會計學 第四版 第十三章 存貨 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-2 存貨數量盤存制度 13-3 存貨成本之決定－成本基礎

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1 會計學 第四版 第十三章 存貨 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-2 存貨數量盤存制度 13-3 存貨成本之決定－成本基礎
第十三章 存貨 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-2 存貨數量盤存制度 13-3 存貨成本之決定－成本基礎 13-4 存貨成本之決定－非成本基礎 13-5 存貨成本之決定－估計方法 編著：王坤龍 、曹淑琳 書號：535086

2 存貨在會計上的相關問題與內容： 乘 P366 存貨認定 存貨成本 = 期末數量 定期盤存制度 存貨盤存制度 永續盤存制度 個別認定法 平均法
存貨成本 = 期末數量 永續盤存制度 定期盤存制度 乘 個別認定法 平均法 先進先出法 成本與市價孰低法 淨變現價值法 毛利法 零售價法 成本基礎 非成本基礎 估計基礎 單位成本 P366

3 13-1存貨的意義及其相關問題 13-1-1 存貨的意義 存貨的項目： 買賣業： 製造業：
所謂存貨(inventory)，係指企業所擁有，並供正常營業 出售為目的之商品、製成品、以及備供製造成製成品之 原物料、在製品等。 存貨的項目： 買賣業： 指尚未出售的商品。 製造業： 1. 製造成製成品的原物料 (materials and supplies) 2. 已製造一部分，但尚未完工的在製品 (work in process or goods in process) 3. 已完工的製成品 (finished goods) P367

4 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-2 存貨的認定 所謂存貨的認定，係指商品是否應列入〝存貨〞科目中 之相關問題。 在途存貨：
所謂在途存貨(goods in transit)，指尚在運送途中 之商品。其所有權屬買方或賣方？ 視商品之「交貨條件」而定： 1. 起運點交貨 (Free On Board shipping point，簡稱FOB shipping point) 起運點交貨，指當賣方將商品委託給貨運公司後， 商品則歸買方所有，不論買方是否已經收到。 因此〝在途〞之商品，則歸屬買方所有。 2. 目的地交貨 (FOB destination) 目的地交貨，指必須商品到達買方指定之地點後，其所有權 才算移轉給買方，買方驗收無誤後，則列入存貨項目。 因此〝在途〞之商品，則仍屬賣方所有。 P367

5 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-2 存貨的認定 寄銷品： 企業自用商品： 分期付款銷貨：
企業為廣為銷售商品，往往採用寄銷方式。寄銷人乃將商品 (寄銷品，consignment-out)委託承銷人(寄銷地點之業主)代為銷售。 由於寄銷品之所有權並非屬承銷人，故不得列為承銷人存貨。 企業自用商品： 若企業購入商品乃為自行使用，則不得列為存貨。例如：文具行， 若購入文具係為銷貨，則列為存貨，若為自用，則列為文具用品。 分期付款銷貨： 以分期付款方式銷售商品，顧客在未繳清貨款前，其所有權仍屬 賣方所有，理應列為賣方存貨，但通常卻不列為賣方存貨。 此乃假設顧客應不會拒絕付款，而將商品退回(除非收款的不確定性 很高)，因此一經出售，即從賣方存貨中剔除。 因此分期付款銷貨(installment sales)是以所有權 來判斷存貨標準的一個例外。 P368

6 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-3 存貨錯誤的影響 若期末存貨少記，則當年在資產負債表中之流動資產內的
存貨金額少記，影響當年度的資產負債表之正確性。 期末存貨少記，會造成銷貨成本多記，當年度毛利少記， 淨利少記，影響當年度損益表之正確性。 又由於當年度期末存貨少記，造成下年度之期初存貨少記， 因此下年度的銷貨成本少記，毛利多記，淨利多計， 故下年度的損益表亦會產生錯誤。 至於下年度的資產負債表並無影響，其原因乃下年度的期末存貨 金額，乃視下年度盤存而定，與上年度無關。 存貨錯誤對損益表之影響為 2 個年度，但並不會影響第 3 年度。 其原因乃第 1 年淨利少記，造成保留盈餘少記， 但第 2 年淨利則多計，造成第 2 年保留盈餘多計，一減一増， 相互抵銷，故不會影響到第 3 年度。 P369

7 13-1 存貨的意義及其相關問題 13-1-3 存貨錯誤的影響 存貨錯誤之影響列表： P369 影響情形 本年度 下年度 第三年度 錯誤情形
損益表 資產負債表 資產 負債表 錯誤情形 銷貨 成本 本期 淨利 期末 存貨 保留 盈餘 均無影響 期末存貨 少計 $1,000 多計$1000 少記 無影響 多計 $500 多記 P369

8 13-2 存貨數量盤存制度 13-2-1 定期盤存制 所謂定期盤存制 (periodic inventory system)，
是指在一定時間後 (通常為期末)， 〝實地盤點〞存貨數量，再乘以單位成本， 得出存貨金額的方法。 此制度要獲致存貨數量，必須經實地盤點而得， 故又稱為實地盤存制 (physical inventory system)。 P370

