各种 费用 期末结转 入的各种 收入 结转数 对比确定盈亏 收入＞费用＝利润 收入＜费用＝亏损 ★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明 1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额； 2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。

164 2.核算举例：见教材P127～128 【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润

165 【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。
借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出

166 【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000
借：本年利润 贷：所得税费用 3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P128图5—12 ★根据“本年利润”该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。

167 五、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义
★企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 提取法定 盈余公积 × 本年实现 的净利润 ＝ 法律规定 提取比例 指定特定用途部分 可供投资者分配利润 ＝ － 本年实现的净利 润 以前年度未分 配利润 ＋ 弥补以前年度亏 损 公积金转入数 提取法定盈余公积等 分配给投资者部分

168 （二）利润分配的顺序 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积金 净利润 剩余部 向投资者分配利 润 分利润 以前年度未分利润 公积金 转 入
支付优先股股利 提取任意盈余公积 转作资本（股本） 支付普通股现金股利 剩余部 分利润 向投资者分配利 润 以前年度未分利润 可供投资者分配利润 公积金 转 入 未分配利润

169 （三）账户设置 ★利润分配：利润（所有者权益）类账户 ★盈余公积：所有者权益类账户 ★应付股利（利润）：负债类账户

170 本年利润 利润分配 利润分配—未分配利润 可供分配数 (转入费用) (转入收入) 结转利润 年初余额 ××× 分配利润 年末转入利润
利润分配—应付现金股利 已分配数 年末结转数 利润分配—提取法定盈余公积 利润分配—未分配利润 分配利润 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末转入利润 年末余额 ××× （未分配利润） 年末时其他明细账转入 年末余额 ××× （未分配利润） ★明细账户结构 ★不再有余额 ★仍然有余额

171 （四）核算举例 【例5-70】企业提取法定盈余公积金 提取数＝净利润×规定的提取比率 本例：375 000×10% = 37 500（元）
借：利润分配—提取法定盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 利润分配—提取法定盈余公积 盈余公积

172 ★不形成负债，直接增加实收资本等，见下页图示
【例5-71】 企业分配给股东现金股利 元，股票股利 元。 （1）分配现金股利分录： 借：利润分配—应付现金股利 贷：应付股利 ★形成负债 （2）分配股票股利分录： 借：利润分配—转作资本的股利 贷：实收资本（或“股本”） ★不形成负债，直接增加实收资本等，见下页图示

173 【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 28 000
【例5-71】账户记录 应付股利 80 000 利润分配—应付现金股利 80 000 实收资本 利润分配—转作股本的股利 【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 利润分配—盈余公积补亏 28 000 盈余公积 提取数

174 【例5-73】企业于会计期末结转本期实现的净利润375 000元。 业务基本含义：
本年利润 利润分配——未分配利润 转入费用 转入收入 转入利润 结转利润 （实现利润 ） ★年终结转后应无余额。 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润

175 【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额(“未分配利润”除外) 。 业务基本含义：
利润分配—提取法定盈余公积 提取数 结转数 利润分配—未分配利润 年末转入利润 借方发生额 利润分配—应付现金股利 分配数 结转数 28 000 年末余额 （未分配利润） 利润分配—转作资本的股利 分配数 结转数 ★该明细账户在年末结转后应有余额，即年末未分配利润 贷方发生额 利润分配—盈余公积补亏 结转数 补亏数 ★ 以上明细账户在年末结转后应无余额

176 （1）结清有借方发生额明细账户分录 借：利润分配—未分配利润 217 500 贷：利润分配—提取法定盈余公积 37 500
借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利 —转作资本的股利 （2）结清有贷方发生额明细账户分录 借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润 利润分配—盈余公积补亏 盈余公积 提取数 利润分配—未分配利润 年末转入亏损 28 000 年末结转数

177 （五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P133图5—13

178 【例】企业按利润分配方案，向投资者分配现
金股利8 000元。 借：利润分配——应付股利 贷：应付股利 【例】企业用赢余公积60 000元，向所有者分 配利润。 借：赢余公积 贷：应付股利 【例】支付上述利润 借：应付股利 贷：银行存款

179 本章小结 本章难点: 财务 成果形成与分配过 程中主要经济业务 的核算。材料按计 划成本的核算（购 入、发出）。 本章重点:熟悉掌握
会计科目、账户和借 贷记账法在实践中的 具体运用。掌握在供、 产、销、财务成果形 成与分配过程中主要 经济业务的核算； 本章难点: 财务 成果形成与分配过 程中主要经济业务 的核算。材料按计 划成本的核算（购 入、发出）。