MERCHANDISING OPERATIONS

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1 MERCHANDISING OPERATIONS
買 賣 業 會 計 ACCOUNTING FOR MERCHANDISING OPERATIONS

2 講次大綱 買賣業交易分錄彙總 進貨交易彙總 銷貨交易彙總 買賣業期末會計工作 財務報表表達

3 進貨交易彙總

4 進貨交易彙總

5 銷貨交易彙總

6 銷貨交易彙總

7 例題一：買賣業交易 飛翔旅行用品批發商出售背包給零售商，且對所有信用交易的顧客都給予1/10，n/30的付款條件。6月底庫存中包括有40只背包，每只的進貨成本為$30元。7月份發生下列交易：

8 例題一：買賣業交易

9 例題一：買賣業交易 飛翔旅行用品批發商使用的會計科用包括：現金、應收帳款、存貨、應付帳款、銷貨、銷貨退回與折讓、銷貨折扣、銷貨成本等。
請依永續盤存制記錄飛翔旅行用品批發商在7月份的交易。

10 例題一：買賣業交易 7月1日向大永企業賒購50只背包，每只售價$30元，目的地交貨，信用條件1/15，n/30。應支付運費的一方在本日以$100元現金支付運費。 [提示]：目的地交貨， 由賣方支付費運。 7月3日賒銷40只背包給三尚百貨，每只售價$50元。 [提示]：背包每只成本$30元。

11 例題一：買賣業交易 7月9日支付大永企業所欠貨款。[提示]：7月1日進貨交易，信用條件1/15，n/30。 為折扣期間內付款，可享現金折扣。

12 例題一：買賣業交易 7月17日賒銷30只背包給耐吉體育用品店，每只售價$50元。 [提示]：背包每只成本$30元。

13 例題一：買賣業交易 7月18日向野趣企業賒購60只背包，銷貨發票金額$1,700元，起運點交貨，信用條件2/10，n/30。應支付運費的一方在本日以$100元現金支付運費。 [提示]：起運點交貨， 由買方支付費運。

14 例題一：買賣業交易 7月20日退回10只背包給野趣企業，收到對方給的貸項通知$300元（含運費）。[提示]：進貨退回；原先進貨60只背包，發票金額$1,700元，進貨運費$100元，每只進貨成本相當為$30元。 7月21日收到耐吉體育用品店所欠貨款。 [提示]：7月17日銷貨，信用條件1/10，n/30。 買方在折扣期間內付款，給予其現金折扣。

15 例題一：買賣業交易 7月22日賒銷40只背包給歡樂旅行社，每只售價$50元。[提示]：背包每只成本$30元。

16 例題一：買賣業交易 7月30日支付野趣企業所欠貨款。 [提示]：折扣期間後付款；7月18日進貨，發票金額$1,700元，信用條件2/10，n/30 ；7月20日發生進貨退回$300 。

17 例題一：買賣業交易 7月31日歡樂旅行社退回5只背包，發給歡樂旅行社貸項通知$250元，5只背包的成本共$150元。[提示]：銷貨退回；7月22日銷貨，每只售價$50元， 成本$30元。

18 買賣業期末會計工作 調整分錄 結帳分錄

19 調整分錄 買賣業應做的調整分錄與服務業的調整分錄大致為相同類型，即預付類與應計類之調整。
採用永續盤存制的買賣業還需要另一種調整分錄，目的是使存貨帳戶的帳列記錄與實際庫存餘額一致。 採用永續盤存制時，對於存貨的進貨與銷貨在交易發生時已做記錄於「存貨」帳戶，期末「存貨」帳戶的餘額理論上應即代表期末應有之存貨餘額。然而，期末「存貨」帳戶的餘額卻未必與實際的期末存貨餘額相等。

20 調整分錄 永續盤存制下的存貨帳列記錄可能因各種不同原因而錯誤，例如記錄錯誤，或存貨失竊、耗損、自然減損、損壞等原因。
採用永續盤存制的買賣業，為了存貨控制目的，每年至少會在期末實際盤點存貨一次，以確定實際的存貨數量。 期末實際盤點後，若發現實際存貨數量與帳列數量不一致，則應就兩者之差異做調整分錄，使帳列餘額反映實際存貨餘額。此種調整分錄在調整「存貨」帳戶與「銷貨成本」帳戶。同時，應查明造成差異的原因，以做為控制存貨之參考。

21 調整分錄 成平圖書物流事業的帳簿中，「存貨」帳戶在12月31日的未調整餘額為$40,500元。經過年底進行實際盤點後，發現實際在手中的存貨有$40,000元。因此，帳列餘額較實際存貨多$500元，必須利用調整分錄將帳列餘額更改為$40,000元。另一方面，此$500元的存貨短少應記錄為銷貨成本。即應做的調整分錄為借記「銷貨成本」，貸記「存貨」。其分錄如下：

22 調整分錄 倘若經過年底進行實際盤點後，發現實際在手中的存貨較帳列餘額為多，則必須利用調整分錄將帳列餘額更改為實際餘額，而此存貨多出的部份則記為銷貨成本的減少。即應做的調整分錄為借記「存貨」，貸記「銷貨成本」。其分錄如下：

