第三章 原始凭证 主讲人：.

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1 第三章 原始凭证 主讲人：

2 第三节 原始凭证的审核 一、原始凭证审核的意义 二、原始凭证审核的内容 三、常见原始凭证审核的要点

3 一、原始凭证审核的意义 原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据。审核原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。

4 一、原始凭证审核的意义 《会计法》对审核原始凭证规定包括： 会计机构、会计人员应当审核原始凭证，这是法定职责。
会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行，也就是说，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定，会计机构、会计人员应当据此执行。

5 一、原始凭证审核的意义 《会计法》对审核原始凭证规定包括：
会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

6 二、原始凭证审核的内容 （一）审核原始凭证的合法性 审核经济业务的发生是否符合党和国家的路线、方针、政策和法规。

7 二、原始凭证审核的内容 （一）审核原始凭证的合法性 凡有以下情况之一者不能作为合法的会计凭证： 多计或少计收入、支出、费用、成本；
擅自扩大开支范围，提高开支标准； 不按国家规定的资金渠道和用途使用资金，或挪用资金进行基本建设；

8 二、原始凭证审核的内容 （一）审核原始凭证的合法性 凡有以下情况之一者不能作为合法的会计凭证：
巧立名目，虚报冒领，滥发奖金、津贴、加班费、防护用品、福利费或实物，违反规定借出公款、公物； 套取现金，签发空头支票； 不按国家规定的标准、比例提取费用（或专用基金）；

9 二、原始凭证审核的内容 （一）审核原始凭证的合法性 凡有以下情况之一者不能作为合法的会计凭证： 私分分共财物和资金；
擅自动用公款、公物请客送礼； 不经有关单位批准、购买、自制属于国家控制购买的商品。

10 二、原始凭证审核的内容 （二）审核原始凭证的真实性 审核原始凭证的基本内容——凭证的名称、接受凭证单位的名称、填制凭证的日期、经济业务的内容、总金额、填制单位和填制人员及有关人员的公章和签名、凭证的附件和凭证的编号等，是否真实和正确。

11 二、原始凭证审核的内容 （二）审核原始凭证的真实性 凡有下列情况之一者不能作为正确的原始凭证； 未写接受单位名称和名称不符；
数量和金额计算不正确； 有关责任人员未签字或未盖章； 凭证联次不符； 有污染、抹擦、刀刮和挖补痕迹。

12 二、原始凭证审核的内容 （二）审核原始凭证的真实性 《会计法》第十五条规定：“会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正，补充。”

13 三、常见原始凭证审核的要点 首先要审核原始凭证的内容：原始凭证的名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证的单位名称或填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

14 三、常见原始凭证审核的要点 其次对原始凭证的签章进行审核：从外单位取得，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的，必须有填制人员的签名或盖章；自制的，必须有经办单位领导人或者其指定领导人员的签名或者盖章；对外开出的，必须加盖本单位公章。

15 三、常见原始凭证审核的要点 第三对原始凭证的金额进行审核：凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

16 三、常见原始凭证审核的要点 第四对原始凭证各联进行审核：一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以一联作为报销凭证；一式几联的发票或收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号；作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

17 三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点 ××银行现金支票存根 ××银行现金支票 地 支票号码 支票号 名 科目
××银行现金支票 地 支票号码 支票号 名 科目 出票日期(大写) 年 月 日 付款行名称 对方科目 本 收款人: 出票人帐号 出票日期 年 月 日 支 人民币 (大写) 千 百 十 万 元 角 分 票 收款人: 付 金 额: 款 用途 科目(借) 用 途: 期 上列款项请从 对方科目(贷) 限 我账户内支付 讨乞日期 年 月 日 出纳 复核 记帐 天 出票人盖章 贴对号单处 出纳对帐单 单位主管 会计

