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著作權所有 未經正式書面授權 禁止轉載截錄 第四章 買賣業會計
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買賣業會計 買賣業之特質 買賣業交易之期中會計處理 買賣業之期末會計作業程序 附錄 買賣業之工作底稿
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4.1 買賣業之特質
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買賣業之特質 買賣業之定位 買賣業損益之計算
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買賣業之定位
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買賣業與服務業損益表之比較
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4.2 買賣業交易之期中會計處理
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買賣業期中會計作業程序 進、銷貨交易 進、銷貨退回與折讓 現金折扣 商業折扣 進、銷貨運費
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進貨交易 企業購入商品時應依進貨發票之金額入帳。 進貨帳戶的性質屬成本費用類。
如本期購入之商品至期末尚有未出售者，則應將該部分商品之成本轉為資產（存貨）。
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銷貨交易 企業因將購入之商品轉售並運交顧客而賺得收入，此項收入稱為銷貨收入，簡稱銷貨。 出售商品時應按銷貨發票之金額記錄銷貨。
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進貨退出與折讓 企業購入之商品若有損壞或規格品質不符時，可採取下列二種方式之一，以謀補救： 將瑕疵品退回給賣方，此種處理方式稱為進貨退出。
接受瑕疵品，並要求賣方將售價降低，此種處理方式稱為進貨折讓。 進貨之減項
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銷貨退回與折讓 企業所銷售之商品若因運送途中不慎損毀，或規格品質不合，可能面臨下列二種結果： 同意顧客將商品退回，此種處理方式稱為銷貨退回。
同意將售價降低，使顧客願意接受瑕疵品，此種處理方式稱為銷貨折讓。 銷貨收入之減項
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釋例一 立平公司於X7年9月1日支付現金向大德公司購入商品$6,500。9月8日現銷商品售價$8,200，已運交顧客。9月10日又向大德公司賒購商品$7,600，收到商品後發現瑕疵品$500，經大德公司同意立即退貨。9月11日收到已付款之顧客退回商品$300，當即將貨款退還。試為立平公司作上列交易的分錄。
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解析
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付款條件與現金折扣 賣方給予買方之現金折扣稱為銷貨折扣。 買方於特定日前付款而取得之現金折扣稱為進貨折扣。
2/10：自發票日起算10日內付款，可享2%折扣。 n/30：30日內必須付清。
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進貨折扣 進貨折扣的取得，使進貨成本降低。 另設「進貨折扣」帳戶記載，並於損益表中將進貨折扣列為進貨之減項。
進貨折扣為一虛帳戶，正常餘額為貸餘。
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釋例二 立平公司於X7年9月15日向大安公司賒購商品$14,500，付款條件為2/15，n/30。試分別按 (1)立平公司於9月29日付款。
(2)立平公司於10月5日付款。 為立平公司作必要分錄。
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解析
19
解析
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銷貨折扣 銷貨折扣的發生，導致銷貨收入減少。 另設「銷貨折扣」帳戶記載，並於損益表中將銷貨折扣列為銷貨收入之減項。
銷貨折扣為一虛帳戶，其正常餘額為借餘。
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釋例三 立平公司於Ｘ7年9月24日賒銷商品$23,500，付款條件為3 ∕ 10，n ∕ 30，顧客於10月4日付清貨款，試作相關分錄。
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解析 顧客於折扣期限內付款，取得現金折扣 $23,500×3%＝$705 實收金額＝$23,500－$705＝$22,795
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商業折扣 批發商或零售商常視顧客一次購買數量之多寡，或交易對象與時間之不同，分別就訂價減除不同的折扣，作為最後之售價，此種折扣稱為商業折扣。
賣方在開立發票時係以訂價扣除商業折扣以後之實際成交價格為準，因此買賣雙方在會計上對商業折扣均不必作特別處理，僅按發票金額記錄進貨或銷貨即可。
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釋例四 甲商品每件訂價$60，凡一次購買500件以上者可享有20%之折扣，購買1,000件以上者除享有前述20%折扣外，可再享有打九折之優惠。試計算購買(1) 700件，(2) 1,200件的進貨金額。
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解析 700件 $60×700×（1－20%）=$33,600 1,200件 $60×1,200×(1－20%)×90%=$51,840
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進、銷貨運費 起運點交貨及目的地交貨
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進、銷貨運費 起運點交貨 目的地交貨
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4.3 買賣業之期末會計作業程序
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買賣業期末會計作業程序 進、銷貨淨額之計算與表達 期末存貨與銷貨成本之計算 財務報表 結帳
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進貨淨額之計算與表達
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銷貨淨額之計算與表達
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期末存貨與銷貨成本之計算 存貨的意義 決定存貨成本的方法 買賣業購入之商品，尚未出售者稱為存貨。
