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母子公司間交易之會計處理 —商品及固定資產出售
第四章 母子公司間交易之會計處理 —商品及固定資產出售 2006/9/13
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學習重點 1.母子公司間商品或勞務交易。 2.母子公司間固定資產交易。 母子公司間土地交易。 母子公司間折舊性固定資產交易。
母子公司間長期工程契約。 2006/9/13
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順流交易與逆流交易 順流交易(downstream sales)母公司出售商品、資產或勞務給子公司
逆流交易(upstream sales)：子公司出售商品、資產或勞務給母公司 2006/9/13
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母子公司間商品或勞務交易 對財務報表的影響
合併企業個體 銷貨$700 出售商品$800 購入商品$500 母公司 子公司 銷貨 銷貨成本 = 利潤 分開報表：母公司 $ $ $200 子公司 $ $ $100 對外合併報表： $ $ $300 2006/9/13
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母子公司間商品、資產或勞務交易對財務報表的影響（續）
對外報表上，下列科目應互相沖銷以避免重複計算。 賣方 買方 銷貨 銷貨成本(再出售時) 應收帳款 應付帳款(假設款項未付清) 應收票據 應付票據 應收利息 應付利息 利息收入 利息費用 勞務收入 勞務費用 2006/9/13
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母子公司間銷貨或互相提供勞務所產生未實現利潤之處理
提供勞務--不產生存貨(係假設影響存貨之金額不大)，故沒有未實現利潤的問題。 商品交易--期末未出售給予第三者之存貨中含有原始交易出售一方之未實現利潤。 假設上述例子中存貨，子公司尚未出售： 銷貨 銷貨成本 存貨 母公司 $700 $500 子公司 合併報表 順流交易時，此未實現利潤全由__公司吸收 逆流交易時，非控股權益也要吸收未實現利潤 2006/9/13
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未實現利潤之計算 未實現利潤的計算 用毛利率計算 用成本加成計算 2006/9/13
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母子公司間商品交易—舉例 元大公司持有八德公司80％之股權。
20x1年元大公司銷貨＄35,000給八德公司，毛利率為15％，八德公司期末尚有存貨＄9,000。未實現利潤共計________ 20x2年元大公司銷貨＄32,000給八德公司，毛利率為22%，八德公司期末尚有存貨$6,000。未實現利潤共計________ 20x2年12月31日八德公司欠元大公司貨款$10,000。 本例題涉及母子公司間當期銷貨、期初存貨(上期之未實現利潤，本期成為__實現利潤)及期末存貨(未實現利潤)的問題 2006/9/13
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順流交易未實現利潤之處理 —複雜權益法 未實現利潤之計算 期初存貨未實現利潤—帳上調整，轉為_____利潤 遞延貸項 1,350
20x1年元大公司期末未實現利潤：9,000 x 15% = 1,350 20x2年期末未實現利潤：6,000 x 22% = 1,320 期初存貨未實現利潤—帳上調整，轉為_____利潤 遞延貸項 ,350 已實現銷貨利益 ,350 期末存貨未實現利潤 未實現銷貨利益 ,320 遞延貸項 ,320 若需編製合併報表，直接以「投資收益」及「投資子公司」二科目代替上述分錄之科目 2006/9/13
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母子公司間商品交易—順流交易， 工作底稿沖銷分錄，複雜權益法
20x1年工作底稿沖銷分錄包括? 20x2年工作底稿沖銷分錄包括： 當年度母子公司間銷貨。 (IS)銷 貨 32,000 銷貨成本 32,000 子公司期末未實現利潤應減少存貨金額。 (EI)銷貨成本 1,320 存 貨 1,320 子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現。 (BI)＿＿＿＿＿ 1,350 銷貨成本 1,350 子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷。 (IA)應付帳款 10,000 應收帳款 10,000 2006/9/13
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部分工作底稿4-1— 複雜權益法，順流交易 試算表 20x2 元大 八德 沖銷分錄 借方 貸方 應收帳款 296,000
(IA) 10,000 存 貨 300,000 87,000 (EI) 1,320 投資八德公司 446,680 (BI) 1,350 應付帳款 (106,000) (IA)10,000 保留盈餘1/1—元大 (1,325,150) 保留盈餘1/1—八德 (140,000) 銷 貨 (900,000) (650,000) (IS)32,000 銷貨成本 724,000 514,000 2006/9/13
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母子公司間商品交易— 工作底稿沖銷分錄，簡單權益法
20x1年工作底稿沖銷分錄? 20x2年工作底稿沖銷分錄包括： 當年度母子公司間銷貨。 (IS)銷 貨 32,000 銷貨成本 ,000 子公司期末未實現利潤應減少存貨金額。 (EI)銷貨成本 1,320 存 貨 ,320 子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現。 (BI)＿＿＿＿＿—母公司 1,350 銷貨成本 ,350 子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷。 (IA)應付帳款 10,000 應收帳款 ,000 2006/9/13
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部分工作底稿4-2— 簡單權益法，順流交易 試算表 20x2 元大 八德 沖銷分錄 借方 貸方 應 收 帳 款 IA) 10,000 存 貨