18 三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点 ××银行转帐支票存根 ××银行转帐支票 地 支票号码 支票号 名 科目
××银行转帐支票 地 支票号码 支票号 名 科目 出票日期(大写) 年 月 日 付款行名称 对方科目 本 收款人： 出票人账号：　 出票日期 年 月 日 支 人民币 (大写) 千 百 十 万 元 角 分 票 收款人: 付 金 额: 款 用途 科目(借) 用 途: 期 上列款项请从 对方科目(贷) 限 我账户内支付 讨乞日期 年 月 日 出票人盖章 复核 记帐 天 (使用清分机的，此区域供打印磁性字码) 单位主管 会计

19 三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点
存在空白支票的企业，必须明确指定专人妥善保管，要贯彻票、印分管原则，空白支票和印章上得由一人负责保管。 单位撤销、合并、结清账户时，应将剩余的空白支票，填制一式两联清单，全部交回银行注销。

20 三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点
严格控制携带空白支票外出采购。对事先不能确定采购物资的单价、金额的，经单位领导批准，可将填明收款人名称和签发日期的支票交采购人员，明确用途和款项限额，使用支票人员回单位必须及时向财务部门结算。

21 三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点
支票应由财会人员或使用人员签发，不得将支票给收款人代为签发。支票存根要同其他会计凭证一样妥善保管。不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票，否则银行除退票外还要按票面金额的5%但不低于1000元的罚款。对屡次签发的，银行根据情节予以警告、通报批评，直至停止向收款人签发支票。

22 三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点 支票仅限于同城或指定票据交换地区使用。
发支票应使用蓝黑或碳素墨水填写，未按规定填写，未能避免改冒领的，由签发人负责。 已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失。挂失前已经支付的，银行不予受理。已签发的转账支票遗失的，银行不受理挂失，可请求收款人协助防范。

23 三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点
委托收款背书的方法是，未经背书转让的持票人（即支票上载明的收款人）向开户银行办理委托收款时，应在转账支票背面左起第一个“背书人签章”栏内填写“委托收款”字样和日期（可用阿拉伯数字）并签章，同时，在该背书栏上面的“被背书人“栏填明列户银行。如系背书转让的支票应在支票背面或粘单上的最后，背书人在侧的 “背书人签章”栏内比照前次模式作为委托收款背书。主动付款不需作委托收款背书。

24 收款单位接受银行支票时，应认真审查下列几项：
三、常见原始凭证审核的要点 （一）支票审核的要点 收款单位接受银行支票时，应认真审查下列几项： （1）认真监别支票的真伪； （2）应注意支票的日期是否远这期，过期支票； （3）审查背书连续性。

25 三、常见原始凭证审核的要点 （二）银行汇票的审核要点 收款单位收受银行汇票办理进账应审查以下内容：
（1）收款人或被背书人是否为本单位或本人； （2）银行汇票是否在付款期内（即从签发至收到日止是否在一个月的期限以内），日期、金额是否正确无误；

26 三、常见原始凭证审核的要点 （二）银行汇票的审核要点 （3）银行汇票和解讫通知（二联缺一不可）是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；
（4）必须记载的事项是否齐全； （5）出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致； （6）出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明。

27 三、常见原始凭证审核的要点 银行汇票(卡片)1 ××银行 汇票号码 第 号 出票日期 (大写) 代理付款行: 行号: 收款人 账号:
××银行 汇票号码 银行汇票(卡片)1 第 号 出票日期 (大写) 代理付款行: 行号: 收款人 账号: 出票金额 人民币 (大写) 实际结算金额 人民币 (大写) 千 百 十 万 元 申请人: 出票行: 行号: 账号或住址: 备注: 科目(借) 凭票付款 对方科目(贷) 兑付日期 年 月 日 出票行签章 复核 记账 住:汇票号码前加印升别代号

28 三、常见原始凭证审核的要点 （三）银行本票的审核要点 1、收款人是否确为本单位或本人； 2、银行本票是否在提示付款期限内；
3、必须记载的事项是否齐全； 4、出票人签章是否符合规定，不定额银行本票是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致。 5、出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他载事项是否由原记载人签章证明。

