1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算

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1 1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算
第三节 消费税的会计核算 本节主要内容 1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算 6、进口应税消费品的核算

2 一、自产销售应税消费品的 会计核算 例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为 元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。 （1）销售实现，确认收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） （2）计算应交纳的消费税时: 应纳消费税额= ×30%= (元) 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税

3 二、纳税人视同销售应税消费品的 会计核算 （1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为 元,单位成本为 元,双方协议投资作价 元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额= ×17%=25 500（元） 应纳消费税税额= ×5%=7 500（元） 借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 资本公积

4 （2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算
随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本） 随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出） 例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。 应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元） 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋20×25%×400=18 000（元） 借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税

5 （3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用）
例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。 确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他应付款 应交税金——应交增值税（销项额） 计算销售化妆品应的消费税时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 逾期未收回包装物，没收押金时： 应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元） 借：其他应付款 贷：营业费用 应交税金——应交增值税（销项税额） ——应交消费税

6 （1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算
三、自产自用应纳税消费品的会计核算 （1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算 例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为 元，单位成本为 元，消费税税率为8%。 应纳增值税税额= ×17%=26 180（元） 应纳消费税税额= ×8%=12 320（元） 借：固定资产——生产用固定资产 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额）26180 ——应交消费税

7 （2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算
例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为8%。 应纳增值税税额=5 000×17%=850（元） 应纳消费税税额=5 000×8%=400（元） 借：应付福利费 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额）850 ——应交消费税

8 （3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营业外支出）
例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额=90 000×17%=15 300（元） 应纳消费税税额=90 000×5%=4 500（元） 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额）15300 ——应交消费税

9 四、委托加工应税消费品的会计核算 1.委托方的会计核算
委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相关成本，借记“委托加工物资”等科目） 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目

10 受托方的会计处理 受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

11 五、进口应税消费的会计处理 进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后所获得的完税凭证上注明的消费税税额，借记“固定资产”、“物资采购”、“原材料”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。