第四章 案例一 康泰公司存货审计案例 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂 也是最费时的部分，对存货存在性和存货价值的评估常常十分困 难，导致存货审计复杂的主要原因包括： （ 1 ）存货本身的重要性。 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、 毛利以及净利通常都会产生直接的影响。 （ 2 ）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很 困难。 （ 3 ）存货项目的多样性也给审计带来了困难。 （ 4 ）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现 困难。 （ 5 ）允许采用的存货计价方法的多样性。

存货审计要解决什么问题 证实管理当局对存货作出的以下各项认定： （一）存在 —— 确定存货是否存在； （二）完整性 —— 确定存货增减变动的记录是否完整； （三）所有权 —— 确定存货是否归被审计单位所有； （四）计价 —— 确定存货的计价方法是否恰当，确定 存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理； （五）列报与披露 —— 确定存货余额是否正确、在财 务报表中的披露是否恰当。 （见教材 P82 ）

本案例简介 1 、审计人：诚信会计师事务所 2 、被审计人：康泰股份有限公司 3 、审计内容：年度会计报表审计 —— 存货的审计过程及相关问题 4 、审计方法及过程 （ 1 ）风险评估 （ 2 ）控制测试 通过调查、描述、检查凭证、实地考察等方法对被审计单位进行 了控制测试，并进行评价。 （ 3 ）实质性程序 实施了下列程序： ①编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对； ②监盘存货； ③验证存货所有权； ④检查存货品质状况，审查存货跌价准备； ⑤存货计价检查等。

具体审计过程一：风险评估 由于存货的成本归集较为复杂，且存货的牵扯性大， 一般存在重大错报风险。（教材 P79 ） 影响错报风险的因素具体包括： （ 1 ）存货的数量和种类； （ 2 ）成本归集的难易程度； （ 3 ）陈旧过时的速度和易损坏程度； （ 4 ）遭受失窃的难易程度。

具体审计过程二：控制测试 1 、与存货相关的内部控制 采购、存货验收、仓储、领用、生产、转运出库、 存货的盘存制度（定期盘存制、永续盘存制） 2 、该案例的测试 （ 1 ）通过调查表对康泰公司的内部控制进行了解。 见教材 P80 表 4-1 （ 2 ）取得康泰公司与存货相关的内部控制流程图 （ 3 ）采用检查凭证法、实地考察法等对内控进行测试 3 、结论 见教材 P81

具体审计过程三：实质性程序 1 1 、编制存货明细表，与明细账、总账、报表的余额进行核 对。 —— 结论：核对相符 对明细表的进一步分析： 存货总体合理性分析， 运用简单比较分析和 结构百分比分析

具体审计过程三：实质性程序 2 2 、进行存货监盘 （ 1 ）存货监盘的涵义： 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点， 即观察。 二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存 货，即检查。 （ 2 ）目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以证 实被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审 计单位拥有的全部存货。 （ 3 ）监盘 年末盘点时参与监盘 外勤时抽盘

监盘程序 ● 复核盘点计划 参与被审计单位存货盘点的事前计划，或向委托人索取存货盘点 计划，审核盘点计划的完备性。 关注或考虑十二大事项，见教材 P82 。 ● 编制存货监盘计划 监盘计划应当包括：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监 盘的要点及关注事项；参加监盘人员的分工；检查存货的范围。 ● 现场监盘 （ 1 ）观察：①在盘点前观察存货现场；②对所有权不属于被审计单 位的存货的处理；③观察盘点人员是否遵守盘点计划 （ 2 ）检查：①检查范围：依据内控及盘点过程而定，通常包括每个 盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。②检查方 法：从盘点记录到实物，测试存在性；从实物到盘点记录，测试完 整性。③差异处理：抽点如发现差异，应督促被审计单位更正，同 时扩大盘点范围，如果差异过大，要求被审计单位重新盘点。

监盘程序 ● 监盘结束 盘点结束后索取盘点明细表、汇总表进行复核，并选择数额较 大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对，确定是否 账实相符。 ●其他注意事项 有无代保管存货 有无存放他人处存货 品质、状况 盘盈、盘亏和损失处理 存货的截止（购货截止和销货截止）

在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来 料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货， 这些存货是否正确列示于存货盘表中。 在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况， 要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确 定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影 响。 获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和 损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处 理是否已经授权审批，是否正确及时地入账。 检查资产负债表日若干天的存货增减变动项目的有关账簿记录 和原始凭证、检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要 时作适当调整。

外勤时抽盘 如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽 盘，获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点 明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度； 根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货 项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产债表日 的存货数量，并检查倒推期间的大额入、出库记录至有关 原始凭证。

●监盘的替代程序 （ 1 ）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； （ 2 ）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； （ 3 ）向顾客或供应商函证。 ●监盘的局限性 存货的盘点测试存在以下局限性： （ 1 ）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试 的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计 客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错 误地增加存货的总体价值。 （ 2 ）通知式盘点将使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注 册会计师没有检查的存放点。 如法尔莫案例 （ 3 ）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已 经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库 里堆满空箱子。

具体审计过程三：实质性程序 3 3 、确定存货的所有权归属 收集能证明存货所有权的文件和凭证，如购货合同、 购货发票、成本核算与结转记录等。 （ 1 ）抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存 货的所有权。 （ 2 ）复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文 件，确定企业外部存放的存货的所有权。 （ 3 ）复核董事会会议记录、法律信函、合同等，检查 是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。

具体审计过程三：实质性程序 4 4 、确定存货的品质状况，以及存货跌价准备的计提是否 合理（即存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和 会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致） ● 制度规定： 存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成 本部分，计提存货跌价准备。 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。 特殊情况可按类别计提，见教材 P84 。 ● 本案例情况： 见教材 P85 ，共计提跌价准备 万元。

具体审计过程三：实质性程序 5 5 、确定存货的计价方法是否恰当

具体审计过程三：其他实质性程序 （ 1 ）抽查大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程 的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有 无购货折让、购货退回、损坏赔偿、调换等事项，抽查若干在 途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成 本的正确性。 （ 2 ）抽查大额的材料发出业务，检查其原始凭证是否齐全、内容 是否完整，计价是否正确。 （ 3 ）抽查大额的委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计 费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收 回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函 证。 （ 4 ）检查产品成本计算是否正确。包括直接材料成本、直接人工 成本和制造费用。

存货审计中存在的问题 1. 没有进行盘点 2. 以企业提供的明细表换一个表头作为盘点表 盘点损失无可靠依据 3. 存货中有某项配件，附注中列入低值易耗品 大型设备发货无对应合同 4. 存货不存在，但仍列示 5. 发出商品年初年末一致，未见审计程序 6. 国有企业和上市公司通常多留存货，少转成本 7. 私营企业通常少留存货，多转成本

习题： 教材 P87 练习思考题第三题 复习指导册综合案例分析第 13 题