高新评审研究开发费用的核算、归集 福建广业会计师事务所有限公司 主任会计师、高级会计师 ： 林灯塔.

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1 高新评审研究开发费用的核算、归集 福建广业会计师事务所有限公司 主任会计师、高级会计师 ： 林灯塔

2 3、软件企业和集成电路设计、生产企业享受税收优惠政策时所用。 4、科技小巨人领军企业等申请研发投入财政补贴时所用。 5、有利于降低涉税风险。
序言 一、准确核算、归集研发费用的意义 1、申请高新技术企业认定时所用。 2、享受加计扣除优惠政策时所用。 3、软件企业和集成电路设计、生产企业享受税收优惠政策时所用。 4、科技小巨人领军企业等申请研发投入财政补贴时所用。 5、有利于降低涉税风险。 由于近年税务机关行政职能改变，很多优惠政策由原来审批制改为备案制，一方面提高享受优惠的效率，降低权利寻租空间，另一方面也提高了企业的涉税风险。 因为通俗来说，备案制有以下几个特点： （1）企业自行判断是否符合优惠条件； （2）企业主张、企业举证； （3）企业自行承担风险。  PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

3 1、由于研发费用相关政策在学校课本和考试辅导教材里很多是点到为止，很少系统地展开讲解，因此，主要是靠财务人员自学或培训。
序言 二、对企业财务人员的专业水平、工作量和薪酬待遇提出了更高的要求。 1、由于研发费用相关政策在学校课本和考试辅导教材里很多是点到为止，很少系统地展开讲解，因此，主要是靠财务人员自学或培训。 2、准确归集核算研发费用，需要财务人员加强和技术、人事、后勤等部门的沟通，需要投入较多时间。 3、除了设置“研发支出”一级科目，还应下设多级科目。此外高新技术企业认定需要设置研究开发费用辅助核算账目、申报研发费用加计扣除还要登记“研发支出辅助账”，工作量加大。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

4 高新评审研究开发费用的核算、归集 第一章 高新评审研究开发费用新旧政策的变化

5 第一章 一、旧政策 1、2008年4月14日，科技部、财政部、国家税务总局《关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知》(国科发火〔2008〕172号)，从2008年1月1日起执行。 2、2008年7月8日，科技部、财政部、国家税务总局《关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知》(国科发火〔2008〕362号)，从2008年1月1日起执行。 二、新政策 1、2016年1月29日，科技部、财政部、国家税务总局《关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知》(国科发火〔2016〕32号)，从2016年1月1日起执行。 2、2016年6月22日，科技部、财政部、国家税务总局《关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知》(国科发火〔2016〕195号)，从2016年1月1日起执行。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

6 第一章 三、新政策主要变化 1、人员人工增加了外聘科技人员劳务费用；
在实际工作中，从2013年1月1日起根据财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）增加了直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。新政策除了继续延用财税[2013]70号文件规定外还新增加了“外聘科技人员劳务费用”。 2、直接投入费用中将“用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费”改为“用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用”，既一定程度上扩大了归集范围，也便于理解、操作，减少了争议空间。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

7 4、在保持原来装备调试费的基础上增加了试验费用 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。
第一章 三、新政策主要变化 3、设计费用增加了新工艺规程制定费（与国税发[2008]116号加计扣除政策一致），而且特意指明为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用也在高新评审研发费用归集范围，与研发费用加计扣除的新政策保持一致。 4、在保持原来装备调试费的基础上增加了试验费用 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。 新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费是吸取了原来加计扣除政策的精神。田间试验费倒是新增加的范围，主要是和知识产权中的植物新品种、国家级农作物品种培植相联系，一直也是国家鼓励支持的发展方向。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

8 5、委托外部研究开发费用增加了“个人” 原《管理工作指引》规定受托对象为“境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构”，新的《管理工作指引成“境内外其他机构或个人” 6、其他费用范围扩大，比例由10%提高到20% 其他费用中增加了技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，将原来的“专利申请维护费、办公费”改成“知识产权的申请费、注册费、代理费、会议费、差旅费”，增加了操作可行性。

9 高新评审研究开发费用的核算、归集 第二章 新政策的主要内容

10 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （一）人员人工费用
第二章 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （一）人员人工费用 包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用（本章中涂红的为新政增加的内容）。 （二）直接投入费用 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括： ——直接消耗的材料、燃料和动力费用； ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

11 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （三）折旧费用与长期待摊费用
第二章 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （三）折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （四）无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 （五）设计费用 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

12 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （六）装备调试费用与试验费用
第二章 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （六）装备调试费用与试验费用 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

13 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （七）委托外部研究开发费用
第二章 一、新的《高新技术企业认定管理工作指引》中规定，研究开发费用的归集范围包括： （七）委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。 （八）其他费用 其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件： 公司名称

14 第二章 二、 企业在中国境内发生的研究开发费用
企业在中国境内发生的研究开发费用，是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用。受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织；受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

15 企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。
第二章 三、企业研究开发费用归集办法 企业应正确归集研发费用，由具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。 企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写《管理工作指引》附件2《高新技术企业认定申请书》中的“企业年度研究开发费用结构明细表”。 企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按《管理工作指引》要求进行核算。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

16 高新评审研究开发费用的核算、归集 第三章 研发费用归集和核算

17 第三章 一、相关政策 2016年1月1日开始实施的财政部、国家税务总局、科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）的规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。 新的《管理工作指引》没有明确“企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理”，而是要求按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按新的《管理工作指引》要求进行核算。因为辅助账所对应的相关凭证也是来源于企业的账薄，而根据《会计法》规定，企业的账薄设置、核算也是要遵守国家财务会计制度。实际上和加计扣除要求的“企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理”是一致的。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

18 而目前我国企业执行的财务会计制度有下列三个文件
第三章 而目前我国企业执行的财务会计制度有下列三个文件 （一）《企业会计准则》（财会[2006]3号，2007年1月1日）《企业会计准则第6号—无形资产》中： 第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 　第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

19 而目前我国企业执行的财务会计制度有下列三个文件
第三章 而目前我国企业执行的财务会计制度有下列三个文件 （一）《企业会计准则》（财会[2006]3号，2007年1月1日）《企业会计准则第6号—无形资产》中： 　　第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 　　（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 　　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 　　（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或 无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （ 四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 　　 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 财政部《关于印发〈企业会计准则—应用指南〉的通知》（财会[2006]18号）中无形资产应用指南也对无形资产资本化的条件进一步作了说明。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

