第十六章 轉撥計價.

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1 第十六章 轉撥計價

2 基本觀念 意義：轉撥計價，係指企業各部門，因移轉(提供)產品或服務而訂立之價格。 適當之轉撥價格，應符合以下三原則
可使部門目標與公司整體目標一致，不會導致反功能決策。 可合理評估部門績效。 維護部門主管決策之自主性，以確保分權，並激勵部門主管追求經營效率。

3 轉撥計價的方法 全部成本法 全部成本加成法 優點：簡單易實施，可瞭解產品之真實成本，有利長 期決策 缺點： a.不適合評估部門績效
b.缺乏成本控制之激勵效果 c.易產生反功能決策 全部成本加成法 優點：簡單易實施，轉出部門有利潤，較公平 缺點： a.加成率不易客觀決定

4 轉撥計價的方法 變動成本法 優點：可促使各部門設備、產能在短期內做充 分之使用，增加短期利潤 缺點： a.無法公正評估部門績效 b.忽略就長期而言，仍須收回固定成本 變動成本加成法 優點：轉出部門可獲得邊際貢獻，較公平 缺點： 加成率不易客觀決定，導致部門間爭執 以上成本可為各種基礎之成本，可按實際成本，亦可按標準成本，採用後者可避免將無效率成本轉嫁至轉入部門

5 轉撥計價的方法 市價法 議價法 優點： a.可客觀評估部門獲利能力與績效 b.市價客觀明確 c.尊重部門自主性
優點：使各部門擁有最大自主權，具激勵作用 缺點： a.協商議價耗時且易發生爭執 b.可能產生反功能決策

6 轉撥計價的方法 裁定格價法 雙重訂價法 優點： a.使各部門目標能配合公司整體目標。 b.解決議價不決之紛爭
係為不同之目的，而採用不同之移轉價格。例如，以市價法來評估績效，以變動成本來幫助訂立決策。但是雙重訂價亦有其缺點，就是運用麻煩。

7 轉撥計價的通則 最低移轉價格＝每單位實支成本＋每單位 機會成本 (轉出部門觀點) 最高移轉價格＝轉出部門單位實支成本+轉 入部門單位利潤 或
機會成本 (轉出部門觀點) 當轉出部門有閒置產能時，機會成本為零，此 時最低移轉價格＝每單位實支成本 當轉出部門沒有閒置產能時，最低移轉價格＝每單位實支成本＋單位機會成本 最高移轉價格＝轉出部門單位實支成本+轉 入部門單位利潤 或 最高移轉價格=轉入部門單位售價-轉入部門單位 實支成本 或 最高移轉價格=轉入部門外購的最低單位價格 (轉入部門觀點)

8 範例 大方公司擁有甲、乙兩部門，甲部門製造某種零件，乙部門再將其與其他零件併裝成最後產品，兩者均有外在市場，且均為利潤中心，其他資料如下：
甲部門 乙部門 單位售價 $ $300 各部門實支成本 乙部門外購零件成本 試分別按下列不同假設，計算適當之內部轉撥價格，並說明公司之最佳決策。 (1)甲部門無閒置產能(假定甲部門產能共1,000單位) (2)甲部門有閒置產能(假定甲部門僅產銷800單位，閒置200單位) (3)甲部門削價為$195，銷量可達1,000單位，否則只能出售800單位。 (4)甲部門削價為$195，銷量可達900單位，另外100單位閒置。 (5)同(4)，但假設乙部門需求限制於至少200單位。

9 解析 乙部門願意接受之最高移轉價格為： 120+30=150 或 300-150=150
120+30=150 或 =150 (1)最低移轉價格＝$120＋($200－$120)＝$200，此時乙部門不會向甲部門購買，甲部門可出售1,000單位予外界，公司將有$80 × 1,000＝$80,000利益。 (2)最低移轉價格＝$120＋0＝$120，此時乙部門會向甲部門購買，故可達到最有利之決策，公司整體利益為$70,000。即$80×800＋$30×200＝$64,000＋$6,000＝70,000。 若不將閒置產能移轉乙部門，則公司整體利益只有$64,000。

10 解析 (3)此種情況相當於無閒置產能，存在機會成本，計算如下： 增額收入 1,000×$195－800×$200＝$35,000
增額收入 1,000×$195－800×$200＝$35,000 增額成本 (1,000－800)×$120＝ 24,000 轉撥200單位之增額利潤 $11,000 每單位之增額利潤(即機會成本) $11,000 ÷200＝$55 最低移轉價格＝$120＋$55＝$175 此時乙部門不會向甲部門購買，因為其總成本$175＋$150＝$325，超過其售價$300。甲部門將按$195出售1,000單位，獲得利益 1,000×($195－$120)＝$75,000。 若只賣800單位，另200單位移轉乙部加工出售，公司整體利益只有$80×800＋$30×200＝$64,000＋$6,000 ＝$70,000。公司必然不會如此做。

11 解析 (4)因為甲部門仍有100單位閒置，此100單位之最低移轉價格＝$120＋0＝$120，乙部門將會購買此100單位，每單位有利潤$30，利潤共$3,000。若再考慮另外100單位時，則存在著機會成本，計算如下： 增額收入900×$195－800×$200＝$15,500 增額成本 (900－800)×$120＝12,000 增額利潤 $ 3,500 每單位之增額利潤 $3,500÷100＝$35 最低移轉價格＝$120＋$35＝$155 此時乙部門不會購買這100單位，因為每單位損失$300－$155－$150＝($5)，如此一來公司最佳利潤為900×($195－$120)＋100×$30＝$67,500＋$3,000＝$70,500。

12 解析 (5)此時機會成本以200單位為基礎來計算單位增額利潤，則 最低移轉價格＝$120＋ $3,500÷200＝$137.5
此時乙部門會購買這200單位，因為每單位利潤為$300－$137.5－$150＝$12.5，如此一來公司最佳利潤為64,000＋200×$30＝$70,000。利潤低於(4)之原因在於需求限制