23 補充說明：另一種調整分錄記法 經過年底進行實際盤點後，發現實際在手中的存貨與帳列餘額不一致時，即發生所謂「存貨盤盈」或「存貨盤損」的情形。當實際盤點結果較帳列餘額多，多出的部份稱為「存貨盤盈」，在損益表中可列為營業外收入的一項，或列為銷貨成本的減項。此時，應記的調整分錄為：

24 補充說明：另一種調整分錄記法 當實際盤點結果較帳列餘額少，短少的部份稱為「存貨盤損」，在損益表中可列為營業外費用的一項，或列為銷貨成本的加項。此時，應記的調整分錄為：

25 例二、買賣業調整分錄 陳氏企業在年底時永續盤存制的存貨帳列餘額為$98,000元。經實際盤點後，發現實際的存貨餘額為$97,100元。請問應記的調整分錄為何？

26 結帳分錄 買賣業與服務業的結帳分錄做法相同，所有影響本期淨利的帳戶都必須結轉到「損益彙總」，即所有暫時性帳戶在結帳後均將餘額歸零。
在結帳前有借方餘額的帳戶應做貸記，將其總額借記「損益彙總」；所有在結帳前有貸方餘額的帳戶應做借記，將其總額貸記「損益彙總」。 當「損益彙總」為貸方餘額代表本期淨利，應將「損益彙總」做借記，貸記「業主資本」；當「損益彙總」為借方餘額代表本期淨損，應將「損益彙總」做貸記，借記「業主資本」。 最後，將「業主提取」帳戶做貸記，借記「業主資本」。

27 結帳分錄 買賣業較服務業新增的暫時性帳戶包括「銷貨」、「銷貨退回與折讓」、「銷貨折扣」、「銷貨成本」、「銷貨運費」等，其中只有「銷貨」的正常餘額為貸方餘額，其餘皆為借方餘額。 在結帳時，借記「銷貨」，將其餘額貸記「損益彙總」。 「銷貨退回與折讓」、「銷貨折扣」、「銷貨成本」，及「銷貨運費」等帳戶應連同其他營業費用帳戶一併做貸記，將其餘額總額借記「損益彙總」。其中「銷貨退回與折讓」與「銷貨折扣」兩帳戶雖與「銷貨」帳戶有關，但因為收入抵減帳戶，具有借方餘額，因此與營業費用帳戶一併結帳。「銷貨成本」則為買賣業新增的費用帳戶，因此也是與營業費用帳戶一併結帳。

28 結帳分錄 茲將買賣業的結帳分錄整理如下：

29 結帳分錄

30 結帳分錄

31 結帳分錄

32 結帳分錄

33 結帳分錄

34 結帳分錄 依據上列成平圖書物流事業的調整後試算表，結帳分錄如下：

35 結帳分錄

36 結帳分錄

37 期初餘額$83,000 ＋ 本期淨利$30,000元 － 業主提取$15,000元。
結帳分錄 將結帳分錄過帳後，所有暫時性帳戶的餘額均歸零。 業主吳清資本的餘額由貸方餘額$83,000元增為$98,000元： 期初餘額$83,000 ＋ 本期淨利$30,000元 － 業主提取$15,000元。

38 例三、買賣業調整分錄與結帳分錄 下列為哈氏企業2001年12月31日的相關資料： 請寫出存貨的調整分錄； 請寫出結帳分錄。

39 例三、買賣業調整分錄與結帳分錄

40 例三、買賣業調整分錄與結帳分錄

41 財務報表表達 多站式損益表 單站式損益表 業主權益變動表 資產負債表

42 多站式損益表 多站式損益表呈現淨利（或淨損）計算之步驟。
第一步將銷貨成本自銷貨淨額扣除，得到銷貨毛利，第二步將營業費用自銷貨毛利扣除，得到淨利。這兩步驟與企業的主要營業活動有關。 多站式損益表也對企業的營業活動與非營業活動加以區分，以提供報表資訊使用者更多關於企業淨利績效的訊息。此外，多站式損益表也強調淨利計算過程中的要素，以及對於營業費用加以分類。

43 多站式損益表 步驟一：銷貨收入的表達 多站式損益表由銷貨收入的表達開始。兩個收入抵減帳戶「銷貨退回與折讓」及「銷貨折扣」之餘額自「銷貨」餘額扣除，得到銷貨淨額。下表為成平圖書物流事業的損益表中有關銷貨收入的部份，此部份揭露企業賺取收入的主要活動：

44 多站式損益表 步驟二：銷貨毛利 將銷貨成本自銷貨收入扣除，即得到銷貨毛利。這裡用來計算銷貨毛利的銷貨收入指銷貨淨額。
承前例，成平圖書物流事業的銷貨淨額為$460,000元，而在永續盤存制下的銷貨成本為$316,000元，因此，銷貨毛利為$144,000元，其計算如下列所示：