應 收 帳 款 IA) 10,000 存 貨 296,000 87,000 (EI) 1,320 應 付 帳 款 300,000 (106,000) (IA)10,000 保留盈餘1/1—元大 (1,337,000) (BI) 1,350 保留盈餘1/1—八德 (140,000) 銷 貨 (900,000) (650,000) (IS)32,000 銷 貨 成 本 724,000 514,000 2006/9/13
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未實現利潤對淨利的影響 2006/9/13
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逆流交易 現假設上述交易為子公司銷貨給母公司。 沖銷期初存貨未實現利潤時，應按持股比率分別沖減非控股權益及控股權益以前年度帳上已認列之利潤。
調整控股股東以前年度未實現利潤時，在簡單權益法應沖減以前年度保留盈餘。在複雜權益法並無未實現利潤 ，應沖減「投資公司」科目。 2006/9/13
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母子公司間商品交易—逆流交易， 工作底稿沖銷分錄，複雜權益法
20x2年工作底稿沖銷分錄? 20x2年工作底稿沖銷分錄包括： 當年度母子公司間銷貨(intercompany sales)。 (IS)銷 貨 32,000 銷貨成本 ,000 子公司期末未實現利潤應減少存貨金額 (ending inventory)。 (EI)_________ 1,320 存 貨 ,320 子公司期初存貨中所含未實現利潤，已於本期實現 (beginning inventory)。 (BI)投資子公司 1,080 非控股權益 270 _____＿＿＿ １,350 子公司間彼此應收、應付款應互相沖銷 (intercompany account)。 (IA)應付帳款 10,000 應收帳款 ,000 2006/9/13
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部分工作底稿4-3— 複雜權益法，逆流交易 試算表 20x2 元大 八德 沖銷分錄 借方 貸方 應收帳款 296,000 94,000
(IA) 10,000 存 貨 300,000 87,000 (EI) 1,320 投資八德公司 446,944 (BI) 1,080 應付帳款 (242,000) (106,000) (IA)10,000 保留盈餘1/1—八德 (140,000) (BI) 銷 貨 (900,000) (650,000) (IS)32,000 銷貨成本 724,000 514,000 (BI) 1,350 2006/9/13
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部分工作底稿4-4— 簡單權益法，逆流交易 試算表 20x2 元大 八德 沖銷分錄 借方 貸方 應收帳款 296,000 94,000
(IA) 10,000 存 貨 300,000 87,000 (EI) 1,320 投資八德公司 469,000 應付帳款 (242,000) (106,000) 保留盈餘1/1—元大 (1,337,000) (BI) 1,080 保留盈餘1/1—八德 (140,000) (BI) 銷 貨 (900,000) (650,000) (IS)32,000 銷貨成本 724,000 514,000 (BI) 1,350 2006/9/13
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未實現利潤對淨利的影響 ＊期初存貨中所含未實現利潤及本年度期末存貨之未實現利潤由＿公司吸收，其中80％轉至母公司，另20％由非控股權益吸收。
2006/9/13
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定期盤存制 母子公司間銷貨之沖銷--銷貨應與進貨（而非銷貨成本）互相沖銷。
試算表上之存貨為期初存貨，應予轉銷，簡單權益法借方借記保留盈餘；複雜權益法借記投資科目及非控股權益之保留盈餘。 2006/9/13
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存貨採成本與淨變現價值孰低法 母子公司間銷貨所產生之未實現利潤在工作底稿上應沖銷金額，實務上按下列差額沖銷： 沖銷金額=按成本與淨變現價值孰低法調整後之金額 –買方成本 2006/9/13
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母子公司間銷貨損失 若母子公司間之銷貨以低於成本出售，產生未實現損失，會計上處理方法與未實現利潤同。
若該售價與市價一致，為已實現損失，不需再調整。 2006/9/13
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母子公司間土地買賣 賣方在該土地未出售給第三者前，有未實現利潤。 買方之土地含未實現利潤，於合併報表上應沖減至＿＿＿＿＿。
未來土地出售年度，再將以前之未實現利潤轉為已實現利潤。 2006/9/13
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母子公司間土地交易—舉例 元大公司於20x3年5月31日出售成本＄300,000之土地給其持有股權80％之子公司八德公司，售價為＄420,000。 八德公司於20x5年9月3日將該土地以＄580,000出售給第三者。 2006/9/13
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母子公司間土地交易—舉例（續） 賣方帳上 買方帳上 合併報表上 母子公司交易年度： 土地 420,000 300,000 出售土地利得
120,000 對外出售土地年度： 280,000 2006/9/13
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母子公司間土地交易，順流交易 —複雜權益法沖銷分錄
2006/9/13
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母子公司間土地交易，順流交易 —複雜權益法沖銷分錄
2006/9/13
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母子公司間土地交易—順流交易 簡單權益法沖銷分錄
2006/9/13
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母子公司間土地交易，逆流交易 —複雜權益法沖銷分錄
2006/9/13
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母子公司間土地交易，逆流交易 —簡單權益法沖銷分錄
2006/9/13
