第 3 章 财务预算

什么是预算？ 你编制预算吗？为什么？ 家庭计划：例如计划到什么地方 旅游。 家庭预算：例如旅游大概要花 多少钱。 预而后立

对美国 400 家大型公司的调查结果

对我国大中型企业的调查结果

企业预算 是量化的经营目标， 是用数量、金额表述的经营 计划 。

战略计划 长期目标 短期目标 预算 短期计划 反馈 监控 实际活动 比较 实 际 与 计 划 结果 调查 纠正措施 计划控制

■ 预算管理步骤和过程 预算制定预算实施预算控制

目 标 实 际 — 差 异 = 分 析 反馈控制措施 目标管理过程示意图

二、全面预算体系 ■ 三大内容 ● 经营预算 ● 专门决策预算 ● 财务预算

■ 营业预算 ● 销售预算 ● 制造费用预算 ● 生产预算 ● 成本预算 ● 采购预算 ● 期末存货预算 ● 直接人工预算 ● 销售、管理费用预算

■ 财务预算 ● 预计资产负债表 ● 预计损益表 ● 预计现金预算

通 知 兹定于 2000 年 10 月 11 日上午 9 ： 00 ，在办公楼主楼三层小会议室召开 2001 年预算准备会（第一次会议），讨论确定 2001 年经营目标。请下 列部门负责人及相关人员届时参加，全部列席，不许请假并带本部门准 备的相关文件与资料。 参加人员有：总经理、副总经理、财务总监、生产总监、设备部门负 责人、采购部门负责人、库管部门负责人、人事部门负责人、科技部门 负责人。 以上部门负责人、信息提供人或分析人, 均携相关资料到会。 请接到通知后在回执上签字。 董事长 2000 年 10 月 7 日 通知回执 会议通知已收到，我能（不能）准时参加，谢谢。 部门负责人签名 ： 年 月 日

预 算 委 员 会 职 能 部 门 自上而下 自下而上 再自上而下 预算编制程序图 预算编制程序图

（一）固定预算  概念：以某一特定业务水准为前提所编制之预算。  优点：编制较为简便；  缺点：实际业务水平与预算业务水平相差较大时，难以 进行控制、考核、评价等。  适用范围： 固定性的费用，例如固定资产预算、折旧预算、职员工 资预算等 财务预算的编制

（二）弹性预算法（一） 概念：根据可以预见的一系列业务量水平确定不同的 预算额的一种预算编制方法。 适用范围：业务量变化大的部门 优点：使预算更加接近实际情况，考核评价的结果更 加真实可靠。 缺点：工作量大 预算的编制

弹性预算法（二）－示例 项目 业务量 1,8002,0002,200 销售收入 720,000800,000880,000 销售成本 变动成本 直接材料 324,000360,000396,000 直接人工 54,00060,00066,000 变动制造费用 36,00040,00044,000 固定成本 140,000 销售毛利 166,000200,000234,000

增量预算法 概念：以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务 水平和有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制 预算的方法。 适用范围：历史资料较全的项目、部门 可参考计算公式：预算值＝基期值 × （ 1 ＋变动率） 优点：方法简单，工作量小 缺点：承认现实的基本合理性，使基期不合理的费用开 支得以继续存在，不利于控制

零基预算法 适用范围：历史资料不全的项目或部门、变动较大的部 门、新部门、新项目； 优点： 1 、有助于激励基层单位参与预算的积极性； 2 、目标明确，有助于区别轻重缓急； 3 、有助于提高投入产出意识，克服浪费。 缺点： a 、业绩差的经理拒绝接受； b 、工作量大； c 、容易忽视长期利益