20 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
第三章 （二）《小企业会计准则》（财会[2011]17号，2013年1月1日执行）； 第三十九条　无形资产应当按照成本进行计量。 　（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 　（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 　（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

21 （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
第三章 （二）《小企业会计准则》（财会[2011]17号，2013年1月1日执行）； 　　第四十条　小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 　（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 　（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 　（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 　（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

22 （三）《企业会计制度》（财会[2000]25号，2001年起执行）。
第三章 （三）《企业会计制度》（财会[2000]25号，2001年起执行）。 第四十五条　自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。 　已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

23 二、执行《企业会计准则》情况下的核算相关政策
第三章 二、执行《企业会计准则》情况下的核算相关政策 执行《企业会计准则》的企业，应设置“研发支出”这一成本类科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目。在二级科目下再按研发项目名称设三级科目。 新旧《管理工作指引》均要求设置高新技术企业专用研究开发费用辅助核算账目，而新的研发费用加计扣除政策明确要求设置研发支出辅助账，而两种辅助账的来源仍然必须来源于企业按国家财务会计制度设置的相关会计科目及其核算内容。 因此为了降低辅助账的工作量，建议账内核算时综合考虑高新评审和加计扣除两种情况下的研发费用口径的共同点和差异点，在各研发项目下按两种用途的要求再设四级明细科目进行明细核算，即“人员人工费用”、“直接投入费用”、“折旧费用”、“长期待摊费用”、“无形资产摊销”、“新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制临床试验费 勘探开发技术现场试验费”、“装备调试费”、“其他相关费用”、“委托外部研发费”等。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

24 二、执行《企业会计准则》情况下的核算相关政策
第三章 二、执行《企业会计准则》情况下的核算相关政策 （注：高新评审的研发费用和加计扣除的研发费用除了“其他费用”比例分别是20%和10%外，在归集口径上的主要差异是高新评审多了“长期待摊费用”、“装备调试费”、“在用建筑物的折旧费”以及经营租赁租入用于研发的固定资产租赁费（加计扣除只限于仪器、设备的租赁费）。 同时考虑到实务中有些研发支出是几个研发项目共有的，而且财务人员和技术、人事、后勤管理等部门有时因时间等客观原因无法及时沟通，但财务人员编制报表有刚性时间要求，因此建议在三级科目中并列于其他研发项目再设“待分配共同费用”作为过度，等待相关人员沟通并且财务部门取得合理分配单据后再具体分配进入各个相关研发项目。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

25 第三章 参考格式如下： 试卷下载：www.1ppt.com/shiti/ 教案下载：www.1ppt.com/jiaoan/
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26 第三章 注意事项： 1、对于暂时达不到资本化条件的研发项目，均通过“研发支出—费用化支出”核算，每个月月底，将其余额全部转入“管理费用—研发费用”。结转后该项目的“研发支出—费用化支出”期末余额为零。 2、对于研发项目已达资本化条件的企业，企业可以根据自己情况选择资本化或不资本化，但一旦决定，不得随意变更。而且对所有达到资本化条件的研发项目，要么全部资本化，要么全部费用化，不能有的资本化，有的费用化。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

27 对于不愿意或不准备资本化的企业，可以一直使用“研发支出—费用化支出”科目核算。
第三章 注意事项： 3、对于愿意资本化的企业，符合资本化条件的研发项目就不再通过“研发支出—费用化支出”核算，而改用“研发支出—资本化支出”核算。“研发支出—资本化支出”不断地归集，直到无形资产达到预定用途时，才将几个月或者好几年该项目“研发支出—资本化支出”的累计发生额转入“无形资产”，也即内部研发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项目在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不能再调整。 对于不愿意或不准备资本化的企业，可以一直使用“研发支出—费用化支出”科目核算。 4、对于已经资本化但还未转无形资产的项目，如果有充分的条件表明，资本化的条件又不具备，企业可以根据《企业会计准则》的精神又从“研发支出—资本化支出”转入“研发支出—费用化支出”，月底时再将其余额全部转入“管理费用—研发费用”。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

28 二、在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等全部应计入“管理费用”。
第三章 三、执行《企业会计制度》的企业 一、对于执行《企业会计制度》的企业，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 二、在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等全部应计入“管理费用”。 三、企业应在“管理费用”一级科目下设置“研发费用”二级科目，在“研发费用”科目下按研发项目设三级科目。 同理，建议账内核算时综合考虑高新评审和加计扣除的研发费用共同点和差异点，在各研发项目下再设四级明细科目进行明细核算，即“人员人工费用”、“直接投入费用”、“折旧费用”、“长期待摊费用”、“无形资产摊销”、“新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制临床试验费 勘探开发技术的现场试验费”、“装备调试费”、“其他相关费用”、“委托外部研发费”等。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

29 四、为简化起见，企业也可直接设“研发费用”一级科目，填制报表时时再将“研发费用”发生额并入“管理费用”。
第三章 三、执行《企业会计制度》的企业 四、为简化起见，企业也可直接设“研发费用”一级科目，填制报表时时再将“研发费用”发生额并入“管理费用”。 五、已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 注意： 在执行《企业会计制度》情况下，除“依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本”外，其他研发费用均不能资本化，因此，相对核算简单。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

30 参考格式如同执行《企业会计准则》的企业。
第三章 四、执行《小企业会计准则》的企业 一、执行《小企业会计准则》的企业，应设置“研发支出”这一成本类科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目。在二级科目下按研发项目设三级科目。 同理，建议账内核算时在各研发项目下再设 “人员人工费用”、“直接投入费用”、“折旧费用”、“长期待摊费用”、“无形资产摊销”、“新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制临床试验费 勘探开发技术现场试验费”、 “装备调试费”、“其他相关费用”、“委托外部研发费”等四级明细科目进行明细核算。 参考格式如同执行《企业会计准则》的企业。 二、对于暂时达不到资本化条件的研发项目，均通过“研发支出—费用化支出”核算，每个月月底，将其余额全部转入“管理费用—研发费用”。结转后该项目的“研发支出—费用化支出”期末余额为零。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