9 13-2 存貨數量盤存制度 13-2-2 永續盤存制 所謂永續盤存制 (perpetual inventory system)，
是指隨時在總分類帳上記錄各項存貨的進、銷、存， 並另設各項存貨的明細帳，隨時加以記錄存貨的 增減變動。 我們可以隨時在帳面上，查得存貨數量與金額， 故此制度又稱為帳面盤存制 (book inventory system)。 P370

10 13-2 存貨數量盤存制度 13-2-3 兩種制度的會計處理 P371 交易事項 定期盤存制 永續盤存制 期初存貨 1,000件 @10
只列存貨金額 $10,000 即可， 不需存貨數量之記錄。 設有明細帳，存貨明細帳內結 存金額為 $10,000 賒購商品 借：進 貨 ,000 貸：應付帳款 ,000 借：存 貨 ,000 貸：應付帳款 ,000 現銷商品 借：現 金 ,500 貸：銷 貨 ,500 借：現 金 ,500 貸：銷 貨 ,500 借：銷貨成本 15,000 貸：存 貨 ,000 進貨退出 100件 借：應付帳款 ,000 貸：進貨退出 ,000 借：應付帳款 ,000 貸：存貨 ,000 售出商品退回 200件， 同意退現 借：銷貨退回 ,000 貸：現金 ,000 借：銷貨退回 ,000 貸：現金 ,000 借：存 貨 ,000 貸：銷貨成本 ,000 期末盤點貨 1,500件 帳列存貨數量 1,600件 借：期末存貨 ,000 銷貨成本 ,000 進貨退出 ,000 貸：期初存貨 ,000 進 貨 ,000 借：存貨盤損 ,000 貸：存 貨 ,000 P371

11 13-2 存貨數量盤存制度 13-2-4 兩種制度的優缺點 使用定期盤存制，由於不若永續盤存制須設存貨卡並對存貨成本
隨時加以記載，故帳務處理較為簡單；但亦因無存貨卡之登錄， 平時並無庫存之資料，因此無法控制存貨數量。 由於存貨數量，乃因期末盤點而得，盤點多少即代表存貨數量 之多少，若有些商品昰遭偷竊、損壞，將包含於銷貨成本中。 由下列公式獲知，如此無法評估管理當局控制存貨的績效。 期初存貨 + 進貨淨額 – 期末存貨 = 銷貨成本 使用永續盤存制，由於必須隨時對存貨變動加以記載，所以能 隨時反應存貨數量，便於報表的編製，有助存貨的管理控制。 另外，當年中盤點存貨時，可將帳面金額與盤點金額作一比較， 可發現存貨之差異，並將存貨損失與銷貨成本分開， 以明確管理當局之責任。 P371

12 13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-1 存貨成本之原始評價 所謂存貨成本之原始評價，係指剛取得或生產完成時，
存貨成本入帳之基礎或評價，除少數如：大宗農產品、 貴重金屬等，應以淨售價入帳外，一般使用成本原則 (cost principle，是指以歷史成本作為資產負債之評價 與入帳的基礎)。 提早附線索取得的現金折扣，則以〝進貨折扣〞處理， 列為進貨成本的減項。 P372

13 13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-1 存貨成本之原始評價 常見的會計處理方法： 總額法 (實務上) 淨額上 (理論上)
進貨按發票價格入帳，取得折扣時， 則貸記「進貨折扣」。 淨額上 (理論上) 進貨按發票價格減去折扣額後入帳。 未取得折扣時，則借記「未享進貨折扣 (或進貨折扣損失)」，視為其他費用處理。 P372

14 13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-2 存貨成本後續評價 常見的有三種方法： 所謂存貨成本之續後評價，係指商品購入或取得以後，
其單位成本的決定之相關問題。 在會計上，為求銷貨成本與期末存貨成本的計算， 通常假定商品之流入 (進貨) 與流出 (銷貨時商品之成本)， 有某種先後次序的假定，此稱為成本流動假設。 常見的有三種方法： 個別認定法 (specific identification method) 平均法 (average method) 先進先出法 (first-in，first-out method，簡稱FIFO) P374

15 13-3 存貨成本之決定-成本基礎 13-3-2 存貨成本後續評價
個別認定法 (specific identification method) 指以實際購入的價格，作為期末存貨的成本。 平均法 (average method ) 依計算方式不同分為： 1. 簡單平均法(simple average method) 2. 加權平均法(weighted average method) 3. 移動平均法(moving average method) 先進先出法 (first-in，first-out method，簡稱FIFO) 假定先買進的商品先出售，期末存貨為最近購入的商品。 P375

16 13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 會計的穩健原則，存貨應以成本與淨變現價值孰低法 (lower of cost
or net realizable value) 來衡量。 資產負債表 (財務狀況) 項目之衡量，需以期末公平市價 (或市價) 為 　 基礎時，一個重大的爭議在於所謂公平價值應以進入價值 (entry value) 或賣出價值 (exit value) 作為衡量基礎。 (1) 進入價值 (entry value) 公平 價值 賣出價值 (exit value) 例如 買入市價 存貨 賣出價值 (淨變現價值) P378