29 三、常见原始凭证审核的要点 付款期限×个月 ××银行 地 本票号码 本 票(卡片)1 名 出票日期 年 月 日 (大写) 第 号 收款人:
××银行 地 本票号码 本 票(卡片) 名 出票日期 年 月 日 (大写) 第 号 收款人: 此作 联借 出方 票凭 行证 留附 存件 结 清 本 票 时 凭票即付 人民币 (大写） 转 账 现 金 备注 (银行签章) 出纳 复核 经办

30 三、常见原始凭证审核的要点 （三）委托收款凭证的审核要点 付款人收到银行转来的委托收款凭证第五联及附寄凭证，应认真审查：
1、委托收款凭证是否应由本单位受理； 2、承付期限 3、凭证内容和所附单证填写是否正确。

31 三、常见原始凭证审核的要点 委邮 委托收款 凭证(回 单) 1 委托日期 年 月 日 委托号码 付 款 人 全 称 收 款 人
委托日期 年 月 日 委托号码 付 款 人 全 称 收 款 人 此联收款人开户银行给收款人的回单 账 号 或住址 开户银行 行号 委收金额 人民币 (大写) 千 百 十 万 元 角 分 款项内容 委托收款凭据名称 附记单证张数 备注： 款项收妥日期 年 月 日 收款人开户银行签章 月 日 于 年 月 日到期

32 三、常见原始凭证审核的要点 （五）借款单的审核要点 出纳员收到本单位职工前来借款的借款单审查： 借款人员与借款部门是否相符；
借款单填写是否正确、内容是否齐全； 借款单是否经单位领导批准同意； 借款事由是否成立，借款金额是否适度； 大小写金额是否有涂改现象。

33 三、常见原始凭证审核的要点 （六）差旅费报销单审核要点
出纳人员要对报销人填写的“差旅费报销单”上的各项报销内容和所附的单据进行认真的审核，并根据国家、当地财政部门和企业主管部门及本单位财务制度的报销标准和开支范围，确定其合理性、合法性。

34 三、常见原始凭证审核的要点 （六）差旅费报销单审核要点 对差旅费报销单和所附单据审核一般应注意以下几个方面： 填写内容的审核：
（1）报销单上是否填列了出差的事由、报销时间； （2）报销单上是否填列了各次车、船、飞机起讫地点、时间；

35 三、常见原始凭证审核的要点 （六）差旅费报销单审核要点 对差旅费报销单和所附单据审核一般应注意以下几个方面： 1、填写内容的审核：
（3）报销单上是否填列了各车、船、飞机票的金额、住宿费金额、住勤补贴金额、误餐补贴金额及其他项目金额，并检查其计算的正确性。 （4）报销单是否经有关领导签字同意，报销人员是否签字、各项金额的合计数是否正确；

36 三、常见原始凭证审核的要点 （六）差旅费报销单审核要点 对差旅费报销单和所附单据审核一般应注意以下几个方面： 2、对报销单后原始凭证的审核；
(1)对票据金额正确性审核：检查各种票据金额与报销单所填列的金额是否相符。 (2)对票据的真实性、合法性审核：即对各种凭证是否真实可靠、合理、合法进行检查。

37 三、常见原始凭证审核的要点 差 旅 费 报 销 凭 证 报销日期 年 月 日 部门 出差事由 出 发 地 点 到 达 地 点 机 车 船 票
差 旅 费 报 销 凭 证 报销日期 年 月 日 部门 姓名 出差事由 出 发 地 点 到 达 地 点 机 车 船 票 出 差 补 贴 住 宿 费 市内 交通费 其他 费用 合计 附 件 起 点 月 日 时 终 点 人数 车次 金额 标准 天数 份 合 计 共 页总计报销金额(大写) ￥ 。前预支 元。 应退回/付出 。 批准任意见 会计审核 部门领导 报销人

38 三、常见原始凭证审核的要点 （七）购货发票的审核要点 财会部门对各部门经办人报销的各种购货（物）发票一般审核以下内容：
填写发票的日期是否正确，有否未填或错填的情况； 购货单位（即抬头）是否为本单位； 填写的商品名称、规格、型号与实际验收物品名称、规格、型号是否相符；