31 对于不愿意或不准备资本化的企业，可以一直使用“研发支出—费用化支出”科目核算。
第三章 四、执行《小企业会计准则》的企业 三、对于研发项目已达资本化条件的企业，可以根据自己情况选择资本化或不资本化，但一旦决定，不得随意变更。同时对达到资本化条件的所有研发项目处理原则应该一致。 对于愿意资本化的企业，符合资本化条件的研发项目就不再通过“研发支出—费用化支出”核算，而改用“研发支出—资本化支出”核算。其核算同执行《企业会计准则》的企业。 对于不愿意或不准备资本化的企业，可以一直使用“研发支出—费用化支出”科目核算。 四、对于研发费用不愿意或长期不准备资本化的企业，可不设置“研发支出”这一成本类科目，而是设置“管理费用—研发费用”这一损益类科目，按本文上述有关方法进行明细核算。也可直接设“研发费用”一级科目，月底编制报表时再并入“管理费用”。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

32 高新评审研究开发费用的核算、归集 第四章 研发费用核算举例

33 以执行《企业会计准则》为例，举例说明研发费用的核算情况。 一、自主研发
第四章 以执行《企业会计准则》为例，举例说明研发费用的核算情况。 一、自主研发 甲公司2015年年底经公司董事会研究决定，2016年自主研发的项目有A、B、C （一） 2016年1月支付研发人员工资薪酬5万、调研差旅费0.3万，经分配后A项目工资薪酬3.2万，B项目1.8万，调研差旅费均为C项目。同时购置专用研发设备20万    1、 借：研发支出—费用化支出—A—人员人工费 3.2 研发支出—费用化支出—B—人员人工费 1.8 研发支出—费用化支出—C —其他相关费用 0.3 贷：应付职工薪酬 5 现金  0.3 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

34 以执行《企业会计准则》为例，举例说明研发费用的核算情况。 一、自主研发 应交税金—应交增值税—进项税额3.4
第四章 以执行《企业会计准则》为例，举例说明研发费用的核算情况。 一、自主研发   2、 借：固定资产—研发设备—**设备20 应交税金—应交增值税—进项税额3.4 贷：应付账款（或银行存款）23.4 3、月底，将费用化的ABC项目由“研发支出”转入“管理费用” 借：管理费用—研发支出—A—人员人工费 3.2 管理费用—研发支出—B—人员人工费 1.8 管理费用—研发支出—C —其他相关费用 0.3 贷：研发支出—费用化支出—A—人员人工费 3.2 研发支出—费用化支出—B—人员人工费 1.8 研发支出—费用化支出—C —其他相关费用 0.3 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

35 1、借：研发支出—费用化支出—A—人员人工费 4 研发支出—费用化支出—B—人员人工费 2.8
第四章 （二）2016年2月支付研发人员工资薪酬8万元（分配后A项目4万、B项目2.8万、C项目1.2万），A项目领用研发材料5万元、B项目领用研发材料3万元，新旧专用研发设备的折旧2.5万（A、B项目按工时分配后分别是1.8万、0.7万） 1、借：研发支出—费用化支出—A—人员人工费 4 研发支出—费用化支出—B—人员人工费 2.8 研发支出—费用化支出—C —人员人工费用 1.2 贷：应付职工薪酬 8 2、借： 研发支出—费用化支出—A—直接投入费用 5 研发支出—费用化支出—A—折旧费用 1.8 研发支出—费用化支出—B—直接投入费用 3 研发支出—费用化支出—B —折旧费用 0.7 贷：原材料8 累计折旧 2.5 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

36 3、借：管理费用—研发支出—A—人员人工费 4 管理费用—研发支出—B—人员人工费 2.8 管理费用—研发支出—C—人员人工费 1.2
第四章 3、借：管理费用—研发支出—A—人员人工费 4 管理费用—研发支出—B—人员人工费 2.8 管理费用—研发支出—C—人员人工费 1.2 管理费用—研发支出—A —直接投入费用 5 管理费用—研发支出—A —折旧费用 1.8 管理费用—研发支出—B —直接投入费用 3 管理费用—研发支出—B—折旧费用 0.7 贷：研发支出—费用化支出—A—人员人工费 4 研发支出—费用化支出—B—人员人工费 2.8 研发支出—费用化支出—C—人员人工费 1.2 研发支出—费用化支出—A—直接投入费用 5 研发支出—费用化支出—A—折旧费用 1.8 研发支出—费用化支出—B—直接投入费用 3 研发支出—费用化支出—B —折旧费用 0.7 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

37 （四）7月底，经分析A项目在本月已达资本化条件，甲公司决定从8月起对其进行资本化。
第四章 （三）3-7月原理同上。 （四）7月底，经分析A项目在本月已达资本化条件，甲公司决定从8月起对其进行资本化。 8月A项目共发生研发费用25万，分配的工资薪酬3.8万，直接投入18万，折旧费用1.2万，用于A项目研发的无形资产摊销2万： 借：研发支出—资本化支出—A—人员人工费 3.8 研发支出—资本化支出—A—直接投入费用 18 研发支出—资本化支出—A—折旧费用 1.2 研发支出—资本化支出—A—无形资产摊销 2 贷：应付职工薪酬3.8 原材料18 累计折旧 1.2 无形资产摊销 2 月底时，只将未达到资本化条件的B、C项目结转入“管理费用”。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

38 贷：研发支出—资本化支出—A—人员人工费 3.8 研发支出—资本化支出—A—直接投入费用 18 研发支出—资本化支出—A—折旧费用 1.2
第四章 （五）2017年3月，A项目已开发成功，并取得国家相关知识产权，“研发支出—资本化支出—A”科目累计余额103.4万元，分别是人员人工25万、直接投入45万、折旧费用6万、无形资产摊销16万、其他相关费用3.4万、委托外部研发 8万，则： 借：无形资产—A项目 103.4 贷：研发支出—资本化支出—A—人员人工费 3.8 研发支出—资本化支出—A—直接投入费用 18 研发支出—资本化支出—A—折旧费用 1.2 研发支出—资本化支出—A—无形资产摊销 2 研发支出—资本化支出—A—其他相关费用 3.4 研发支出—资本化支出—A—委托外部研发 8 假设A无形资产摊销期限为10年，则： 借：管理费用—无形资产摊销—A项目0.862 贷：无形资产—A项目 0.862 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