報導期間結束時尚未出售之商品為本期的期末存貨，亦為次期之期初存貨。 決定存貨成本的方法 企業通常在期末對存貨進行實地盤點，以獲知正確的期末存貨數量，再乘以商品之單價，即為期末存貨成本。
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銷貨成本之計算 存貨、進貨與銷貨成本之關係
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釋例五 立平公司X7年初存貨金額$92,000。X7年中進貨共計$704,600，進貨退出與折讓為$2,600，進貨折扣為$4,200，進貨運費$6,600。X7年12月31日進行實際盤點，得知有800件商品尚未出售，單位成本$65。試就以上資料列示立平公司X7年銷貨成本之計算與適當之表達方式。
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解析 銷貨成本表
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財務報表 多站式損益表 分類資產負債表
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多站式損益表 營業收入 營業成本 企業自主要營業活動所獲得的收入，為企業主要的收入來源，買賣業的銷貨收入即是營業收入。
與營業收入「直接」關連之費用。若買賣業的銷貨收入為營業收入，則其銷貨成本即為營業成本。
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多站式損益表 營業費用 營業外收入 營業外費用 推銷費用：為促進銷售及處理銷售工作而發生的費用。
管理費用：管理部門處理企業一般管理工作所發生的費用 營業外收入 企業自非主要營業活動所獲得之收入。 營業外費用 非因營業之直接關係所發生的費用及損失。
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分類資產負債表 負債類 資產類 權益類 流動資產 流動負債 非流動資產 非流動負債 長期投資 長期負債 不動產、廠房及設備 其他負債
礦產資源 生物資產 無形資產 其他資產 負債類 流動負債 非流動負債 長期負債 其他負債 權益類
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營業週期
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釋例六 台北公司X7年12月31日之調整後試算表 如表4.4所示。 假設該公司之期末存貨為$47,600。 試編製該公司X7年之
多站式損益表 權益變動表 分類資產負債表。 假設應付票據到期日為X10年6月30日
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調整後試算表
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調整後試算表
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多站式損益表
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多站式損益表
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權益變動表
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分類資產負債表
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結帳
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結清銷貨相關帳戶
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結清期初存貨及進貨相關科目 並結轉期末存貨
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結清營業費用與營業外收入費用帳戶
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結清本期損益帳戶
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釋例七 同釋例六，試為台北公司作X7年底之結帳分錄。
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(1)結清銷貨收入相關帳戶，並將銷貨淨額結轉本期損益
解析 (1)結清銷貨收入相關帳戶，並將銷貨淨額結轉本期損益 銷貨收入 500,000 銷貨退回與折讓 16,000 銷貨折扣 9,400 本期損益 474,600
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解析 (2) 結清期初存貨及進貨相關帳戶，記錄期末存貨，並將銷貨成本結轉本期損益 銷貨成本 281,300 存貨（期末） 47,600
(2) 結清期初存貨及進貨相關帳戶，記錄期末存貨，並將銷貨成本結轉本期損益 銷貨成本 281,300 存貨（期末） 47,600 進貨退出與折讓 21,800 進貨折扣 10,900 進貨 320,000 進貨運費 9,600 存貨（期初） 32,000 本期損益 281,300 銷貨成本
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解析 (3) 將營業費用帳戶餘額結轉本期損益 本期損益 150,900 銷售人員薪資 83,600 銷貨運費 17,500 廣告費
(3) 將營業費用帳戶餘額結轉本期損益 本期損益 150,900 銷售人員薪資 83,600 銷貨運費 17,500 廣告費 8,200 管理人員薪資 26,200 折舊費用 5,000 租金費用 9,600 用品費用 800
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解析 (4) 將營業外收入及費用帳戶餘額結轉本期損益 利息收入 4,000 本期損益 本期損益 10,000 利息費用
(4) 將營業外收入及費用帳戶餘額結轉本期損益 利息收入 4,000 本期損益 本期損益 10,000 利息費用 (5) 結清本期損益帳戶，將本期淨利結轉保留盈餘 本期損益 36,400 保留盈餘
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解析 (6) 本期損益帳戶之內容如下：
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附錄 買賣業之工作底稿
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釋例八 沿釋例六，試為台北公司編製X7年度之工作底稿（省略調整前試算表欄與調整分錄欄）
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買賣業之工作底稿
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買賣業之工作底稿
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～本章結束～
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