滚动预算法 概念：预算执行一个月后，即根据执行中发生的新情况， 对剩余 11 个月进行调整和修订，并自动后续一个月，重 新使预算的时间跨度为一年的预算方法。 优点： a 、不断根据实际情况调整预算，使预算更接近实际，有利 于在预算中把握企业未来的发展趋势 b 、使管理层对未来一年的经营活动进行持续不断的计划， 保持一个稳定的决策视野 缺点：工作量大，预算期与会计期脱节，难于考核评价

年 度 预 算 编 制 实例 （分季度）

营业预算

ABC 公司销售预算（ 单位：元 ） 2012 年 １季度 ２季度 ３季度 ４季度 年 预计销售量 预计单价 × ¥ 20 × ¥ 20 × ¥ 20 × ¥ 20 × ¥ 20 预计销售额 ¥ ¥ ¥ ¥ ¥ 预计现金收入表（单位：元） 2011 年 12 月 31 日 应收账款 一季度销售额 二季度销售额 三季度销售额 四季度销售额 现金收入合计 注：每季度销售额 中 70% 在当季收到现金，其余 30% 在下季度收回 表1表1

表 2 ABC 公司生产预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 预计销售量 ( 表 1) : 期末产成品存货量 产成品需要量合计 : 期初产成品存货量 生产量（件） 说明 : 期末产成品存货量按下季销售量的 20% 储备, 年初期末产成品存货量 为 1500 件

一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 生产量 直接材料单耗（公斤） × 4 × 4 × 4 × 4 × 4 总耗用量（公斤） 加：期末直接材料存货（公斤） 总需用量（公斤） 减：期初直接材料存货（公斤 ） 直接材料采购量（公斤） 直接材料单价（元） × 0.5 × 0.5 × 0.5 × 0.5 × 0.5 直接材料采购金额（元） ¥ ¥ ¥ ¥ ¥ 说明 : 期末直接材料存货按下季生产量的 40% 储备, 期初直接材料存货量为 5000 公斤, 直接材料单耗为 4 元, 直接材料单价为 0.5 元. ABC 公司直接材料预算 2012 年 表2表2 表3表3

2011 年 12 月 31 日 应付账款 一季度购料额 二季度购料额 三季度购料额 四季度购料额 合计现金支出 ¥17720 ¥24920 ¥33600 ¥26210 ¥ （表 3 附表） 预计现金支出表 （单位：元）

ABC 公司直接人工预算 2012 年 ( 金额单位 : 元 ) 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 生产量（表 2 ） 单位产品直接人工工时（小时） × 0.8 × 0.8 × 0.8 × 0.8 × 0.8 直接人工工时合计（小时） 单位工资 × ¥ 5 × ¥ 5 × ¥ 5 × ¥ 5 × ¥ 5 直接人工耗费总额 ¥ ¥ ¥ ¥ ¥ 说明 : 每生产一件产品需要 0.8 小时, 每小时工资率为 5 元. 表4表4

成本项目 金额费用 分配率计算 间接人工费用 变动费用分配率 间接材料费用 = 变动费用制造费用合计 / 标准总工时 维 护 费 =80800/4040 水 电 费 元 / 小时 合 计 折 旧 费 固定费用分配率 维 护 费 = 固定费用制造费用合计 / 标准总工时 管 理 费 =101000/40400 保 险 费 =2.5 元 / 小时 合 计 ABC 公司制造费用预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 预计直接人工工时（小时） 变动制造费用分配率（元 / 小时） 预计变动制造费用（元） 预计固定制造费用（元） 预计制造费用（元） 减： 折旧（元） 现金支出的制造费用（元） 表5表5 表4表4 表4表4

ABC 公司直接成本预算 2012 年 单位成本 生产成本 期末存货成本 销售成本 项 目 （元） （元） （元） 单价（元）单耗量（元）成本（元） （ 件） （ 2000 件） （ 件） 直接材料（表 3 ） 直接人工（表 4 ） 变动制造费用（表 5 ） 固定制造费用（表 5 ） 合 计 表6表6