39 （ 六）B项目因技术原因，一直无法达到资本化条件，于2017年4月停止研发，终止该项目，相关研发人员转入另一项目研发。
第四章 （ 六）B项目因技术原因，一直无法达到资本化条件，于2017年4月停止研发，终止该项目，相关研发人员转入另一项目研发。 由于B项目“研发支出—费用化—B”每月月底均转入“管理费用—研发支出”，因此，不用作账务处理。 （七）C项目2016年10月开始资本化，到2017年5月发现资本化条件又不具备，决定对其费用化，从2016年10月至2017年5月其累计余额为48.3万，分别分别是人员人工13万、直接投入30万、折旧费用4.5万、其他相关费用0.8万，则： 借：管理费用—研发支出—C—人员人工费 13 管理费用—研发支出—C—直接投入费用 30 管理费用—研发支出—C —折旧费用 4.5 管理费用—研发支出—C —其他相关费用 0.8 贷：研发支出—资本化支出—C—人员人工费 13 研发支出—资本化支出—C—直接投入费用 30 研发支出—资本化支出—C—折旧费用 4.5 研发支出—资本化支出—C—其他相关费用 0.8 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

40 第四章 二、委托外部研发 目前，不管是《企业会计准则》、《小企业会计准则》还是《企业会计制度》都没有对委托外部研发进行账务处理的具体规定，只能依据准则或制度的基本原则，由企业根据情况进行合适账务处理。在此，只是提供参考。 委托外部研发，一样也有费用化和资本化的分类。但考虑到委托外部研发和购入无形资产有点类似，因此，只要委托研发的技术成功倾向于将其资本化，且资本化的金额尽量与合同总金额一致，不再将其分解成前期费用化后期成本化。具体由企业根据自身情况平衡利弊后决定。 例：某公司决定委托Ａ研究院开发甲产品的一核心技术，2016年5月17日签订合同，约定委托金额为120万元，时间为九个月，付款方式为按进度分三次付款，合同签完即预付款项20万，半年后再付70万。最后待Ａ研究院交付技术和相关知识产权后付30万元。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

41 第四章 （一）决定资本化 １、预付款项时 借：预付账款－Ａ研究院 ２０万 贷：银行存款 ２０万
借：预付账款－Ａ研究院　２０万 　　贷：银行存款　　２０万 2、取得受托方开具的发票时（一般是开专用发票“技术开发费”） 借：研发支出－资本化支出－委托外部研发－＊＊项目　２０ 　　贷：预付账款－Ａ研究院　　２０万 ３、１１月初，该公司派出研发人员到Ａ研究院调研、沟通，判断Ａ研究院已按合同要求完成阶段指标，因此根据合同约定支付７０万元，已取得研发费用发票： 借：研发支出－资本化支出－委托外部研发－＊＊项目　７０ 　　贷：银行存款　　７０万 ４、２０１７年４月初，Ａ研究院已完成委托任务，并已将相关技术成果交给该公司，相关知识产权正在由该公司申请办理。因此该公司再支付７０万元，且已取得研发费用发票： 借：研发支出－资本化支出－委托外部研发－＊＊项目　３０ 　　贷：银行存款　　３０万 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

42 贷：研发支出－资本化支出－委托外部研发－＊＊项目 １２０万 借：管理费用－研发费用－无形资产摊销１万（按１０年摊销）
第四章 ５、确认无形资产并摊销： 借：无形资产－＊＊专利技术　１２０万 　　贷：研发支出－资本化支出－委托外部研发－＊＊项目　１２０万 借：管理费用－研发费用－无形资产摊销１万（按１０年摊销） 贷：无形资产－＊＊专利技术　１万 　如果２０１７年４月新的证据发现Ａ研究院已经无法完成任务，尾款肯定不用支付，且研发项目资本化条件已经不具备，则应将已资本化的金额全部转入“管理费用－研发费用”。 （二）决定费用化 因为决定费用化，则全部通过“研发支出－费用化支出－委托外部研发－＊＊项目”核算，每个月月底，均转入“管理费用－研发费用” 。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

43 高新评审研究开发费用的核算、归集 第五章 科技专项等财政补助核算时注意事项

44 第五章 进入新世纪以来，国家财政越来越雄厚，对高校、科研院所、企业的科技研发支持力度越来越大，不少企业的重要研发项目各级政府都有支持。基本上所有的科技专项财务补助均有要求专账核算、专款专用，因此准确核算此类科技专项财政补助，不仅有利于受资助企业顺利通过有关部门的验收，经得起审计部门的监管，也有利于高新评审时准确归集研发费用和享受加计扣除优惠政策时降低风险。 准确核算科技专项财政补助，主要把握两点：1、企业执行的是《企业会计准则》、《小企业会计准则》还是《企业会计制度》。2、对于财政补助是作不征税收入还是征税收入处理，因为根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

45 第五章 对于作不征税处理的，国家税务总局2015年97号公告里《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》里明确不能享受，如果作征税处理，则没明文反对，从法无明文禁止即可的精神和企业所得税纳税申报的填写说明来看是可以享受加计扣除优惠政策。 但高新评审的文件里对此未有相关规定，没有对研发资金来源的说法，因此，普遍认为只要是发生的研发费用范围符合新的《管理工作指引》的要求，应该就可以计入。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

46 一、执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》 两者对于财政补助均先通过“递延收益”科目核算，在“递延收益”科目下按财政补助项目设明细核算。
第五章 一、执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》 两者对于财政补助均先通过“递延收益”科目核算，在“递延收益”科目下按财政补助项目设明细核算。 1、账务处理： 动用财政补助资金形成资产的，在折旧或摊销时借“制造费用”或“研发支出”等、贷“累计折旧”等，同时将对应的“递延收益”转入“营业外收入”。未形成资产直接费用化的，则借“制造费用”或“研发支出”等、贷“应付职工薪酬”等，同时将对应金额的“递延收益”科目转入“营业外收入”。 2、研发费用归集： 因为动用财政补助资金所形成的资产在摊销或折旧时已经根据其性质分别计入“制造费用”或“研发支出”，而未形成资产直接费用化的也已计入“制造费用”或“研发支出”等，因此“研发支出”科目所归集的研发费用只要符合新的《管理工作指引》就可以计入高新技术企业认定专用研发费用辅助核算账目中。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

47 如果企业作为征税收入处理，则上述“制造费用”和“研发支出”均不需作纳税调整处理。
第五章 3、涉税方面： 如果企业将财政补助作为不征税收入处理，在企业所得税纳税申报时调减“营业外收入”，相应地，上述“制造费用”对应的金额在最终由“库存商品”转入“主营业务成本”时予以纳税调减，“研发支出”也相应调减。 如果企业作为征税收入处理，则上述“制造费用”和“研发支出”均不需作纳税调整处理。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

