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MERCHANDISING OPERATIONS

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Presentation on theme: "MERCHANDISING OPERATIONS"— Presentation transcript:

1 MERCHANDISING OPERATIONS
買 賣 業 會 計 ACCOUNTING FOR MERCHANDISING OPERATIONS

2 講次大綱 買賣業交易分錄彙總 進貨交易彙總 銷貨交易彙總 買賣業期末會計工作 財務報表表達

3 進貨交易彙總

4 進貨交易彙總

5 銷貨交易彙總

6 銷貨交易彙總

7 例題一:買賣業交易 飛翔旅行用品批發商出售背包給零售商,且對所有信用交易的顧客都給予1/10,n/30的付款條件。6月底庫存中包括有40只背包,每只的進貨成本為$30元。7月份發生下列交易:

8 例題一:買賣業交易

9 例題一:買賣業交易 飛翔旅行用品批發商使用的會計科用包括:現金、應收帳款、存貨、應付帳款、銷貨、銷貨退回與折讓、銷貨折扣、銷貨成本等。
請依永續盤存制記錄飛翔旅行用品批發商在7月份的交易。

10 例題一:買賣業交易 7月1日向大永企業賒購50只背包,每只售價$30元,目的地交貨,信用條件1/15,n/30。應支付運費的一方在本日以$100元現金支付運費。 [提示]:目的地交貨, 由賣方支付費運。 7月3日賒銷40只背包給三尚百貨,每只售價$50元。 [提示]:背包每只成本$30元。

11 例題一:買賣業交易 7月9日支付大永企業所欠貨款。[提示]:7月1日進貨交易,信用條件1/15,n/30。 為折扣期間內付款,可享現金折扣。

12 例題一:買賣業交易 7月17日賒銷30只背包給耐吉體育用品店,每只售價$50元。 [提示]:背包每只成本$30元。

13 例題一:買賣業交易 7月18日向野趣企業賒購60只背包,銷貨發票金額$1,700元,起運點交貨,信用條件2/10,n/30。應支付運費的一方在本日以$100元現金支付運費。 [提示]:起運點交貨, 由買方支付費運。

14 例題一:買賣業交易 7月20日退回10只背包給野趣企業,收到對方給的貸項通知$300元(含運費)。[提示]:進貨退回;原先進貨60只背包,發票金額$1,700元,進貨運費$100元,每只進貨成本相當為$30元。 7月21日收到耐吉體育用品店所欠貨款。 [提示]:7月17日銷貨,信用條件1/10,n/30。 買方在折扣期間內付款,給予其現金折扣。

15 例題一:買賣業交易 7月22日賒銷40只背包給歡樂旅行社,每只售價$50元。[提示]:背包每只成本$30元。

16 例題一:買賣業交易 7月30日支付野趣企業所欠貨款。 [提示]:折扣期間後付款;7月18日進貨,發票金額$1,700元,信用條件2/10,n/30 ;7月20日發生進貨退回$300 。

17 例題一:買賣業交易 7月31日歡樂旅行社退回5只背包,發給歡樂旅行社貸項通知$250元,5只背包的成本共$150元。[提示]:銷貨退回;7月22日銷貨,每只售價$50元, 成本$30元。

18 買賣業期末會計工作 調整分錄 結帳分錄

19 調整分錄 買賣業應做的調整分錄與服務業的調整分錄大致為相同類型,即預付類與應計類之調整。
採用永續盤存制的買賣業還需要另一種調整分錄,目的是使存貨帳戶的帳列記錄與實際庫存餘額一致。 採用永續盤存制時,對於存貨的進貨與銷貨在交易發生時已做記錄於「存貨」帳戶,期末「存貨」帳戶的餘額理論上應即代表期末應有之存貨餘額。然而,期末「存貨」帳戶的餘額卻未必與實際的期末存貨餘額相等。

20 調整分錄 永續盤存制下的存貨帳列記錄可能因各種不同原因而錯誤,例如記錄錯誤,或存貨失竊、耗損、自然減損、損壞等原因。
採用永續盤存制的買賣業,為了存貨控制目的,每年至少會在期末實際盤點存貨一次,以確定實際的存貨數量。 期末實際盤點後,若發現實際存貨數量與帳列數量不一致,則應就兩者之差異做調整分錄,使帳列餘額反映實際存貨餘額。此種調整分錄在調整「存貨」帳戶與「銷貨成本」帳戶。同時,應查明造成差異的原因,以做為控制存貨之參考。

21 調整分錄 成平圖書物流事業的帳簿中,「存貨」帳戶在12月31日的未調整餘額為$40,500元。經過年底進行實際盤點後,發現實際在手中的存貨有$40,000元。因此,帳列餘額較實際存貨多$500元,必須利用調整分錄將帳列餘額更改為$40,000元。另一方面,此$500元的存貨短少應記錄為銷貨成本。即應做的調整分錄為借記「銷貨成本」,貸記「存貨」。其分錄如下:

22 調整分錄 倘若經過年底進行實際盤點後,發現實際在手中的存貨較帳列餘額為多,則必須利用調整分錄將帳列餘額更改為實際餘額,而此存貨多出的部份則記為銷貨成本的減少。即應做的調整分錄為借記「存貨」,貸記「銷貨成本」。其分錄如下:

23 補充說明:另一種調整分錄記法 經過年底進行實際盤點後,發現實際在手中的存貨與帳列餘額不一致時,即發生所謂「存貨盤盈」或「存貨盤損」的情形。當實際盤點結果較帳列餘額多,多出的部份稱為「存貨盤盈」,在損益表中可列為營業外收入的一項,或列為銷貨成本的減項。此時,應記的調整分錄為:

24 補充說明:另一種調整分錄記法 當實際盤點結果較帳列餘額少,短少的部份稱為「存貨盤損」,在損益表中可列為營業外費用的一項,或列為銷貨成本的加項。此時,應記的調整分錄為:

25 例二、買賣業調整分錄 陳氏企業在年底時永續盤存制的存貨帳列餘額為$98,000元。經實際盤點後,發現實際的存貨餘額為$97,100元。請問應記的調整分錄為何?

26 結帳分錄 買賣業與服務業的結帳分錄做法相同,所有影響本期淨利的帳戶都必須結轉到「損益彙總」,即所有暫時性帳戶在結帳後均將餘額歸零。
在結帳前有借方餘額的帳戶應做貸記,將其總額借記「損益彙總」;所有在結帳前有貸方餘額的帳戶應做借記,將其總額貸記「損益彙總」。 當「損益彙總」為貸方餘額代表本期淨利,應將「損益彙總」做借記,貸記「業主資本」;當「損益彙總」為借方餘額代表本期淨損,應將「損益彙總」做貸記,借記「業主資本」。 最後,將「業主提取」帳戶做貸記,借記「業主資本」。

27 結帳分錄 買賣業較服務業新增的暫時性帳戶包括「銷貨」、「銷貨退回與折讓」、「銷貨折扣」、「銷貨成本」、「銷貨運費」等,其中只有「銷貨」的正常餘額為貸方餘額,其餘皆為借方餘額。 在結帳時,借記「銷貨」,將其餘額貸記「損益彙總」。 「銷貨退回與折讓」、「銷貨折扣」、「銷貨成本」,及「銷貨運費」等帳戶應連同其他營業費用帳戶一併做貸記,將其餘額總額借記「損益彙總」。其中「銷貨退回與折讓」與「銷貨折扣」兩帳戶雖與「銷貨」帳戶有關,但因為收入抵減帳戶,具有借方餘額,因此與營業費用帳戶一併結帳。「銷貨成本」則為買賣業新增的費用帳戶,因此也是與營業費用帳戶一併結帳。

28 結帳分錄 茲將買賣業的結帳分錄整理如下:

29 結帳分錄

30 結帳分錄

31 結帳分錄

32 結帳分錄

33 結帳分錄

34 結帳分錄 依據上列成平圖書物流事業的調整後試算表,結帳分錄如下:

35 結帳分錄

36 結帳分錄

37 期初餘額$83,000 + 本期淨利$30,000元 - 業主提取$15,000元。
結帳分錄 將結帳分錄過帳後,所有暫時性帳戶的餘額均歸零。 業主吳清資本的餘額由貸方餘額$83,000元增為$98,000元: 期初餘額$83,000 + 本期淨利$30,000元 - 業主提取$15,000元。

38 例三、買賣業調整分錄與結帳分錄 下列為哈氏企業2001年12月31日的相關資料: 請寫出存貨的調整分錄; 請寫出結帳分錄。

39 例三、買賣業調整分錄與結帳分錄

40 例三、買賣業調整分錄與結帳分錄

41 財務報表表達 多站式損益表 單站式損益表 業主權益變動表 資產負債表

42 多站式損益表 多站式損益表呈現淨利(或淨損)計算之步驟。
第一步將銷貨成本自銷貨淨額扣除,得到銷貨毛利,第二步將營業費用自銷貨毛利扣除,得到淨利。這兩步驟與企業的主要營業活動有關。 多站式損益表也對企業的營業活動與非營業活動加以區分,以提供報表資訊使用者更多關於企業淨利績效的訊息。此外,多站式損益表也強調淨利計算過程中的要素,以及對於營業費用加以分類。

43 多站式損益表 步驟一:銷貨收入的表達 多站式損益表由銷貨收入的表達開始。兩個收入抵減帳戶「銷貨退回與折讓」及「銷貨折扣」之餘額自「銷貨」餘額扣除,得到銷貨淨額。下表為成平圖書物流事業的損益表中有關銷貨收入的部份,此部份揭露企業賺取收入的主要活動:

44 多站式損益表 步驟二:銷貨毛利 將銷貨成本自銷貨收入扣除,即得到銷貨毛利。這裡用來計算銷貨毛利的銷貨收入指銷貨淨額。
承前例,成平圖書物流事業的銷貨淨額為$460,000元,而在永續盤存制下的銷貨成本為$316,000元,因此,銷貨毛利為$144,000元,其計算如下列所示:

45 多站式損益表 步驟二:銷貨毛利 銷貨毛利除以前述的金額數($144,000)表示外,還可以百分比的形式表達,即所謂的毛利率。
毛利率的計算是銷貨毛利除以銷貨淨額,代表每一元的銷貨可產生多少毛利 。以成平圖書物流事業為例,毛利率為31.3%,表示每一元銷貨可產生0.313元毛利;其公式及計算如下所示: 銷貨毛利 銷貨淨額 = 毛利率 $144, $460,000 = 31.3%

46 多站式損益表 步驟二:銷貨毛利 毛利率較銷貨毛利更能顯示銷貨淨額與銷貨毛利的關係。例如A公司與B公司的銷貨毛利皆為$1,000,000元,而A公司的銷貨淨額為$10,000,000元,B公司的銷貨淨額為$100,000,000,則A公司的毛利率為10%,B公司的毛利率為1%。在此情況下,僅由銷貨毛利金額並無法區分兩家公司的獲利能力,但兩者的毛利率卻得以顯示A公司的獲利能力較高。 銷貨毛利代表企業得自買賣交易的利潤(merchandising profit),但並非整體獲利能力的衡量;原因是:營業費用尚未扣除。

47 多站式損益表 步驟三:營業費用與淨利 買賣業衡量淨利的第三個要素為營業費用。買賣業除銷貨成本外,還有為取得營業收入而支出的其他費用,與服務業所發生的營業費用相似。以成平圖書物流事業為例,其營業費用總計為$114,000元,則將其銷貨毛利扣除營業費用可得到淨利$30,000元;其表達方式如下:

48 多站式損益表 額外步驟:營業費用的分類 大型企業的損益表通常進一步將營業費用區分為銷售費用(selling expenses)與管理費用(administration expense)。 銷售費用:與銷售活動相關的費用,包括促銷活動的費及為完成銷貨所發生的費,例如銷貨運費、廣告費、銷售人員薪資、運貨交通設備的折舊費用、保險費、店面租金、店面水電費,及交際費等。 管理費用:與一般管理工作相關的費用,包括人事管理、會計、財務等工作所發生的費用,例如辦公室租金、辦公室設備折舊費用、管理人員薪資、保險費、文具用品費用,及辦公室水電費等。

49 多站式損益表 額外步驟:營業費用的分類 當進一步將營業費用做此分類時,某些費用可能必須進行分攤,例如40%為銷售費用,60%為管理費用。比如店面與管理部門位居同一棟建築物,與使用讓建築物所發生的費用,例如租金、水電費及折舊費用等,必須加以分攤。

50 多站式損益表 額外步驟:營業費用的分類 將成平圖書物流事業的營業費用區分為銷售費用與管理費用如下:

51 多站式損益表

52 多站式損益表 非營業活動 前述的淨利乃來自於企業的主要營業活動,但除此之外,企業的獲利還可能來自非營業活動。 企業的非營業活動包括:
次要的或附屬性活動產生的收入及費用 與企業營業活動無直接關係的利得或損失 非營業活動的結果在損益表中表達在「其他收入與利得(Other revenues and gains)」及「其他費用與損失(Other expenses and losses)」的部份,在損益表中置於主要營業活動結果之後。

53 多站式損益表 非營業活動 就買賣業而言,非營業活動部份可能包括以下項目: 其他收入與利得 應收票據及投資有價證券(例如債券)的利息收入
股票投資的股利收入 分租店面的租金收入 出售固定資產的利得

54 多站式損益表 非營業活動 其他收入與利得 應付票據與貸款所支付的利息費用 導因於經常發生事件的意外損失 出售或報廢固定資產損失
員工罷工或供應商拒絕供貨所造成的損失

55 多站式損益表 非營業活動 假設成平圖書物流事業除前述得自營業活動的利潤($30,000元)外,還有來自非營業活動的結果,包括利息收入$3,000元,出售資產利得$600元,及利息費用$1,800元。 原先前述的淨利$30,000元,在損益表中的名稱改為「營業淨利(Income from operations)」。 「其他收入與利得」及「其他費用與損失」緊接在「營業淨利」項目之後,以淨額方式表達。例如企業發生意外損失$30,000元,但接獲保險公司理賠$28,00元,則在損益表中報導損失$2,000元。「其他收入與利得」及「其他費用與損失」兩部份的結果合計後,加到「營業淨利」上,即得到「本期淨利」。

56 多站式損益表

57 多站式損益表

58 單站式損益表 另一種損益表格式為單站式損益表,顧名思義此表計算淨利的過程僅一個步驟,即將費用合計自收入合計扣除。
所有決定淨利的項目區分為兩大類,即收入類與費用類。 收入類包括「營業收入」與「其他收入及利得」,費用類包括「銷貨成本」與「其他費用及損失」。

59 單站式損益表

60 業主權益變動表

61 資產負債表

62 例四、買賣業損益表 下列為林氏企業90年12月31日的損益表相關資料,請編製多站式損益表 :

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