ABC 公司销售及管理费用预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 预计销售量（表 1 ） 单位变动销管费用耗用额（元） × 1.5 × 1.5 × 1.5 × 1.5 × 1.5 预计变动销管费用耗用额（元 ) 固定销管费用： 广告费 管理人员工资 保险费 财产税 固定销管费用合计（元） 预计销管费用合计（元） 表7表7

ABC 公司资本预算 2012 年 项 目 一季度 二季度 三季度 四季度 全年 购置生产设备 支付股利 合计 表8表8

财 务 预 算财 务 预 算

■ 现金预算的编制 ● 年度预算控制要以现金预算控制为重点。 ● 现金预算的控制功能。 ● 现金预算规定了现金流入量、现金流出量 的途径、方式和期量要求。 ● 编制现金预算要考虑企业的还贷、融资和 投资。现金预算的编制过程。

现金预算 期初现金余额 ＋ 现金收入 可供使用的现金 － 现金支付 － 最低现金余额 现金溢余或短缺 ＋借款，或－还款 ＋最低现金余额 期末现金余额

ABC 公司现金预算 2012 年 一季度 二季度 三季度 四季度 全 年 期初现金余额 加：销售现金收入（表 1 ） 现金收入合计 ¥ ¥ ¥ ¥ ¥ 直接材料（表 3 ） 直接人工（表 4 ） 制造费用（表 5 ） 销售费用（表 7 ） 所得税 购置生产设备（表 8 ） 发放股利（表 8 ） 现金支出合计 ¥ ¥ ¥ ¥ ¥ 现金多余（不足） ） ¥ （ ） ¥ ¥ ¥ ¥ 资金融通 借款 还款 （ ） （ ） （ ） 偿付利息 （ 3750 ） + （ 4250 ） + （ 8000 ） 合 计 ¥ ¥ ¥ （ ） ¥ （ ） ¥ （ 8000 ） 期末现金余额 ¥ ¥ ¥ ¥ ¥ 说明： 1 、借款应为 1000 元的整数倍，假定所有借款发生在期初还款发生在期末。 2 、借款年利率为 10%. 3 、 ABC 公司最低现金余额为 元，因此一季度借款应为 : =84870 元 由于借款为 1000 元的整数倍，故取整为 元。 4 、偿付的利息就当期偿还的本金部分计算。因此本例中：第三季度偿付利息为： 元 *10%*3/4=3750 元。四季度偿付利息为 :35000*10%+10000*10%*3/4=4250 元 5 、所得税支出额根据对计划期的销售情况及利润情况估计得出。 表9表9

ABC 公司预计损益表预算 2012 年 单位：元 营业收入（表 1 ） 减：营业成本（表 6) 毛利 ¥ 减：销售及管理费用（表 7 ） 利息费用（表 9 ） 利润总额 ¥ 所得税（表 9 ） 净利润 ¥ 表 10

ABC 公司预计资产负债表预算 1998 年 12 月 31 日 资 产 负债与所有者权益 项 目 期初余额 期末余额 流动资产 流动负债 现金（表 9 ） 应付账款（表 3 ） 应收账款（表 1 ） 流动负债总额 直接材料（表 3 ） 长期负债 产成品（表 9 ） 长期借款 流动资产总额 ¥ ¥ 长期负债总额 负债总额 固定资产 所有者权益 土地 普通股股本 房屋及设备（表 8 ） 未分配利润（表 10 ） 减：累计折旧（表 5 ）（ ）（ ） 所有者权益总额 固定资产总额 资产总额 负债与所有者权益总额 说明： 1 、期末应收账款 = 四季度销售额 *30% =200000*30% =60000 元 2 、期初产成品成本 = 期初产成品数量 * 单位成本 =1500*9.6 = 、期末应付账款 = 四季度材料采购金额 *40% =20750*40% =8300 元 4 、土地、长期负债、普通股股本三项未发生变动 5 、期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 - 本期发放股利 = = 表 11