48 执行《企业会计制度》的企业，收到专项财政补助时，均通过“专项应付款”科目核算，在“专项应付款”科目下分项目进行明细核算。 1、账务处理：
第五章 二、执行《企业会计制度》 执行《企业会计制度》的企业，收到专项财政补助时，均通过“专项应付款”科目核算，在“专项应付款”科目下分项目进行明细核算。 1、账务处理： 动用财政补助资金形成资产的，在确认资产的同时应将“专项应付款”转入“资本公积”，所形成资产在折旧或摊销时计入“制造费用”或“研发支出”等。未形成资产直接费用化的，则一边借记“专项应付款”，下按费用支出性质设置“人员人工、新产品设计费新工艺规程制定费、其他费用等”二级科目，一边贷记“应付工资”、“银行存款”等。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

49 第五章 二、执行《企业会计制度》 2、研发费用归集
因为动用财政补助资金所形成的资产在摊销或折旧时已经根据其性质分别计入“制造费用”或“研发支出”，因此“研发支出”科目所归集的研发费用只要符合新的《管理工作指引》就可以计入高新技术企业认定专用研发费用辅助核算账目中。 而未形成资产直接费用化的因为借记“专项应付款”，所以应将“专项应付款”所发生的研发支出进行分析，如果符合新的《管理工作指引》中研发费用范围，则可以分别计入高新技术企业认定专用研发费用辅助账对应科目中。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

50 同时因为企业作为征税收入处理，则上述“制造费用”和“研发支出”均不需作纳税调整处理。
第五章 3、涉税处理 如果企业将财政补助作为不征税收入处理，形成资产的计入“资本公积”后有计提折旧、摊销，所以在企业所得税纳税申报时，对于形成资产部分的折旧、摊销， “制造费用”对应的金额在最终由“库存商品”转入“主营业务成本”时予以纳税调减，“研发支出”也相应调减。，而未形成资产的由于只借记“专项应付款”，未进入税前列支，所以不用纳税调整。 如果企业作为征税收入，则在根据补助金额调增应纳税所得额时，也应将通过“专项应付款”借方核算的未形成资产的支出调增相应的支出金额，即调减相应的应纳税所得额。 同时因为企业作为征税收入处理，则上述“制造费用”和“研发支出”均不需作纳税调整处理。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

51 三、作为“营业外收入”或“补贴收入”核算
第五章 三、作为“营业外收入”或“补贴收入”核算 由于不征税收入核算比较复杂，而且有的受资助企业会计基础也一般，会计人员的工作重点放在减少涉税风险方面，对科技专项经费的核算理解不够全面，不少受资助企业均将专项财政补助直接计入“营业外收入”或“补贴收入”全部当征税收入处理。科技专项经费阶段监理或验收时，用“专项应付款”备查账替代。 在此情况下，由于财政补助资金和自有资金在账内已经混在一起，所有的支出均通过“固定资产”、“原材料”、“制造费用”、“研发支出”等科目核算。因此，“研发支出”科目里核算的费用只要符合新的《管理工作指引》的范围，就可以计入高新技术企业认定专用研发费用辅助核算账目中。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

52 高新评审研究开发费用的核算、归集 第六章、其他应关注的事项

53 第六章 一、科技人员183天的理解 新旧《管理工作指引》均有对企业科技人员累计实际工作时间在183天以上的要求，因为高新技术企业认定条件中有对“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”的要求，因此，183天的规定是对计算10%时分子的具体规定，目的是防止个别企业为了凑足10%而临时聘请科技人员的现象。 相应地，对于在企业累计工作时间不满183天的科技人员，其所发生的工资薪酬、五险一金等在账内核算时虽然可以计入“研发支出”科目，但当年度归集研发费用辅助账时，应予以扣除，从而保持统计口径的一致性。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

54 第六章 二、人员人工费用中科技人员的认定 在国家税务总局2015年97号《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》中，有对研发人员进行定义，即“企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工”。 而新的《管理工作指引》中用“科技人员”的概念，是指“直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。”。相比较而言，高新评审的科技人员口径比加计扣除的研发人员稍宽。一般实务中，除了要求至少有大专文凭外，还要求专业要和企业的研发项目有较大的关联性。 还有加计扣除政策有辅助人员的说法，因为在实际研发活动中有时出现比如模具制造、研发过程中一些研发仪器设备的频繁搬运等需要一些文凭较低的工人来帮忙。新的《管理工作指引》对应的是临时聘用人员。类似这种研发活动中存在的人员，对其文凭可能要求不能太高，当然，企业在举证科技人员时，辅助人员一般控制在一至两个，而且要符合研发项目的技术特点。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

55 第六章 三、研发项目的立项 不管是高新评审还是研发费用加计扣除优惠政策，都强调企业的研发活动是围绕着研发项目展开，相应地研发费用的归集也是根据研发项目而分类核算。特别是加计扣除政策，有明确规定“企业产品（服务）的常规性升级”等活动以及烟草制造业等行业不适应加计扣除政策。而新的《管理工作指引》也有“为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围”的规定。俗话说“皮之不存，毛之焉附”，如果没有真实而且符合《国家重点支持的高新技术领域》的研发活动，即使企业已经聘用高水平的科研人员，为此已经发生大额的研发费用，也不能归入高新评审的研发费用。 因此科学、合理地做好研发项目立项，不仅有利于企业准确归集研发费用，而且在高新评审的“研究开发组织管理水平”中也能取得理想的分数。实际研发活动立项时，企业有关人员除了认真学习新的《认定办法》、《管理工作指引》和加计扣除的新政策以外，还可关注福建省人民政府办公厅转发省国税局、省地税局、省科技厅《关于《福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施办法》的通知》（闽政办〔2013〕93号），该文件关于加计扣除的内容虽已过时，但有些规定还是有实际意义可供参考。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

56 第六章 如： 企业申请研究开发费用税前加计扣除的研究开发项目包括（一）企业总经理办公会或董事会研究决定的自主、委托、合作研究开发项目。（二）县级以上政府部门立项且企业有配套项目经费的研究开发项目。政府部门立项的产业化类计划项目不在此列。（三）企业总经理办公会或董事会研究决定的对某技术或产品进行升级换代新开发技术或产品的项目。 　　还有，企业在研究开发项目立项之前，应当制定研究开发项目计划书。主要内容包括：（一）项目研究开发的技术原理或技术路线；（二）项目主要技术创新内容（技术关键、技术难点等）；（三）项目实施进度安排；（四）项目研发条件，包括研发团队及开发实验条件等；（五）项目成果市场应用前景及经济效益分析等。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

