印花稅 節稅園地及違章案例.

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1 印花稅 節稅園地及違章案例

2 節稅園地 銀錢收據 收取價金書立收據時，如對方以票據（包括匯票、本票及支票）支付，並於書立收據時載明票據名稱及號碼，該收據就可以免貼印花稅票。 承攬契據 一方為他方完成一定工作之契據；如承包各種工程契約、承印印刷品契約及代理加工契據等屬之

3 節稅園地-銀錢收據 節稅秘笈1： 乙支付甲新臺幣50萬元，甲於收取現金時開收據給乙，該收據即屬銀錢收據，應按千分之四計貼2,000元印花稅票，但如： (1) 乙交給甲××銀行面額50萬元支票乙紙，甲未於收據書明收取支票，該收據仍屬銀錢收據，應按千分之四計貼2,000元印花稅票。 (2) 甲於收據內書明收取「××銀行支票，支票號碼×××××」等字樣時，則該收據就可以免貼印花稅票了。

4 節稅園地-銀錢收據 節稅秘笈2： 房地產買賣契約書【私契】訂明分期付款方式，於分期繳付款項時，受款人逐期蓋章註明收訖者，該買賣契約書屬兼具銀錢收據性質，應由受款人於每次收款時，按收款金額千分之四貼用印花稅票。但如以支票支付，受款人雖逐期蓋章註明收訖，只要有註明收取「××銀行支票，支票號碼××××」等字樣時，該買賣契約書免貼印花稅票。

5 節稅園地-承攬契據 節稅秘笈1： 工程合約已就工程造價與營業稅分別載明或載明總金額含稅者，可按工程造價或工程總價扣除營業稅後金額貼花；如未載明時，應按合約總價貼花。 ◎案例：××工程合約，工程造價1,050萬元，合約內如有載明「內含營業稅50萬元」或「含稅」等字樣者，可扣除營業稅後按金額1,000萬元繳納1萬元印花稅。

6 節稅園地-承攬契據 節稅秘笈2： 二個以上承包商共同承攬簽訂之契據，如契約已載明各承攬金額或比例，可分別按其承攬金額計貼印花；如契約未載明各承攬金額或比例，則應按合約總價計貼印花。 ◎案例：甲、乙二承包商共同與丙業主簽訂××工程合約，工程造價1,050萬元，如契約內載明甲承包630萬元，乙承包420萬元，則甲所持契約貼用6,300元印花稅票，乙所持部分貼用4,200元印花稅票，丙業主合約部分才需要按全額貼用1 萬500 元印花稅票。

7 節稅園地-承攬契據 節稅秘笈3： 同一憑證具有 2 種以上性質者，如稅率不同能分別訂約時，可採分別訂約方式，以求稅負較輕，節省負擔。
◎案例：××公司與×××電梯公司簽訂電梯採購安裝合約計500萬元，如電梯價格400萬元，安裝費100萬元，訂於同一契約書中，則屬概括承攬，500萬元全數都以承攬契約按千分之一計算，該二公司各自持有之合約應分別貼用印花稅票5,000元。如果能分別訂立400萬元的電梯買賣契約以及100萬元的安裝契約，則該二公司各自所持合約之印花稅分別貼用12元（買賣動產契據）及1,000元（承攬契據）合計1,012元，分別節省印花稅3,988元。

8 節稅園地-承攬契據 節稅秘笈4： 應納印花稅之承攬契據，因故無法履行者，已繳納之印花稅票不得申請退還，如改由其他廠商承辦，又訂新合約者，須另行繳納印花稅，加重負擔。可採用以下方式節稅：如原契約內容及金額都沒有改變，則可由原合約交易雙方與承受之新廠商三方共同簽訂「合約移轉同意書」，或在原合約書中註明「變更起造概括承受人」字樣並蓋章，則並未另訂應稅憑證，無須另行貼用印花稅票。

9 違章案例 一、不貼印花稅票或貼用不足額者違反印花稅法第8條第1項及第12條至第20條之規定。
◎案例：○○牙醫診所開立自費醫療費用收據65,000元交付患者，無貼用印花稅票，違反印花稅法第8條：應稅憑證於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票規定，該牙醫診所計漏貼印花稅票260元，依印花稅法第23條，除補繳本稅外另按漏貼稅額處以5倍至15倍罰鍰。 ◎案例：○○公司電梯保養契約，記載保養期間3年，保養費用每月連同加值稅48,000元，查核發現其合約僅貼用印花稅票46元，已明顯貼用不足稅額1,599元（註），依印花稅法第23條，除補繳本稅外另按漏貼稅額處以5倍至15倍罰鍰。 註：48,000÷1.05(未含稅) X X 36(月)- 46 =1,599元 ◎案例：○○科技公司簽訂機器設備採購訂單、包含安裝測試費10萬元共 100萬元，應依概括承攬合約貼用1,000元印花稅票，該公司僅貼用12元，違反印花稅法第13條，同一憑證具有兩種以上性質，稅率不同者，應按較高之稅率計算稅額，該公司漏貼印花稅票988 元，依印花稅法第23條，除補繳本稅外另按漏稅額處5倍至15倍罰鍰。

10 違章案例 二、印花稅票未註銷者違反印花稅法第10條之規定。
◎案例：○○公司承攬契約，契約金額為500萬元，契約有依法貼用5,000元印花稅票，卻無銷花，該公司已違反貼用印花稅票，應於每枚稅票與原件紙面騎縫處註銷規定，依印花稅法第24條，印花稅票其未經註銷或銷花不全者，按情節輕重，照未經註銷或註銷不合規定之印花稅票數額，處5倍至10倍罰鍰。

11 違章案例 三、將已失效之憑證繼續使用者違反印花稅法第15條規定。
◎案例：○○出租房屋，訂定房屋租賃契約，租期到105年12月31日止。承租人106年仍租用該房屋，惟並未另訂租賃契約，僅沿用原合約書後面註記「收到106年1至10月份租金240萬元」字樣，且有收款人（出租人）簽名蓋章，顯然將已失效之憑證繼續使用之情事，該出租人計漏貼印花稅票9,600元，依印花稅法第23條，除補繳本稅外另按漏貼稅額處以5倍至15倍罰鍰。

12 違章案例 四、修改原憑證繼續使用，未就其變更部分加貼印花稅票者違反印花稅法第16條之規定。
◎案例：○○工程公司承攬○○公司廢水處理操作工程，合約上承攬金額 84萬元，貼840元之印花稅票，查核發現該合約空白處有「雙方議定工程追加款計新臺幣65萬元完成結案」且有承攬公司簽章，已明顯修改原憑證繼續使用，卻未就其變更部分加貼印花稅票650元，依印花稅法第23條，除補繳本稅外另按漏貼稅額處以5 倍至15倍罰鍰。

13 違章案例 五、印花稅票經貼用註銷後揭下重用者違反印花稅法第11條之規定
◎案例：○○公司與甲公司訂立承攬契約金額為200萬元，依法應貼用2,000元印花稅票，○○公司貼用2,500元印花稅票並加蓋圖章註銷，發現溢貼而未申請退稅，逕自揭下溢貼500元的印花稅票，貼到與乙公司訂立的承攬契約。○○公司已違反了印花稅票經貼用註銷者，不得揭下重用規定，除補徵稅款外，依印花稅法第24條第2項規定，應按情節輕重，照所揭下重用之印花稅票數額，處20倍至30倍罰鍰。