市有土地及房屋 減免財產稅相關規定 主講人 : 臺北市稅捐稽徵處 股長 薛翠香

2 壹、納稅義務人 土地稅法第 7 條：公有土地指國有、省（市） 有、縣（市）有及鄉、鎮（市）有之土地 土地稅法第 3 條第 1 項第 1 款：地價稅之納稅 義務人為土地所有權人 同法第 2 項：土地所有權屬於公有者，以管 理機關為納稅義務人。 房屋稅條例第 4 條：房屋稅向房屋所有人徵 收之。

3 土地稅法第 4 條：主管稽徵機關得指定 土地使用人負責代繳其使用部分之地 價稅 1. 納稅義務人行蹤不明者 2. 權屬不明者 3. 無人管理者 4. 土地所有權人申請由占有人代繳者

4 貳、減免規定 土地稅法第 6 條：為發展經濟，促進土 地利用，增進社會福利，對於國防、 政府機關、公共設施、騎樓走廊、研 究機構、教育、交通、水利、給水、 鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、 慈善或公益事業及合理之自用住宅等 所使用之土地，及重劃、墾荒、改良 土地者，得予適當之減免。

5 ㄧ、國有財產法 第 4 條：公用財產分為公務用財產、公 共用財產及事業用財產 非公用財產 ： 公用財產以外，可供收益 或處分之ㄧ切財產 第 8 條：國有土地及國有建築改良物， 除放租有收益及第 4 條第 2 項第 3 款所指 事業用者外，免徵土地及建築改良物 稅。

6 （一）第 1 項規定： 下列公有土地地價稅或田賦全免： 1. 供公共使用之土地。 2. 各級政府與所屬機關及地方自治機關用地及其員工宿舍 用地。但不包括供事業使用者在內。 3. （刪除）。 4. 國防用地及軍事機關、部隊、學校使用之土地。 5. 公立之醫院、診所、學術研究機構、社教機構、救濟設 施及公、私立學校直接用地及其員工宿舍用地，以及學 校學生實習所用之直接生產用地。但外國僑民學校應為 該國政府設立或認可，並依私立高級中等以下外國僑民 學校及附設幼稚園設立及管理辦法設立，且以該國與我 國有相同互惠待遇或經行政院專案核定免徵者為限；本 國私立學校，以依私立學校法立案者為限。 二、土地稅減免規則第 7 條

7 6. 農、林、漁、牧、工、礦機關直接辦理試驗之用地。 7. 糧食管理機關倉庫用地。 8. 鐵路、公路、航空站、飛機場、自來水廠及垃圾、水肥、 污水處理廠池、場）等直接用地及其員工宿舍用地。 但不包括其附屬營業單位 獨立使用之土地在內。 9. 引水、蓄水、洩水等水利設施及各項建造物用地。 10. 政府無償配供貧民居住之房屋用地。 11. 名勝古蹟及紀念先賢先烈之館堂祠廟與公墓用地。 12. 觀光主管機關為開發建設觀光事業，依法徵收或協議 購買之土地，在未出賣與興辦觀光事業者前，確無收 益者。 13. 依停車場法規定設置供公眾使用之停車場用地。

8 （二）第 2 項規定： 前項公有土地係徵收、收購或受撥用而取得者，於其 尚未辦妥產權登記前，如經該使用機關提出證明 文件，其用途合於免徵標準者，徵收土地自徵收 確定之日起、收購土地自訂約之日起、受撥用土 地自撥用之日起，準用前項規定。 （三）第 3 項規定： 原合於第 1 項第 5 款供公、私立學校使用之公有土地， 經變更登記為非公有土地後，仍供原學校使用者， 準用第 1 項規定。 ( 四）第 4 項規定： 公立學校之學生宿舍，由民間機構與主辦機關簽訂投 資契約，投資興建並租與該校學生作宿舍使用， 且約定於營運期間屆滿後，移轉該宿舍之所有權 予政府者，於興建及營運期間，其基地之地價稅 得由當地主管稽徵機關專案報請直轄市、縣（市） 主管機關核准免徵。

9 公有房屋供左列各款使用者，免徵房屋稅： 1. 各級政府機關及地方自治機關之辦公房屋及其員工宿舍。 2. 軍事機關部隊之辦公房屋及其官兵宿舍。 3. 監獄、看守所及其辦公房屋暨員工宿舍。 4. 公立學校、醫院、社會教育學術研究機構及救濟機構之 校舍、院舍、 辦公房屋及其員工宿舍。 5. 工礦、農林、水利、漁牧事業機關之研究或試驗所所用 之房屋。 三、房屋稅條例第 14 條

10 6. 糧政機關之糧倉、鹽務機關之鹽倉、公賣事業及政 府經營之自來水廠 ( 場 ) 所使用之廠房及辦公房屋。 7. 郵政、電信、鐵路、公路、航空、氣象、港務事業， 供本身業務所使 用之房屋及其員工宿舍。 8. 名勝古蹟及紀念先賢先烈之祠廟。 9. 政府配供貧民居住之房屋。 10. 政府機關為輔導退除役官兵就業所舉辦事業使用之 房屋。