57 第六章 四、多用途对象费用的归集 在国家税务总局2015年97号《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》中规定：“企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除”，强调的是研发活动和非研发活动的区别。 而在新的《管理工作指引》强调“企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集”。 而根据国家相关的财务会计制度，要准确核算各研发项目的研发支出，也 是首先要区分研发活动支出和非研发活动支出，对于能直接分开的应直接分开，而对于共用的部分，也是要将其实际发生的相关费用按实际使用工时占比、原材料投入等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。因此，企业应加强原材料投入的管理、仪器设备的使用管理等，准确、详细进行登记，以便于财务人员据此准确、合理分配。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

58 第六章 五、其他费用 对比旧的《管理工作指引》，新的《管理工作指引》其他费用范围增加了“技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用”，同时比例也由原来的10%增加到了20%，实际是降低了高新技术企业认定的门槛。一定程度上扩大了高新技术企业所得税优惠政策享受对象。 六、研发支出资本化时如何归集研发费用 2007年开始执行的《企业会计准则》（财会[2006]3号）对企业内部研究开发阶段的支出，符合一定条件的情况下引入了资本化的规定。但没有强制资本化，由企业自行选择是否资本化。 对于研发项目符合资本化条件并且选择资本化的企业，该研发项目一直通过“研发支出—资本化”核算，直到该项目达到预定用途转入无形资产。对于该研发项目的研发支出，原则上可以采取“研发支出—资本化—**项目”的累计余额经分析后归入高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目。如果采用这种方法，该无形资产在摊销时计入“研发支出”时不能重复计算，也即不能计入辅助账。 如果企业不采用上述方法，而是待转入“无形资产”摊销时取其摊销额，也是允许的，但其摊销额在计入辅助账应计入“无形资产摊销”这一明细科目。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

59 第六章 七、研发费用归集口径时间的理解 研发费用加计扣除新政策有明确是从2016年1月1日开始执行，而且2015年97号公告里也强调是适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。也即2016年度研发费用在2017年汇算清缴时才按新政策的口径，2015年度研发费用在2016年 汇算清缴时仍按旧政策。 高新评审两个新政策均是从2016年1月1日起执行，但高新评审所要求的研发费用涉及过去三个年度，则2013、2014、2015年度的研发费用口径是按新政策还是旧政策，文件没有明确说明。 从新政策的出台背景来说，是整体降低了高新技术企业认定的门槛。因此，为了简化，在新的文件没明确之前，应该可以理解2013、2014、2015年度的研发费用口径是按新政策来归集。而且研发费用归集是用辅助账的方式，从操作技术上来说也没任何问题。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

60 高新评审研究开发费用的核算、归集 第七章 高新技术产品（服务）与高新技术产品（服务）收入及占比

61 一、高新技术产品（服务）与主要产品（服务）
第七章 一、高新技术产品（服务）与主要产品（服务） 高新技术产品（服务）是指对其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品（服务）。 主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。 《管理工作指引》中对主要产品（服务）进行定义，主要是《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号）的第十一条认定为高新技术企业须同时满足的条件中的第二项“企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权”，强调的是获取的知识产权在技术上必须发挥核心支持作用。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

62 高新技术产品（服务）收入占比是指高新技术产品（服务）收入与同期总收入的比值。 1 . 高新技术产品（服务）收入
第七章 二、高新技术产品（服务）收入占比 高新技术产品（服务）收入占比是指高新技术产品（服务）收入与同期总收入的比值。 1 . 高新技术产品（服务）收入 高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于《技术领域》规定的范围。其中，技术性收入包括：     （1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入； （2）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入； （3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。 企业应正确计算高新技术产品（服务）收入，由具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

63 第七章 2. 总收入 总收入是指收入总额减去不征税收入。
收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称《实施条例》）的规定计算。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

64 高新评审研究开发费用的核算、归集 附：相关文件

65 附一 从2013年1月1日起执行的福建省人民政府办公厅转发省国税局、省地税局、省科技厅《关于《福建省企业研究开发费用税前加计扣除实
施办法》的通知》（闽政办〔2013〕93号），规定： 一、  企业申请研究开发费用税前加计扣除的研究开发项目包括： 　 （一）企业总经理办公会或董事会研究决定的自主、委托、合作研究开发项目。 　 （二）县级以上政府部门立项且企业有配套项目经费的研究开发项目。政府部门立项的产业化类计划项目不在此列。 　 （三）企业总经理办公会或董事会研究决定的对某技术或产品进行升级换代新开发技术或产品的项目。 　　二  企业在研究开发项目立项之前，应当制定研究开发项目计划书。主要内容包括： 　　（一）项目研究开发的技术原理或技术路线； 　　（二）项目主要技术创新内容（技术关键、技术难点等）； 　　（三）项目实施进度安排； 　　（四）项目研发条件，包括研发团队及开发实验条件等； 　　（五）项目成果市场应用前景及经济效益分析等。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

66 《企业所得税法》第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；
附二 《企业所得税法》第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　（一）销售货物收入； 　　（二）提供劳务收入； 　　（三）转让财产收入； 　　（四）股息、红利等权益性投资收益； 　　（五）利息收入； 　　（六）租金收入； 　　（七）特许权使用费收入； 　　（八）接受捐赠收入； 　　（九）其他收入。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

67 附三、企业会计准则及具体准则 《企业会计准则》含基本准则和具体准则，基本准则是2006年2月15日财政部令第33号公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根据《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》修改。将《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。” 2006年2月15日财政部《关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）自2007年1月1日起执行。 2014年正式修订了《第2号—长期股权投资》、《第9号—职工薪酬》、《第30号—财务报表列报》、《第33号—合并财务报表》、《第37号—金融工具列报》共五项，新增了三项企业会计准则《第39号—公允价值计量》、《第40号—合营安排》、《第41号—在其他主体中权益的披露》，发布了一项准则解释即〈企业会计准则解释第6号〉（财会[2014]1号）。修订后具体准则共41项。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

68 财政部、国家税务总局、科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号） 一、研发活动及研发费用归集范围。
附四 财政部、国家税务总局、科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号） 一、研发活动及研发费用归集范围。 　　本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 　　（一）允许加计扣除的研发费用。 　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括： PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

69 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
附四 1.人员人工费用。 　　直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 　　2.直接投入费用。 　　（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 　　（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 　　3.折旧费用。 　　用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 　　4.无形资产摊销。 　　用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