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母子公司間折舊性固定資產交易 之會計處理 母子公司間折舊性固定資產交易，若價格高於(低於)帳面價值，則在交易當年度賣方之財務報表，將含有未實現利益（或損失）。(F1) 交易以後年度，買方之折舊費用將＿估（或＿估）。(F2) 該未實現利益（或損失）經由固定資產之使用而逐漸實現。(F2) 最後處分該固定資產時，帳面出售損益也受到前述未實現利益的影響。 2006/9/13
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舉例 子公司八德公司於20x0年1月1日購置價值$120,000的機器設備，該公司採直線法分6年提列折舊，無殘值。
元大公司繼續以直線法分4年提列折舊。 2006/9/13
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舉例（續） 個別公司帳上金額 對外報表應有之金額 20x2/12/31 20x3/12/31 八德 元大 元大 機器設備 90,000
八德 元大 元大 機器設備 90,000 120,000 累積折舊 22,500 45,000 60,000 80,000 折舊費用 20,000 出售資產 利益 10,000 2006/9/13
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合併工作底稿應有之沖銷分錄 由以上數字，可知工作底稿應有下列沖銷分錄： 1.交易年度未實現利潤$10,000應予沖銷，遞延至以後期間逐期認列。 2.每年高估之折舊費用$＿＿＿＿應予沖銷。 3.調整固定資產至原始成本，依＿＿＿＿重新計算累積折舊。 2006/9/13
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合併工作底稿沖銷分錄—第一年 複雜權益法，逆流交易
20x2年 2006/9/13
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合併工作底稿沖銷分錄—第一年 複雜權益法，逆流交易
2006/9/13
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合併工作底稿—第二年 複雜權益法，逆流交易
20x3年，假設機器設備未出售予第三者： 2006/9/13
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合併工作底稿—第二年 複雜權益法，逆流交易
2006/9/13
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出售予第三者 設元大公司在20x3年12月31日將該機器設備以$42,000出售給第三者。20x3年個別公司帳面及合併報表應有之金額如下：
2006/9/13
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合併工作底稿—出售年度 複雜權益法，逆流交易（續）
計算母公司投資科目餘額 2006/9/13
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合併工作底稿—出售年度 複雜權益法，逆流交易（續）
沖銷分錄 對出售年度淨利分配表之影響 2006/9/13
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合併工作底稿沖銷分錄—第一年 簡單權益法，逆流交易
2006/9/13
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合併工作底稿沖銷分錄—第二年 簡單權益法，逆流交易
(1)沖銷母子公司間交易未實現利潤 (2)調整務實現利所增加之折舊費用 2006/9/13
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出售予第三者—合併報表沖銷分錄 簡單權益法
2006/9/13
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母子公司間長期工程契約 指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長期間才能完工之契約。
因母子二公司為同一經濟個體，該契約標的物資產，視為自己承建自己的工程，亦即對外報表應以原始成本做為評價基礎。 在工程完工之前，未實現利潤的計算將因採取全部完工法，或完工百分比法而有不同。 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 全部完工法 承包商之利潤至完工時才認列，未完工前並無未實現利潤的問題。
承包工程完工前工作底稿應沖銷之分錄，只有母子公司間之往來帳，包括應收與應付款之互相沖銷，預收工程款及在建工程成本轉至在建資產科目。 完工後工程移轉至買方，之後之會計處理與前面母子公司間出售＿＿＿＿＿＿相同。 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 完工百分比法 在工程未完工前，承包商已逐期認列承包工程損益。 對外財務報表應將該未實現損益沖銷。
其他沖銷分錄與全部完工法相似。 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約—舉例 以下為母公司大智公司及其持有股權80％之子公司大勇公司間之工程交易，大智公司以$4,000,000承包大勇公司之工程。 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 全部完工法舉例--2001年
年底兩家公司相關科目之餘額如下 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 全部完工法舉例—以後年度
20x2年沖銷分錄 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 全部完工法舉例—以後年度
20x3年底相關科目餘額 20x3年沖銷分錄 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 完工百分比法—20x1年
相關科目餘額如下： 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 完工百分比法(續)—20x1年
沖銷分錄： 2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 完工百分比法—20x2年
2006/9/13
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母子公司間長期工程契約— 完工百分比法—完工年度之處理
相關科目餘額 沖銷分錄 2006/9/13
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