39 三、常见原始凭证审核的要点 （七）购货发票的审核要点 商品质量、单价和金额是否正确； 发票金额大小写是否相符；
发票填写人或经手人是否签字或盖章； 购货单位是否盖了财务专用章，或财务结算章等； 发票是否套印售货单位所在地税务部门的发票监制章；

40 三、常见原始凭证审核的要点 （七）购货发票的审核要点 发票是否一式数联复写填制，有否不是用复写填制或购买人私自单联填写等情况；
检查物品入库单或验收单是否有经办人，验收入库签章； 检查发票是否经办人签字或盖章，是否经单位负责人签字或盖章批准。

41 第四节 原始凭证的整理和归档 一、原始凭证的整理 二、原始凭证的归档

42 一、原始凭证的整理 原始凭证是重要的会计核算资料，同时也是重要的经济档案和历史资料，必须及时与记账凭证一起装订成册妥善保管，使凭证完整无缺地列入会计档案。原始凭证不能丢失、缺号、抽换、刮擦，挖补、涂改、撕毁或不按国家规定保管期限保管，未经上级批准擅自销毁。

43 一、原始凭证的整理 原始凭证整理时应注意以下各项：
（一）涉及一笔经济业务的在关原始凭证，不管其张数多少，都应依左上角整齐，平摊正放，粘附在记账凭证后面，随记账凭证保管，并在记账凭证上说明附件若干张。 对于一份原始凭证牵涉到两张或两张以上的记账凭证时，应将原始凭证附在主要的记账凭证后面，并在有关记账凭证上注明附件在第几号记账凭证。 某些自制原始凭证一式几份，应以正本为记账凭证的原始凭证。

44 一、原始凭证的整理 （二）各种原始凭证，内容格式不同，大小不一，某些凭证因经常要出示查阅，或因过大，过小，过厚，过多，附入记账凭证有困难时，可采用下列办法处理： 1、如果凭证纸张较大，在左上角留装订位置后，折叠成比记账凭证略小的面积； 2、如果凭证纸张较小，如汽车票，可以加衬纸，将凭证粘贴在衬纸上，破损的要补好，务使装订成册后不致脱落，并便于展开而不损害凭证内容；

45 一、原始凭证的整理 3、如果凭证过厚，由几层组成，如火车票，可用水浸后只将其表面一层薄纸，粘附在报销凭证上；
4、如果凭证过多，如特约医院交来的大叠账单、处方、及材料的发料单等，可以按月单独装订成册，与记账凭证一起保管，或者只将主要凭证如医院的总收据，企业的发料凭证汇总表附入记账凭证，其余的原始凭证专册装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称和编号。 5、如果某些凭证经常需要收查，如工资结算表、奖金发放清单等，可以单独装订成册。

46 一、原始凭证的整理 （三）各种经济合同、存出保证金、收据以及涉外文件等重要的原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 （四）粘贴原始凭证用的浆糊应该选择运用，用粮食调制的浆糊容易为鼠食、虫蛀、发霉，而某些化学合成浆糊又往往会使凭证上的文字和数据褪色模糊，应选择合适的浆糊或选用胶水。

47 二、原始凭证的归档 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳不得兼管会计档案。

48 二、原始凭证的归档 会计凭证装订、存档后，要指定专人按照管理规定进行分类、存档保管。如需调档、借阅，须经主管人员同意，方可调借。对于已存档的会计凭证，任何单位和个人不得随意毁损、涂改。

49 二、原始凭证的归档 会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行国家会计法规和财经纪律。原始凭证的保管期限为15年，涉及外事和对私外造的原始凭证永久管存。对保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。对保管期满需销毁的会计凭证，必须报经本单位主管单位审核，主管部门检查、核实确定没有问题后，批准销毁，本单位按规定手续，由有关人员监督销毁。

50 Thank You ! 主讲人：