70 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 6.其他相关费用。
附四 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 　　6.其他相关费用。 　　与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 　　7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

71 根据《企业所得税法》第七条规定， 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款；
附五 不征税收入 根据《企业所得税法》第七条规定， 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

72 根据《企业所得税法》第二十六条规定， 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；
附六 免税收入 　根据《企业所得税法》第二十六条规定， 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

73 《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》
附七 《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》　 　（财税[2008]151号，该文件规定从2008年1月1日起执行） 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下： 　 一、财政性资金 　　（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 　　（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

74 《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（ 财税[2011]70号）
附八 《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（ 财税[2011]70号）　　 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下： 　　一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 　　（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 　　四、本通知自2011年1月1日起执行。 财政部 国家税务总局 二O一一年九月七日 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

75 附九 《立法法》相关规定 　　2000年3月15日第九届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国立法法》第八十三条 规定“同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定；新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。” PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

76 国家税务总局《关于税务行政审批制度改革若干问题的意见（ 2014.9.15税总发〔2014〕107号）
附十 国家税务总局《关于税务行政审批制度改革若干问题的意见（ 税总发〔2014〕107号） 　 　（十一）实施备案管理。各级税务机关应当严格区分行政审批和备案管理方式，不得以事前核准性备案方式变相实施审批。实施备案管理的事项，纳税人等行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案材料，税务机关应当将其作为加强后续管理的资料，但不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由，剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未按照规定履行备案手续的，税务机关应当依法进行处理。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

77 国家税务总局《关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2015.11.12国家税务总局公告2015年第76号）
附十一 国家税务总局《关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（ 国家税务总局公告2015年第76号） 第三条、企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的，应当按照本办法规定向税务机关履行备案手续，妥善保管留存备查资料。留存备查资料参见《企业所得税优惠事项备案管理目录》 第七条 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。 第十五条 企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年。税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为该优惠事项有效期结束后10年。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

78 关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税〔2016〕49号）
附十二 关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税〔2016〕49号） 对比财税[2012]27号，财税[2016]49号主要变化和应关注事项如下： 1、原文件规定由“发展改革委、工业和信息化部、财政部、税务总局等部门结合企业年度集成电路设计销售（营业）收入或软件产品开发销售（营业）收入、盈利等情况进行综合评比，实行总量控制、择优认定”，改成由企业每年汇算清缴时向税务机关备案，再由税务部门转请发展改革、工业和信息化部门进行核查。 2、原文件规定是“依法在中国境内成立”，新文件增加了“不包括港、澳、台地区）。 3、相关条件指标强调是在“汇算清缴年度” 。 4、增加了“汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。”  5、软件、集成电路企业规定条件中所称研究开发费用政策口径，2015年度仍按《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策的通知》（财税〔2013〕70号）的规定执行，2016年及以后年度按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定执行。 6、文件从2015年1月1日执行。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

79 福建省人民政府办公厅《关于印发培育科技小巨人领军企业行动计划（2016-2020年）的通知》（2016.1.29闽政办[2016]18号）
附十三 福建省人民政府办公厅《关于印发培育科技小巨人领军企业行动计划（ 年）的通知》（ 闽政办[2016]18号） 建立“科技小巨人领军企业培育发展库”，科技小巨人领军企业应同时符合以下条件，入库进行培育：     （一）企业于福建省内工商注册登记，系具有独立法人资格、符合国家划型标准的中小企业。     （二）企业上年度营业收入在2000万元以上，主营产品的销售额应占60%以上。     （三）企业近3年研发投入年平均不低于销售收入的3%（软件类企业不低于5%）。     （四）从事研发和相关技术创新活动的科技人员占比不低于10%。     （五）拥有技术创新团队，能够持续进行项目开发和技术创新活动。建有研发机构，具备完成技术创新任务所必备的科研设施、技术装备和实验条件。     （六）具备良好的科技成果转化能力与一定的自主知识产权数量。企业近三年内拥有自主知识产权1项以上。     （七）具有良好的信用等级和较强的融资能力，企业资产负债率不高于70%。     （八）高新技术企业、创新型企业、高成长企业同等条件下优先。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

80 福建省科技厅、发改委、经信委、财政厅《关于开展2016年科技小巨人领军企业遴选和认定工作通知》（2016.3.28闽科企金[2016]6号）
附十四 福建省科技厅、发改委、经信委、财政厅《关于开展2016年科技小巨人领军企业遴选和认定工作通知》（ 闽科企金[2016]6号） 企业遴选除了符合闽政办[2016]18号外，应以新一代信息技术、新材料、高端装备制造、节能环保、生物与新医药、海洋高新、现代农业等战略新兴产业领域为重点，遴选具有较强创新能力、高成长、良好发展潜力和后劲、良好市场前景，在当地行业内有代表性和领头示范作用的中小企业。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

81 附十五 福建省科技厅、财政厅、国税局、地税局《关于做好支持科技小巨人领军企业加大研发投入奖励政策工作的通知》（ 闽科企金[2016]9号 1、奖励政策 财政对企业享受加计扣除政策实际减免的所得税额，给予同量资金奖励，奖励资金以该企业相应年度应缴纳企业所得税额的地方财政分成部分为上限，从省级设立的科技小巨人领军企业研发费用加计扣除奖励专项资金中安排。 2、奖励对象 申请企业必须同时符合以下两个条件： （1）省科技小巨人领军企业培育工作联席会议审核确认进入“科技小巨人领军企业培育发展库”的企业； （2）发生研发投入并实际享受研发加计扣除政策的企业。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

82 相反，如果研发费用全部费用化，投资者无法客观全面地得到有关企业研发的具体信息。有可能使投资者做出错误的投资决策。
附十六 研发费用资本化和费用化的比较 一、研发费用资本化的优缺点。 1、可以鼓励企业技术研发和创新。如果研发支出在无形资产申请注册前全部费用化，一些企业为了利润指标考核，可能减少企业技术开发的投入。而对研究开发费用资本化处理，有利于企业增强技术创新能力，避免了管理者的短期行为。 相反，如果研发费用全部费用化，投资者无法客观全面地得到有关企业研发的具体信息。有可能使投资者做出错误的投资决策。 例如A、B 两家上市公司，A公司为了获得短期较高的净资产收益率，做出了削减研发支出的决策，而B 公司为了追求企业长期发展，对研发活动进行大量的资金投入。但是全部费用化的处理方式，使B 企业当期利润大大减少。如果投资者单纯从这两家公司的利润出发，肯定认为A公司比B 公司更具有投资价值。如果我们对开发支出进行资本化，开发支出就会作为无形资产列示于资产负债表中。当投资者得到关于研发支出的完整信息后，很有可能会转而对B 公司进行投资。这样就会对A公司形成巨大压力，使A公司放弃通过减少研发支出，追求短期利润最大化的行为。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