11 四、財政部 97/07/01 台財稅字第 號令 各地方政府及所屬機關興辦之游泳池、托兒所、公園、納 骨塔、殯儀館及動物園等公有設施地價稅及房屋稅之徵免 原則如下： （一） 各地方政府及所屬機關興辦之游泳池、托兒所、公園 、納骨塔、殯儀館及動物園等公有設施，依照各地方 機關組織編制、預算制度（收支編列公務預算）及財 產管理有關規定設置，是其所使用之土地、房屋核屬 公務財產，應適用土地稅減免規則第 7 條第 1 項第 2 款及 房屋稅條例第 14 條第 1 款規定，予以免徵地價稅及房屋 稅。如係以特種基金編列預算者，其所使用之土地、 房屋應無上述法條之適用。 二、如係以出租或無償供他人使用之土地、房屋，非屬公務 使用財產，仍應依法課徵地價稅及房屋稅。

12 三、符合上開第一點公務使用之土地、房屋採委託 經營者，如符合下列要件，可繼續免徵地價稅及 房屋稅： （一）委託經營前原符合土地稅減免規則第 7 條第 1 項第 2 款及房屋稅條例第 15 條第 1 款規定之免 稅土地及房屋。 （二）委託經營範圍限於委託機關原辦理之業務範 圍。但超出部分，應按實際使用面積課稅。 （三）委託經營期間仍受委託機關之監督。

五、財政部 101/09/21 台財稅字第 號函 學校游泳池委外經營，依國民體育法第 7 條第 1 項 規定開放民眾使用並收取費用，有關房屋稅及地 價稅徵免原則 學校用地徵免原則不適用財政部 97 年 7 月 1 日台財 稅字第 號令 公私立學校用地及房屋免徵房屋稅及地價稅，應 以供學校直接使用者為限。 財政部 96 年 12 月 8 日台財稅字第 號 函，供師生使用部分，按比例免徵。

16 六、臺北市市有房地委託經營管理減免地價稅及房 屋稅注意事項 第 2 點 臺北市市有土地及房屋委託民間經營管理期 間，地價稅及房屋稅之減免，除其他法令另 有規定者外，依本注意事項辦理。

17 第 3 點 委託經營管理期間其受託經營管理之土地 及房屋免徵範圍 （一）委託經營管理之房地，原由本府各機關經營 管理時，其土地及房屋符合土地稅減免規則 、房屋稅條例或其他相關法令之免稅規定者 。 （二）委託經營管理範圍限於委託機關應辦理之業 務範圍。其超出部分，應按實際使用面積課 稅。 （三）委託經營管理期間，受託機關或受託人仍受 委託機關之監督。

18 第 4 點 各機關辦理委託經營管理案件，應於契約書 明確約定下列事項： （一）委託經營管理之業務項目及附屬業務（指餐 飲等附屬便民服務營業空間）使用土地及房 屋之範圍、面積或比例。 （二）委託機關或受託人對於委託經營管理土地、 房屋之地價稅及房屋稅之負擔方式。

19 公務預算與基金預算 叁、案例說明

臺北市運動中心資料彙整表 運動 中心 管理機關經費來源 稅捐 核課 委外 依據 委外廠商開幕日期 契約 到期 日 內湖 臺北市體育處 市府產發局 抵費地 基金 課稅 促進民間參與公共建設法促進民間參與公共建設法 遠東鐵櫃 信義 臺北市體育處 工務局公燈處 開發基金課稅救國團 大同 臺北市體育處 大同國民小學 教育發展 基金 課稅遠東鐵櫃 松山 臺北市體育處 公務預算 營業課 稅 其餘免 稅 匯陽百貨 大安 臺北市體育處 市府教育局 教育發展 基金 課稅救國團

21 公務預算與基金預算 領有停車場登記證，供公眾使用之停車場用地 ＝＞土地稅減免規則 未領有停車場登記證＝＞公務預算 ＝＞基金預算

應辦理之業務範圍 臺北市 00 啟能中心 22

23 行政機關與事業單位 案例： 000 事業處 交通部所屬港務局

24 學校用地 育成中心 財政部 96 年 12 月 8 日台財稅字第 號函

25  地價稅 9 月 22 日前提出申請： 除依土地稅減免規則第 22 條規定，由用地或主管機關主 動通報稅捐處減免案件外，其他減免案件應於當年 9 月 22 日前向土地所在地稅捐分處提出申請，逾期自次起適 用。已核准減免，而土地使用情形未變更者，免再逐年 申請。  房屋稅 符合減免規定之日起 30 日內 房屋稅係按月計徵，符合減免規定日在當月 15 日前者， 自當月起適用；在當月 16 日以後者，自次月起適用 。 肆、申請減免程序

26 已減免後，因變更使用，或因法令變更， 致不符減免規定，應恢復課稅時，應於 30 日內向稅捐處申報。未在期限內申報，經 稅捐處查獲者，應補稅並處罰。 申報恢復課稅

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