17 13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 (2) 淨變現價值：出售存貨所能取得之淨額 a. 在正常情況下：
售價 (定價) – (投入成本 + 銷售費用) b. 存貨有毀損時： 估計完工處理成本會上升和銷售費用上升或銷售價格下降， 而導致「淨變現價值」低於「成本」，則成本沖減至 (調為) 「淨變現價值」，這時存貨應以低於成本的「淨變現價值」 來評價，其差額認為「銷貨成本」。 P378

18 13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 而所淨變現價值是指企業預期在正常營業情況下，出售存貨所能取
　 得之淨額，亦即在正常情況下之估計售價減除完工尚須投入之成本 及銷售費用後之餘額。存貨若因毀損過時，估計完工作本上升，估 計銷售費用上升或銷售價格下跌時，而導致淨變現價值低於成本， 則應將成本沖減至淨變現價值，亦即，存貨應以低於成本之淨變現 價值評價，差額認列為銷貨成本。 P378

19 13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 茲舉一例說明之： 某廚具公司，因火災造成部分廚具毀損，該毀損廚具之成本為
　　某廚具公司，因火災造成部分廚具毀損，該毀損廚具之成本為 $90,000，定價為 $120,000，今估計須花費 $8,000之處理成本後，尚可 依定價之半價出售，如果該廚具在資產負債表日時尚未出售，則作該 分錄。 　　毀損廚具之淨變現價值　　　　　　　　　　　　　，所以將存 貨之帳面價值由 $90,000 調為 $52,000，承認損失 = 90,000 – 52,000 = 38,000 轉列為銷貨成本，故分錄如下： 存貨 ── 毀損品 ,000 銷貨成本 ,000 存 貨 ,000 P378

20 13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 淨變現價值之衡量應以資產負債表日為準。原則上存貨之成本應與 淨變現價值逐項比較。
若淨變現價值低於成本時,會計分錄如下： 銷貨成本 備抵存貨跌價損失 存貨之續後評價，不採用舊時的總額比較法，而採逐項比較法，雖 　 然使用總額比較法，企業較有可認列存貨市價上漲部分，然而透過 存貨的最終出售，仍會在財務報表中反映已實現的獲利，不可能讓 企業出售存貨的獲利平白消失。 P379

21 13-4 存貨成本之決定-非成本基礎 例如：某公司有甲、乙兩種商品，其期末存貨資料如下：
試按逐項比較法及分類比較法，計算成本與淨變現價值孰低法下， 期末存貨之金額： P379

22 13-5 存貨成本之決定-估計方法 13-5-1 毛利法 所謂毛利法(gross profit method)，
乃是利用企業過去的平均正常毛利率之會計資料， 以估算本期的銷貨成本， 進而利用估計的銷貨成本資料， 以推算本期期末存貨成本的方法。 P380

23 13-5 存貨成本之決定-估計方法 13-5-1 毛利法 計算步驟： 1. 首先要確定估計毛利率的數值。而此毛利率 (以 r 表示)
係指過去年度之平均正常毛利率，並適當調整本期已知 的變動情況 (如：本期毛利顯然比過去來的高，則須調整) 估算而得。使用如此的毛利率，用來估計本期的毛利率， 誤差會較少。 2. 求算估計之銷貨毛利。 利用本期銷貨淨 額乘以估計的毛利率而得。 3. 求算估計之銷貨成本。利用銷貨淨額減 除估計之銷貨毛利。 4. 最後求算估計之期末存貨。 利用本期可售商品總額 (期初存貨加進貨淨額) 減除估價的 銷貨成本。 P381

24 13-5 存貨成本之決定-評估方法 13-5-2 零售價法 所謂零售價法(Retail Inventory Method)，
係指利用期末存貨零售價， 以估計期末存貨成本的方法。 零售價法之計算方法一為平均成本零售價法， 另一為成本與市價孰低零售價法， 其主要差別在於成本率之計算方式的不同。 P382

25 期初存貨零售價 + 進貨零售價 + 淨再加價 – 淨減價
13-5 存貨成本之決定-評估方法 零售價法 平均成本零售價法： 成本與市價孰低零售價法 (lower of cost market retail method)，屬傳統零售價法、實務法，所估算的期末 存貨值較為保守。其成本率計算，乃將期初存貨與 本期進貨混合，但淨減價不列入成本率計算。 (1) 成本率 = 可供銷售商品成本 期初存貨零售價 + 進貨零售價 + 淨再加價 – 淨減價 (2) 估計期末存貨 = 期末存貨零售價 × 成本率 P383

26 13-5 存貨成本之決定-評估方法 13-5-2 零售價法 零售價法： 係指利用期末存貨零售價，以估期末存貨成本的方法，其主要
計算方法為平均成本零售法，公式如下： (1) 成本率 = 可供銷售商品成本 期初存貨零售價 + 進貨零售價 – 淨減價 (2) 估計期末存貨 = 期末存貨零售價 × 成本率 P383