83 附十六 研发费用资本化和费用化的比较 2、可提高会计信息的质量。研发费用有条件的资本化，合理的划分收益性支出和资本性支出，能更如实地反映企业的经营业绩和研发结果。对于重视研发且研发活动成功效率较高的企业，通过会计信息披露出来的研发活动成功情况将向市场传递一个企业可能拥有核心技术、发展空间广阔的信息，从长远来看通常具有更强的竞争力和发展后劲，相应地企业将获较高的价值评估或股价的走势也将看好。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

84 4、研究支出与开发支出阶段很难明确区分，资本化条件主观判断性强，为企业经营者操纵利润留下空间。
附十六 研发费用资本化和费用化的比较 3、可以对研发活动进行成本核算和效益考核。通过划清开发成功与不成功的界限，成功的资本化、失败的费用化，可以对研发活动进行较准确的成本效益核算。再通过对研发人员的考核激励，可以更好地调动研发积极性，提高研发的效率。 4、研究支出与开发支出阶段很难明确区分，资本化条件主观判断性强，为企业经营者操纵利润留下空间。 5、核算相对复杂，且推迟加计扣除优惠政策享受时间。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

85 附十六 研发费用资本化和费用化的比较 二、研发费用费用化的优缺点 刚好与资本化相反，核算相对简单，能够及时享受加计扣除优惠政策。但全部费用化后，对于自己研发成功的项目，不能够在报表上体现出来，反过来报表可以反映企业研发投入情况，但无法反映研发成功情况，不利于企业展现真实的核心实力。虽然报表遵循谨慎原则，但不符合成本费用和收益配比的原则，特别是以后如果有技术转让收入时，成本不好确认。 此外也不符合一致性原则，对同一企业来说，来源不同的无形资产其计价方式不同。企业外购的无形资产，按实际支付的价款入账并在其受益期间摊销；而企业自行开发的无形资产，按照注册无形资产时发生的登记费、律师费等金额入账，其大额研究和开发费用却计入当期损益，会使会计报表的可比性大打折扣。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

86 “研发投入去化率” =（当年费用化进入损益表的研发费用 + 自主开发无形资产当年的摊销额）/当年研发投入。
附十七 一个衡量的指标： “研发投入去化率” =（当年费用化进入损益表的研发费用 + 自主开发无形资产当年的摊销额）/当年研发投入。 这个指标越高，说明公司的会计处理越保守。在研发的产品还没有带来收入增长前，已经把费用都确认了，于是未来的业绩增长弹性也越大；这个指标越低，说明公司的会计处理越激进，寄望于研发的产品能带来收入的大幅增长。那么，一旦研发失败，或者市场推广不力，收入未能有效增长，业绩将因为无形摊销额逐年的增长而大幅下滑，不幸踩响地雷。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

87 附十八 职工教育经费 为鼓励某些行业加大职工教育培训力度，高新技术企业的职工教育经费税前扣除比例也有所放宽。迄今为止，有两种职工教育经费税前扣除比例和一项特殊规定。     一、8%的比例 1、2015年6月9日，财政部、国家税务总局《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）规定，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（该政策从2015年1月1日起执行，所称高新技术企业，指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。） 2、2010年11月5日财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）第一条第二款规定，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（该政策执行期是自2010年7月1日起至2013年12月31日止。在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市实行） 2014年10月8日，财政部  国家税务总局  商务部、科技部  国家发展改革委《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号）规定，基本继续延续财税〔2010〕65号的优惠政策，执行期为自2014年1月1日起至2018年12月31日止）。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

88 附十八 职工教育经费 二、全额扣除 1、2012年4月20日财政部、国家税务总局《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第六条规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（该政策从2011年1月1日起执行，财税[2016]49号延续）     2、2011年6月9日，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第三条规定，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 3、2014年5月23日，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第四条规定，核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

89 附十八 三、2.5%比例     职工教育经费税前扣除的基础性政策依据是企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。     综上所述，软件和集成电路的职工培训费用、航空企业的空勤训练费用、核电企业的操纵员培养费必须单独核算，据实税前扣除，必须与职工教育经费严格区分，它们不计入职工教育经费，不挤占职工教育经费份额，反之也不得将应限额扣除的职工教育经费计入职工培训费用全额扣除。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

90 第七条 国务院财政部门主管全国的会计工作。 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
附十九 《会计法》 1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议《关于修改（中华人民共和国会计法）的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》，自2000年7月1日起实施。 第七条　国务院财政部门主管全国的会计工作。 　　县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 第八条　国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。 　　国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 　　中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

91 2015年12月29日国家税务总局《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）
附二十 2015年12月29日国家税务总局《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号） 根据97号公告，申请加计扣除的企业在年度纳税申报时应同时报送根据“研发支出辅助账汇总表”填报“研发项目可加计扣除研发费用情况归集表”，而“研发支出辅助账汇总表”（属于年度财务会计报告附注之一）又是根据自主研发、委托研发、合作研发、集中研发四类“研发支出”辅助账汇总而成的，因此，要充分享受政策优惠，降低涉税风险，准确登记四类“研发支出”辅助账显得极为重要。 一、自主研发“研发支出”辅助账 二、委托研发“研发支出”辅助账 三、合作研发、自主研发“研发支出”辅助账 四、“研发支出”辅助账汇总表 五、研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

92 《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号
附二十一 《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号 第十一条  认定为高新技术企业须同时满足以下条件：     （一）企业申请认定时须注册成立一年以上；     （二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；     （三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；     （四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；     （五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：     1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；     2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；     3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。     其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；     （六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；     （七）企业创新能力评价应达到相应要求；     （八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。 PPT模板： PPT素材： 语文课件： 数学课件： 科学课件： 物理课件： 英语课件： 美术课件： PPT论坛： PPT课件： PPT背景： PPT图表： 试卷下载： 教案下载： PPT下载： PPT教程： 资料下载： 范文下载： 地理课件： 历史课件： 化学课件： 生物课件：

93 福建广业会计师事务所有限公司 林灯塔 联系电话： QQ ： 谢谢！