第三章 账户和复式记账 Accounts and Double-entry Bookkeeping
一、会计科目和账户 会计科目 是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。 账户 具有一定的格式和结构，能够反映会计要素 的增减变动及其结果 会计科目与账户的关系 会计科目表 第 38 页 账户的基本结构 — “ T ” 型账户
账户的结构 账户类别 借方 贷方 账户余额 资产 增加 减少 一般在借方 负债 减少 增加 一般在贷方 所有者权益 利润 费用 增加 减少 一般无余额 收入 减少 增加 一般无余额
课堂练习 1 — 熟悉账户结构 账户名称 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额 现金 （ ） 短期借款 （ ） 应付账款 （ ） 实收资本 （ ） 原材料 （ ） 银行存款 （ ） 应收账款 （ ） 固定资产 （ ）
账户结构 现金 960 短期借款 应付账款 实收资本 0 原材料 银行存款 应收账款 固定资产
课堂练习 2 登记下列经济业务 1 、用银行存款归还 3 个月前借入的款项 元，并支付利息 200 元。 2 、以银行存款 元上交税金。 3 、收到国家投入的资金 元。
二、复式记账 单式记账 只设置 现金、银行存款和债权、债务账 户，一般对经济业务进行单方面的登记 复式记账 对于每一项经济业务都要在相互联系的 两个或两个以上的账户中进行登记，全 面反映经济业务的来龙去脉，从而了解 经济业务的具体内容。
三、借贷记账法 借贷记账法的定义（第 44 页） 借贷记账法的特点（第 44 页） 借贷记账法的账户结构 期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额 = 期末余额 ** 借方发生额、贷方发生额
课堂练习 根据账户的结构关系，计算有关数据。 账户名称 期初余额 借方 贷方 期末余额 现金 短期借款 应付账款 实收资本 原材料 银行存款 应收账款
课堂练习 现金 960 短期借款 4000 应付账款 1920 实收资本 0 原材料 5820 银行存款 1950 应收账款 2600
四、会计分录 会计分录的基本要素 记账符号、账户名称、金额 借：现金 500 贷：银行存款 500 借：固定资产 贷：银行存款 现金 300 账户的对应关系
测验：编制会计分录 1 、从银行提取现金 500 元备用。 2 、以银行存款 元购买材料，材料已经入库。 3 、收到其他单位投入的资本 元，存入银行。 4 、采购员出差预借差旅费 500 元，以现金付讫。 5 、以银行存款偿还短期借款 元。 6 、采购员出差回来，报销差旅费 420 元，余款归还。 7 、车间生产产品领用材料 元。 8 、收到其他单位归还的货款 元，存入银行。
第四章 会计凭证 Accounting Documents
会计循环 企业在一个会计期内，其会计工作必须 经过编审凭证、分录、记账、试算、调 整、结帐和编表等一系列会计程序。它 于会计期期初开始，至会计期末终了， 并循环往复，周而复始，称为会计循环。
一、经济业务与会计凭证 经济业务分为两大类： 因对外经济往来而产生的外部经济业务； 发生于企业内部的经济业务 会计凭证是记录经济业务的发生情况， 经济责任，作为记账依据的书面证明。填 制和审核凭证，是会计工作的起点。 （第 59 页）
经济业务和会计凭证 会计凭证的种类 按会计凭证填制的程序和用途分为： 1 、原始凭证 2 、记账凭证
二、原始凭证 原始凭证的定义（第 60 页） 原始凭证是用来记录经济业务的发生和 完成情况，并作为记账依据的会计凭证， 又称单据。
二、原始凭证 原始凭证的分类（第 171 页） * 按来源分： 自制原始凭证、外来原始凭证 * 按填制方法分： 一次凭证、累计凭证
原始凭证 原始凭证的填制要求 真实、完整和规范、及时 套写 大小写金额相符 盖章 错误更正：错误处划单红线、对涉及货 币资金收付业务的必须重新填制，错误凭 证加盖 “ 作废 ” 粘附于存根上，不得撕毁。
原始凭证 原始凭证的审核 * 合法性 * 正确性 * 完整性
三、记账凭证 会计人员要根据经审核的原始凭证，编 制会计分录，作为记账的依据。在实际会 计工作中，会计分录一般编制在专门的表 单中，这种表单就是记账凭证。 记账凭证又称为传票，原始凭证作为记 账凭证的附件。
记账凭证 记账凭证的种类： 1 、专用记账凭证（第 66 页） 收款凭证、付款凭证、转帐凭证 2 、通用记账凭证 采用统一格式，填制方法和转帐凭证 相似
记账凭证 3 、单项记账凭证和复项记账凭证 把一项业务涉及的有关账户填制在一张 记账凭证上：复项记账凭证 把一项经济业务所涉及的有关账户，按 每一账户分别填制一张记账凭证：单项记 账凭证（第 68 页）