45 多站式損益表 步驟二：銷貨毛利 銷貨毛利除以前述的金額數($144,000)表示外，還可以百分比的形式表達，即所謂的毛利率。
毛利率的計算是銷貨毛利除以銷貨淨額，代表每一元的銷貨可產生多少毛利 。以成平圖書物流事業為例，毛利率為31.3%，表示每一元銷貨可產生0.313元毛利；其公式及計算如下所示： 銷貨毛利 銷貨淨額 ＝ 毛利率 $144, $460,000 ＝ 31.3%

46 多站式損益表 步驟二：銷貨毛利 毛利率較銷貨毛利更能顯示銷貨淨額與銷貨毛利的關係。例如A公司與B公司的銷貨毛利皆為$1,000,000元，而A公司的銷貨淨額為$10,000,000元，B公司的銷貨淨額為$100,000,000，則A公司的毛利率為10%，B公司的毛利率為1%。在此情況下，僅由銷貨毛利金額並無法區分兩家公司的獲利能力，但兩者的毛利率卻得以顯示A公司的獲利能力較高。 銷貨毛利代表企業得自買賣交易的利潤(merchandising profit)，但並非整體獲利能力的衡量；原因是：營業費用尚未扣除。

47 多站式損益表 步驟三：營業費用與淨利 買賣業衡量淨利的第三個要素為營業費用。買賣業除銷貨成本外，還有為取得營業收入而支出的其他費用，與服務業所發生的營業費用相似。以成平圖書物流事業為例，其營業費用總計為$114,000元，則將其銷貨毛利扣除營業費用可得到淨利$30,000元；其表達方式如下：

48 多站式損益表 額外步驟：營業費用的分類 大型企業的損益表通常進一步將營業費用區分為銷售費用(selling expenses)與管理費用(administration expense)。 銷售費用：與銷售活動相關的費用，包括促銷活動的費及為完成銷貨所發生的費，例如銷貨運費、廣告費、銷售人員薪資、運貨交通設備的折舊費用、保險費、店面租金、店面水電費，及交際費等。 管理費用：與一般管理工作相關的費用，包括人事管理、會計、財務等工作所發生的費用，例如辦公室租金、辦公室設備折舊費用、管理人員薪資、保險費、文具用品費用，及辦公室水電費等。

49 多站式損益表 額外步驟：營業費用的分類 當進一步將營業費用做此分類時，某些費用可能必須進行分攤，例如40%為銷售費用，60%為管理費用。比如店面與管理部門位居同一棟建築物，與使用讓建築物所發生的費用，例如租金、水電費及折舊費用等，必須加以分攤。

50 多站式損益表 額外步驟：營業費用的分類 將成平圖書物流事業的營業費用區分為銷售費用與管理費用如下：

51 多站式損益表

52 多站式損益表 非營業活動 前述的淨利乃來自於企業的主要營業活動，但除此之外，企業的獲利還可能來自非營業活動。 企業的非營業活動包括：
次要的或附屬性活動產生的收入及費用 與企業營業活動無直接關係的利得或損失 非營業活動的結果在損益表中表達在「其他收入與利得(Other revenues and gains)」及「其他費用與損失(Other expenses and losses)」的部份，在損益表中置於主要營業活動結果之後。

53 多站式損益表 非營業活動 就買賣業而言，非營業活動部份可能包括以下項目： 其他收入與利得 應收票據及投資有價證券（例如債券）的利息收入
股票投資的股利收入 分租店面的租金收入 出售固定資產的利得

54 多站式損益表 非營業活動 其他收入與利得 應付票據與貸款所支付的利息費用 導因於經常發生事件的意外損失 出售或報廢固定資產損失
員工罷工或供應商拒絕供貨所造成的損失

55 多站式損益表 非營業活動 假設成平圖書物流事業除前述得自營業活動的利潤（$30,000元）外，還有來自非營業活動的結果，包括利息收入$3,000元，出售資產利得$600元，及利息費用$1,800元。 原先前述的淨利$30,000元，在損益表中的名稱改為「營業淨利(Income from operations)」。 「其他收入與利得」及「其他費用與損失」緊接在「營業淨利」項目之後，以淨額方式表達。例如企業發生意外損失$30,000元，但接獲保險公司理賠$28,00元，則在損益表中報導損失$2,000元。「其他收入與利得」及「其他費用與損失」兩部份的結果合計後，加到「營業淨利」上，即得到「本期淨利」。

56 多站式損益表

57 多站式損益表

58 單站式損益表 另一種損益表格式為單站式損益表，顧名思義此表計算淨利的過程僅一個步驟，即將費用合計自收入合計扣除。
所有決定淨利的項目區分為兩大類，即收入類與費用類。 收入類包括「營業收入」與「其他收入及利得」，費用類包括「銷貨成本」與「其他費用及損失」。

59 單站式損益表

60 業主權益變動表

61 資產負債表

62 例四、買賣業損益表 下列為林氏企業90年12月31日的損益表相關資料，請編製多站式損益表 ：

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