企业所得税政策 税政管理一科

一、开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开 发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究 开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产 的，按照无形资产成本的 150% 摊销。

企业从事《国家重点支持的高新技术领域》 和国家发展改革委员会等部门公布的《当 前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （ 2011 年度）》规定项目的研究开发活动， 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用 支出，允许在计算应纳税所得额时按照规 定实行加计扣除。

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与 研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译 费； （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动 力费用； （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、 奖金、津贴、补贴；依照国务院有关主管部门或 者北京市人民政府规定的范围和标准为在职直接 从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保 险费和住房公积金。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费 或租赁费、运行维护、调整、检验、维修等费用。

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、 非专利技术等无形资产的摊销费用； （六）专门用于中间试验和产品试制的模 具、工艺装备开发及制造费；不构成固定 资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 （七）勘探开发技术的现场试验费； （八）新药研制的临床试验费。 （九）研发成果的鉴定费用、论证、评审、 验收费用。

政策依据：《中华人民共和国企业所得 税法》、《中华人民共和国企业所得税 法实施条例》、《国家税务总局关于印 发 的通知》（国税发〔 2008 〕 116 号） 《关于研究开发费用税前扣除有关的问 题的通知》 财税（ 2013 ） 70 号

报送资料： （一）自主、委托、合作研究开发项 目计划书和研究开发费预算（加盖公章的 复印件）； （二）自主、委托、合作研究开发专 门机构或项目组的编制情况和专业人员名 单； （三）自主、委托、合作研究开发项 目当年研究开发费用发生情况归集表；

（四）企业总经理办公会或董事会关于自 主、委托、合作研究开发项目立项的决议 文件（加盖公章的复印件）； （五）委托、合作研究开发项目的合同或 协议（加盖公章的复印件）； （六）研究开发项目的效用情况说明、研 究成果报告等资料； （七）税务机关要求报送的其他资料。

注意问题： 实行专账管理，且能准确归集； 一个纳税年度内，多个研究开发活动的， 应按不同开发项目分别归集 合作开发的项目，由合作各方就自身承担 的研发费分别加计扣除 委托开发的项目，由委托方加计扣除，受 托方不得进行加计。委托方必须提供研发 费用明细情况，否则对委托开发项目的费 用支出不得实行加计。 准确使用《归集表》

中关村园区内企业.jpg 中关村园区内企业.jpg 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归 集表.doc 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归 集表.doc

存在问题： 一、《归集表》使用错误 二、归集不准确，将研发以外的各项费用 进行分摊归集，如餐费、电话费、差旅费、 会议费等。 三、随意增加《归集表》行次，如：在 《归集表》中增加 “ 其他 ” 行，把不能归集的 费用，填入 “ 其他 ” 行。

二、国家需要重点扶持的高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15 ％的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥 有核心自主知识产权，并同时符合《高新技术企 业认定管理办法》（国科发火〔 2008 〕 172 号）规定 条件的企业：

（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注 册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、 并购等方式，或通过 5 年以上的独占许可方式，对 其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产 权； （二）产品（服务）属于《国家重点支持的高 新技术领域》规定的范围； （三）具有大学专科以上学历的科技人员占企 业当年职工总数的 30% 以上，其中研发人员占企 业当年职工总数的 10% 以上；

企业科技人员：是指在企业从事研发活动和其他 技术活动的，累计实际工作时间在 183 天以上的 人员。 研发人员：包括研究人员、技术人员和辅助人员 研究人员：是指企业内主要从事研究开发项目的 专业人员。 技术人员：具有工程技术，在研究人员指导下参 与研发的人员。 如：关键资料的收集整理、进行实验测试和分析、 为实验测试和分析准备材料和设备、记录测量数 据进行计算和编制图表、从事统计调查等。 辅助人员：是指参与研究开发活动的熟练技工。

研究开发人数的统计，主要统计企业的全 时工作人员，可以通过企业是否签订了劳 动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员， 全年须在企业累计工作 183 天以上。

（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社 会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识， 或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了 研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费 用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1 ．最近一年销售收入小于 5,000 万元的企业，比 例不低于 6% ； 2 ．最近一年销售收入在 5,000 万元至 20,000 万元的企业，比例不低于 4% ； 3 ．最近一年销售收入在 20,000 万元以上的企 业，比例不低于 3% 。

举例：以 2013 年度汇算清缴为例，如果企业 年销售收入为 1000 万元， 2011 、 2012 年销售收入均为 2000 万元，每一年度的研 究开发费用发生额为 45 万元、 60 万元和 80 万元。 根据 “ 最近一年销售收入小于 5,000 万元的企 业，比例不低于 6% ” （ ） / （ ） *10 0%=9.7%

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总 额占全部研究开发费用总额的比例不低于 60% 。 企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限 计算； （五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总 收入的 60% 以上； （六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转 化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长 性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》 （国科发火〔 2008 〕 362 号）的要求。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》、 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、 《科技部财政部 国家税务总局关于印发 的通知》（国科发火〔 2008 〕 172 号）、《关于印发 的通知》（国科发火〔 2008 〕 362 号）、 《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优 惠有关问题的通知》（国税函〔 2009 〕 203 号） 、 《北京市地方税务局转发国家税务总局关于进一 步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题 的通知》（京地税企［ 2010 ］ 95 号）、《国家税 务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政 策执行口径问题的通知》（国税函［ 2010 ］ 157 号）

报送资料： （一）有效的高新技术企业证书（加盖公章 的复印件）； （二）产品（服务）属于《国家重点支持的 高新技术领域》规定的范围的说明； （三）企业年度研究开发费用结构明细表； （四）企业当年高新技术产品（服务）收入 占企业总收入的比例说明； （五）企业具有大学专科以上学历的科技人 员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占 企业当年职工总数的比例说明； （六）税务机关要求报送的其他资料。

注意问题： 一、人数比例：具有大学专科以上学历的科技人员占企业 当年职工总数的 30% 以上，其中研发人员占企业当年职工 总数的 10% 以上；行政人员 二、兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作 183 天 以上。 三、研发费用占比的计算 四、研发费归集范围：其他费用不得超过开发总费用的 10% 。如：办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科 技研发保险费等。 四、高新证书有效期：如 2011 年 6 月 年 6 月 可以享 受税率优惠的年度为 2011 、 2012 、 2013 年

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