记账凭证 记账凭证的填制要求（第 69 页） 记账凭证的审核（第 70 页） 审核中如发现差错，应查明原因予以重 填或用划线更正法改正，并在更正处由更 正人员盖章，以视责任。
举例 1 月 1 日，所有者投入 元，创建公 司，公司将此笔款项存入银行。 2 月 1 日购入经营用设备 元，以银 行存款支付。 3 月 1 日以银行存款支付商品广告费 500 元。 3 月 20 日预收客户货款 元，商品未 交付。 4 月 1 日提取现金 元支付职工工资。
举例 5 月 1 日从银行借入 3 年期借款 元， 借款已划入企业银行账户。 5 月 30 日，计算职工工资 元，其中 管理人员工资 元，销售人员的工资 元。 7 月 5 日购入商品一批，货款 元， 商品已验收入库，企业开出 6 个月商业汇 票 元支付货款，余款尚未支付。
举例 8 月 18 日，销售商品一批，价格 元， 该批产品实际成本 元，商品已经 发出，价款未收到。 9 月 2 日，收到 8 月 18 日的销售款。 9 月 30 日，以存款支付借款利息 元。 10 月 4 日，以银行存款支付办公费 800 元。 12 月 30 日，以银行存款支付明年房屋租 金 元
练习 教材第 74 页 习题三 要求：选择正确的专用记账凭证，编制 会计分录，注明凭证的总号和分号。
第五章 账簿 Journal and Ledger
一、账簿的定义 帐簿是由一定格式、互有联系的帐页组 成，用来序时地、分类地记录和反映各 项经济业务的会计簿籍。（第 77 页）
二、账簿的分类 按账簿的用途分 1 、日记账簿（序时账簿） 现金日记账、 银行存款日记账 2 、分类账簿 总分类账、明细分类账 3 、备查账簿
账簿的分类 按外表分 1 、订本式 2 、活页式 3 、卡片式
三、日记账 日记账是按时间先后顺序登记经济业务 的账簿，也称序时账簿。 普通日记账（分录簿） 格式 第 82 页 专栏日记账 特种日记账
专门用来登记某一类经济业务的日记账。 三栏式日记账（第 85 页） 现金日记帐、银行存款日记账 多栏式日记账（第 87 页） 现金日记帐、银行存款日记账、 销货日记账、购货日记账
四、分类账 总分类账和明细分类账的关系 1 、联系 反映的经济业务内容相同 登记账户的原始凭证一致 2 、区别 反映经济业务内容的详细程度不一样 作用不同：总分类账对所属明细分类账起 统驭作用，明细分类账是从属、被控制账户。
分类账 总分类账和明细分类账的平行登记 1 、同期 2 、同向 3 、等额 总分类账户与所属明细分类账户金额 相等
五、试算 试算表的用途 1 、验证会计记录中计算有无错误 2 、便于编制会计报表 3 、粗略显示财务状况和经营成果 试算表依据的原理 “ 有借必有贷，借贷必相等 ” 第 100 页
试算 试算结果 1 、试算表借贷总和不相符 说明记账肯定有错 2 、试算表借贷总和相符 * 全部经济业务均以相等金额记入借 方和贷方 * 试算表所列账户余额的加总，正确 无误。
试算 试算表的缺点 试算借贷平衡并不一定表示账户处理 完全正确，有些错误不会使借贷失衡。 1 、借贷同时遗漏 2 、借贷同时重复记账 3 、借方或贷方发生相同数额错误
六、查找错误 引起错误的原因 1 、编试算表时出错 2 、企业确定账户余额时出错 3 、分类帐记录出错
查找错误 查找错误的方法 1 、以和原来加总的相反方向加总各栏， 以验证试算表的加总 2 、试算确定借贷总额之间的差异数 * 如借贷总额之差能被 2 除尽，错误原因 可能是借（或贷）漏记了，或借方（或 贷方）金额被错过入贷方 （或借方）了
查找错误 试算确定借贷总额之间的差异数 * 如借贷总额之差能被 9 除尽，错误原因 可能是数字颠倒，或小数点定位错误 例 1 ：现金账户余额 2175 元，抄入试算表 时记为 2157 元，差异为 18 元 例 2 ：将 524 写成 5240
查找错误 3 、逆查 （ 1 ）重新加总试算表借贷总额 （ 2 ）将试算表余额与分类帐余额比较，以确定 每一分类帐余额是否适当地记入试算表 （ 3 ）重新验算每一分类帐余额 （ 4 ）追查由记账凭证转记到分类帐的过程 （ 5 ）核实记账凭证
七、错误更正 划线更正法 1 、 适用范围： 记账前发现帐簿记录中数字或文字错误 但记账凭证正确 2 、更正方法： 在错误的数字（错数应整笔划掉）或文字上划 一条线，表示注销；在划线上面写正确数字或文 字，并在划线处加盖图章
错误更正 红字更正法 1 、适用范围： 会计分录中应借、应贷的账户或金额有错误并 已登记入帐 2 、更正方法： 用红字金额编制一笔内容与错误会计分录相同 的会计分录，注明更正某日错帐，冲销原记录， 再编制正确的会计分录，注明更正某日错帐
错误更正 补充登记法 1 、适用范围 记账后发现原会计分录中应借、应贷账 户虽然没有错误，但金额小于正确金额， 2 、更正方法 把少记的金额，编制一笔会计分录，注明补记 某入的金额 ** 练习： 第 111 页 习题六